政府会计内部控制制度

PAGE政府会计内部控制制度一、总则（一）制定目的为了加强政府会计内部控制，规范政府会计行为，提高政府会计信息质量，防范行政事业单位财务风险，确保财政资金安全、合规、有效使用，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》、《政府会计准则——基本准则》以及其他有关法律法规和规章制度，制定本制度。（二）适用范围本制度适用于各级政府财政部门、各行政事业单位（以下统称单位）。（三）基本原则1.合法性原则：内部控制应当符合国家有关法律法规和规章制度的要求，确保单位的各项经济活动合法合规。2.全面性原则：内部控制应当贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程，覆盖各种业务和事项，实现对经济活动的全面控制。3.重要性原则：内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要经济活动和高风险领域，采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。4.制衡性原则：内部控制应当在单位内部的部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。5.适应性原则：内部控制应当与单位的经济活动规模、业务范围、管理水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。6.成本效益原则：内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。（四）定义与解释1.政府会计：是以权责发生制为基础对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等的会计。2.内部控制：是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。3.风险评估：是指单位及时识别、系统分析经济活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。4.控制活动：是指单位根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受范围之内。5.信息与沟通：是指单位及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在单位内部、单位与外部之间进行有效沟通。6.内部监督：是指单位对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。二、风险评估（一）风险识别1.外部风险政策法规风险：国家政策法规的变化可能对单位的经济活动产生影响，如税收政策调整、财政资金管理办法变更等。经济环境风险：宏观经济形势的波动，如通货膨胀、利率变动等，可能影响单位的资金运作和财务状况。市场竞争风险：对于有经营活动的单位，市场竞争的加剧可能导致收入下降、成本上升等问题。2.内部风险财务风险：包括资金短缺、债务风险、财务造假等。资金短缺可能影响单位正常业务开展；债务风险过高可能导致偿债压力增大；财务造假则严重损害单位信誉和经济利益。运营风险：业务流程不完善、内部控制执行不力、人员操作失误等可能引发运营风险，如采购流程不规范导致采购成本过高、资产管理不善造成资产流失等。管理风险：管理层决策失误、内部管理混乱、部门间协调不畅等会给单位带来管理风险，影响单位整体运营效率和效果。（二）风险分析1.可能性分析：评估风险发生的概率，可分为高、中、低三个等级。例如，政策法规风险在短期内发生重大变化的可能性较低，但在长期来看可能存在一定不确定性，可评为中级可能性；而财务造假行为一旦发生，通常是故意为之，可能性较高，可评为高级可能性。2.影响程度分析：分析风险对单位目标实现的影响程度，同样分为高、中、低三个等级。如重大的政策法规变化可能对单位业务产生颠覆性影响，影响程度高；一般性的财务风险可能对单位财务状况有一定冲击，但不至于导致单位无法正常运转，影响程度为中级；日常运营中的小失误对单位目标实现影响较小，影响程度低。（三）风险应对策略1.风险规避：对于风险发生可能性高且影响程度大的风险，如存在重大财务造假风险的业务活动，应果断停止或调整相关业务，避免风险发生。2.风险降低：采取措施降低风险发生的可能性或减轻风险影响程度。例如，通过加强财务预算管理降低资金短缺风险；完善采购流程、加强供应商管理降低采购成本过高的风险。3.风险分担：将部分风险转移给外部机构或其他方。如通过购买保险分担自然灾害等不可抗力造成的资产损失风险；与合作方签订合同，合理分担业务风险。4.风险承受：对于一些风险发生可能性低且影响程度小的风险，单位可以选择承受风险，不采取额外的应对措施，但需持续关注风险状况。三、控制活动（一）预算控制1.预算编制单位应当按照国家有关规定，结合本单位实际情况，科学合理地编制年度预算。预算编制应遵循“二上二下”的程序，即单位提出预算建议数（一上），财政部门下达预算控制数（一下），单位根据预算控制数编制正式预算草案（二上），财政部门批复预算（二下）。在编制预算时，应充分考虑各项收入和支出因素，确保预算的准确性和完整性。收入预算要积极稳妥，支出预算要统筹兼顾、保证重点、勤俭节约。2.预算执行单位应当严格执行批复的预算，不得擅自调整。如因特殊情况需要调整预算的，应当按照规定程序报经批准。建立健全预算执行跟踪监控机制，定期对预算执行情况进行分析和评价，及时发现和解决预算执行中存在的问题。3.预算调整单位在预算执行过程中，如遇国家政策调整、不可抗力等因素影响预算执行的，应当及时提出预算调整申请。预算调整申请应包括调整的原因、项目、金额等内容，并按照规定程序报经财政部门或相关部门批准。（二）收支控制1.收入控制单位应当加强各项收入的管理，确保收入合法合规、及时足额入账。建立健全收入管理制度，明确收入的范围、标准、确认原则和核算方法。对于非税收入，要严格按照国家规定的收费项目、收费标准和收费范围收取，不得擅自设立收费项目、提高收费标准或扩大收费范围。加强票据管理，确保票据的领购、使用、保管、核销等环节规范有序。2.支出控制单位应当建立健全支出管理制度，明确支出的审批权限、审批流程和支付方式。严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准，不得擅自扩大开支范围、提高开支标准。加强对支出的审核和控制，重点审核支出的真实性、合法性、合理性。对于重大支出项目，应当实行集体决策和审批，并进行跟踪问效。（三）资产控制1.货币资金控制单位应当加强货币资金的管理，确保货币资金安全。实行钱账分管制度，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。严格执行现金管理制度，控制现金库存限额，超过限额的现金应及时存入银行。加强银行账户管理，定期核对银行账户余额，严禁出租、出借银行账户。建立货币资金盘点制度，定期进行现金盘点和银行存款对账，确保账实相符。如发现账实不符，应及时查明原因，并按照规定进行处理。2.实物资产控制单位应当加强实物资产（如固定资产、存货等）的管理，建立健全实物资产管理制度。对实物资产进行定期清查盘点，确保账实相符。加强固定资产的购置、验收、保管、使用、处置等环节的管理。购置固定资产应按照规定的程序进行审批，验收合格后方可入账；定期对固定资产进行维护保养，确保其正常使用；处置固定资产应按照规定的程序进行审批，收入应及时足额入账。加强存货的采购、验收、保管、发出等环节的管理。建立存货盘点制度，定期进行盘点，及时发现和处理盘盈、盘亏等情况，并调整存货账目。（四）采购控制1.采购预算单位应当根据年度预算和实际需要，编制采购预算。采购预算应明确采购项目、采购数量、采购金额等内容，并按照规定程序报经批准。2.采购方式单位应当根据采购项目的性质、特点和金额大小，选择合适的采购方式。采购方式主要包括公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源采购、询价等。对于达到公开招标数额标准的采购项目，应当采用公开招标方式进行采购；因特殊情况需要采用其他采购方式的，应当按照规定程序报经批准。3.采购程序单位应当建立健全采购程序，规范采购行为。采购程序一般包括采购申请、采购审批、采购实施、采购验收、采购付款等环节。在采购实施过程中，应加强对供应商的选择、采购合同的签订和履行等环节的管理。采购合同应明确双方的权利和义务，确保采购项目按时、按质、按量完成。采购验收环节要严格按照采购合同的要求进行验收，验收合格后方可办理付款手续。对于验收不合格的采购项目，应及时与供应商协商解决。（五）合同控制1.合同签订单位应当加强合同管理，建立健全合同管理制度。签订合同前，应当对合同对方的主体资格、信用状况、履约能力等进行审查，确保合同对方具备签订合同的资格和能力。合同文本应明确双方的权利和义务、标的、数量、质量、价款或者报酬、履行期限、地点和方式、违约责任等内容，并符合法律法规的规定。合同签订后，应当及时进行编号、登记，并妥善保管。2.合同履行单位应当严格按照合同约定履行义务，及时跟踪合同履行情况，发现问题应及时与合同对方协商解决。对于合同变更、解除等情况，应当按照规定程序进行审批，并签订书面协议。3.合同纠纷处理如发生合同纠纷，单位应当及时收集相关证据，按照合同约定或法律法规的规定，通过协商、仲裁、诉讼等方式解决纠纷。四、信息与沟通（一）信息收集与整理1.内部信息收集单位应当建立健全内部信息收集机制，可以通过财务会计系统、业务管理系统、办公自动化系统等渠道收集与经济活动相关的信息，包括预算执行情况、收支情况、资产状况、采购合同执行情况等。定期对收集到的内部信息进行整理和分析，形成有价值的信息报告，为管理层决策提供依据。2.外部信息收集单位应当关注国家政策法规、经济形势、市场动态等外部信息，通过政府网站、新闻媒体、行业协会等渠道收集相关信息。对外部信息进行分析研究，评估其对单位经济活动的影响，并及时调整单位的经营策略和内部控制措施。（二）信息传递与共享1.内部信息传递建立健全内部信息传递机制，确保信息在单位内部的及时、准确传递。明确信息传递的流程、方式和责任，避免信息传递不畅或失真。对于重要信息，应当实行分级授权传递，确保信息传递的安全性和保密性。2.信息共享推进单位内部各部门之间的信息共享，打破信息孤岛。通过建立信息共享平台或数据接口，实现财务、业务、资产等信息的互联互通，提高工作效率和管理水平。（三）沟通机制1.内部沟通建立定期的内部沟通会议制度，如财务分析会议、业务协调会议等，加强单位内部各部门之间的沟通与协作。鼓励员工积极参与内部沟通，提出意见和建议，对于员工反映的问题要及时进行处理和反馈。2.外部沟通加强与财政部门、审计部门、税务部门等外部机构的沟通与协调，及时了解国家政策法规的变化和要求，配合外部机构的监督检查工作。积极与供应商、客户等外部利益相关者进行沟通，维护良好的合作关系，及时解决合作中出现的问题。五、内部监督（一）监督机构与人员1.监督机构单位应当设立独立的内部监督机构，如内部审计部门或纪检监察部门，负责对内部控制的建立与实施情况进行监督检查。2.监督人员配备具备专业知识和技能的内部监督人员，内部监督人员应当熟悉国家法律法规和单位内部控制制度，具备良好的职业道德和职业素养。（二）监督内容与方式1.监督内容对单位内部控制制度的建立健全情况进行监督检查，包括各项管理制度是否完善、风险评估机制是否有效、控制活动是否规范等。对单位经济活动的合法性、合规性进行监督检查，如预算执行情况、收支管理、资产管理、采购活动、合同履行等是否符合国家法律法规和单位内部规定。对单位内部控制的有效性进行评价，分析内部控制措施是否能够有效防范风险、保证经济活动的正常开展、提高单位的管理水平和经济效益。2.监督方式定期开展内部控制专项检查，对单位内部控制制度的执行情况进行全面检查和评价。不定期进行专项审计或抽查审计，对重点经济活动和关键岗位进行深入审计，发现问题及时提出整改意见。建立举报制度，鼓励员工对违反内部控制制度的行为进行举报，对举报事项进行及时调查和处理。（三）监督结果与处理1.监督结果反馈内部监督机构应当及时向单位管理层反馈监督检查结果，提交监督检查报告。监督检查报告应包括检查的范围、内容、发现的问题、整改建议等内容。2.问题整改单位管理层应当根据监督检查报告，及时组织相关部门对发现的问题进行整改。