会计基础知识讲义及习题解析

会计基础知识讲义及习题解析第一章总论一、会计的概念与目标会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，对企业、行政事业单位的经济活动进行连续、系统、全面地核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制，以提高经济效益的一种经济管理活动。从本质上讲，会计是一种经济信息系统，它通过对经济数据的收集、加工、整理和传递，为信息使用者提供决策有用的财务信息。其基本目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。二、会计的基本职能会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。基本职能包括核算职能和监督职能。核算职能，又称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。这是会计最基本的职能，贯穿于经济活动的全过程。监督职能，又称会计控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。会计监督不仅体现在过去的经济业务，还体现在业务发生过程之中和之前，包括事前、事中和事后监督。核算职能是监督职能的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而监督职能又是核算职能的保障，只有通过监督，才能保证核算所提供信息的真实性、可靠性。两者相辅相成，辩证统一。三、会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在这一假设下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。选择货币作为共同尺度进行计量，具有全面、综合反映企业的生产经营情况的作用。四、会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义：同一企业不同时期可比；不同企业相同会计期间可比。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。第二章会计要素与会计等式一、会计要素会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类。其中，资产、负债和所有者权益侧重于反映企业的财务状况，构成资产负债表的基本要素；收入、费用和利润侧重于反映企业的经营成果，构成利润表的基本要素。（一）资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下特征：1.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。2.资产应为企业拥有或者控制的资源。3.资产预期会给企业带来经济利益。资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。非流动资产是指流动资产以外的资产。（二）负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下特征：1.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。2.负债是企业承担的现时义务。3.负债预期会导致经济利益流出企业。负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。非流动负债是指流动负债以外的负债。（三）所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。（四）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特征：1.收入是企业在日常活动中形成的。2.收入会导致所有者权益的增加。3.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（五）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特征：1.费用是企业在日常活动中发生的。2.费用会导致所有者权益的减少。3.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。二、会计等式会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是表明会计要素之间基本关系的等式。（一）财务状况等式（基本会计等式）资产=负债+所有者权益这一等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。它反映了企业在某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系。（二）经营成果等式收入-费用=利润这一等式反映了企业在一定会计期间的经营成果，是编制利润表的依据。（三）动静结合的等式资产=负债+所有者权益+（收入-费用）或：资产=负债+所有者权益+利润企业在一定时期内取得的利润，最终会导致所有者权益的增加。因此，在会计期末，利润经过分配后，上述等式又恢复为“资产=负债+所有者权益”。会计等式是企业复式记账、试算平衡和编制财务报表的理论基础。任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系。第三章会计科目与账户一、会计科目会计科目是对会计要素的具体分类，是进行会计核算和提供会计信息的基础。（一）会计科目的分类1.按其反映的经济内容分类：可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。2.按其提供信息的详细程度及其统驭关系分类：可分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目又称一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。（二）会计科目的设置原则1.合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。2.相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3.实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。二、账户账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。（一）账户的基本结构账户的基本结构应同时具备以下内容：1.账户名称（即会计科目）；2.日期（用以说明经济业务记录的日期）；3.凭证字号（表明账户记录所依据的记账凭证编号）；4.摘要（概括说明经济业务的内容）；5.增加额、减少额和余额。在会计教学中，为了简化核算，通常用“T”型账户（又称丁字账）来表示账户的基本结构。“T”型账户分为左右两方，分别记录增加额和减少额。至于哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于账户的性质和所采用的记账方法。（二）账户与会计科目的关系账户与会计科目是两个既有联系又有区别的概念。联系：会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余情况。第四章会计记账方法一、会计记账方法的种类会计记账方法按其登记经济业务方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法。单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。这种方法手续简单，但不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性，现已很少使用。复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。复式记账法能够全面反映经济业务的来龙去脉，便于检查账户记录的正确性，是一种科学的记账方法。二、借贷记账法借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。（一）记账符号“借”和“贷”是借贷记账法的记账符号，它们本身没有实际意义，只是表示账户中两个对立的记账方向。（二）账户结构在借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。1.资产类账户的结构：借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额一般在借方。期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额2.负债类和所有者权益类账户的结构：贷方登记增加额，借方登记减少额，期末余额一般在贷方。期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额3.成本类账户的结构：与资产类账户结构相似，借方登记增加额，贷方登记减少额或转销额，期末余额一般在借方。4.损益类账户：*收入类账户的结构：与负债类账户结构相似，贷方登记增加额，借方登记减少额或转销额，期末结转后无余额。*费用类账户的结构：与资产类账户结构相似，借方登记增加额，贷方登记减少额或转销额，期末结转后无余额。（三）记账规则借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。（四）会计分录会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。会计分录按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。编制会计分录的步骤通常为：1.分析经济业务涉及哪些账户；2.确定这些账户的性质（资产、负债、所有者权益、收入、费用等）；3.确定账户的增减变动情况；4.根据账户的结构确定记入账户的借方或贷方；5.按照记账规则编制会计分录，并检查借贷是否平衡。（五）试算平衡试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。试算平衡的方法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法。1.发生额试算平衡法：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计依据：“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。2.余额试算平衡法：全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计依据：“资产=负债+所有者权益”的恒等关系。在编制试算平衡表时，应注意以下几点：1.必须保证所有账户的余额均已记入试算表。2.如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为