税务基础学 答案 -

《税务筹划学》<第9版>（人大版）2026章后案例参考答案第1章案例分析题案例1：（1）苹果的辩解是高明的危机公关，但不是诚实的道德辩护。它在法律上利用漏洞，在舆论上则通过诉诸爱国情感和抨击旧制度来转移视线。（2）“爱尔兰-荷兰三明治”架构是一种经典的跨国公司税务筹划工具，可以将其理解为一个“利润三明治”：第一层（面包）爱尔兰公司A。设在爱尔兰（低税率），负责接收欧洲等市场的销售收入。中间层（馅料）荷兰公司。设在荷兰。它的作用是作为一个“导管”。因为爱尔兰向非欧盟国家（如百慕大）支付费用可能要缴预提税，但根据欧盟法律，爱尔兰向荷兰支付费用是免税的。第三层（面包）爱尔兰公司B/百慕大公司。持有知识产权（IP）的公司，通常设在百慕大这样的零税区。苹果获得了短期的财务收益，但付出了巨大的监管和声誉成本。但使得国际社会联手推出OECDBEPS行动和全球最低税15%协议，这些架构如今已被新的国际规则系统性地封杀。（3）苹果案例像一面镜子，照出了全球化经济中的一个深刻悖论：企业的商业活动可以无国界，但社会的责任不能无着落。真正的税务智慧，不应是钻营如何彻底剥离责任，而应是寻求商业成功与社会贡献之间的平衡点。案例2：（1）合法但不合德。在法律形式上，它是合法的。在2010年至2020年期间，谷歌的架构是严格遵循了当时各国税法的“游戏规则”。利用爱尔兰允许“公司注册地与管理地分离”的漏洞，也利用了荷兰对特许权使用费不征预提税的税收协定。这些行为在当时的法律条文下，属于合法的税务筹划。在实质正义上，它存在严重问题。尽管合法，但其行为与税收制度的道德基础产生了剧烈冲突。违背“税收公平”原则、“经济实质”原则，加剧社会的不平等感，甚至引发公众对资本主义制度的信任危机。（2）责任需要由多方共同承担。企业（谷歌）作为直接行为体，承担首要责任。谷歌的税务团队和聘请的会计师事务所，利用专业知识寻找并“钻空子”，负有直接的策划和执行责任。爱尔兰通过极低的企业税率和独特的法律漏洞（如“无国籍实体”），主动将自己打造成跨国公司的避税天堂，是导致问题产生的结构性原因。美国税法允许企业将海外利润无限期滞留不纳税，直接鼓励了企业将利润转移到海外低税区。OECD监管滞后，让企业在长达十多年的时间里得以合法地规避巨额税款。可以说，谷歌利用了由爱尔兰创造、美国纵容、OECD未能及时修补的制度漏洞，实现了自身利润的最大化。第2章案例分析题案例1：三种方案的投资利润率如下表所示：表2-1投资利润率表债务资本：权益资本甲方案0:100乙方案：20:80丙方案：60:40权益资本额（万元）1000080004000息税前利润（万元）100010001000利息（万元）0160480税前利润（万元）1000840520所得税税额（万元）（t=25%）250210130税后利润（万元）750630390税前投资收益率10%10.5%13%税后投资收益率7.5%7.88%9.75%通过以上分析可以发现，随着负债筹资比例的提高，企业应纳所得税额呈递减趋势（从250万元减至210万元，再减至130万元），从而显示负债筹资具有节税的效应。在上述三种方案中，丙方案是最佳的纳税筹划方案。案例2：普通债券：每年利息=5,000×5%=250万元，税前扣除250万元，5年总抵税=250×25%×5=312.5万元。可转换债券：前3年支付利息=5,000×3%=150万元/年，抵税=150×25%×3=112.5万元。若转股成功，后2年无需支付利息，转为股权分红（税后支付，无抵税作用）。结论：可转债前期利息支出更低（150万元＜250万元），减少现金流压力。转股后避免还本，且利息支出终止，但需权衡投资者转股意愿带来的稀释效应。若企业预期盈利增长且希望降低负债率，可转债更优；若需稳定抵税效应，普通债券更合适。案例3：第一种方案：期末一次还清全部本息表2-2期末一次还清全部本息法下的现金流单位：万元年份本年还款本年本金本年利息税后现金流出额折现系数税后现金流出额现值第一年末0.00.00.00.00.910.0第二年末0.00.00.00.00.830.0第三年末0.00.00.00.00.750.0第四年末0.00.00.00.00.680.0第五年末3221.0220001221.022915.770.621807.78合计3221.0220001221.022915.771807.78第二种方案：每年支付等额利息，期末还本表2-3每年支付等额利息，期末还本法下的现金流单位：万元年份本年还款本年本金本年利息税后现金流出额折现系数税后现金流出额现值第一年末20002001500.91136.5第二年末20002001500.83124.5第三年末20002001500.75112.6第四年末20002001500.68102第五年末2200200020021500.621333合计30002000100027501808.6第三种方案：每年偿还等额本金和利息表2-4每年偿还等额的本金和利息的现金流单位：万元年份本年还款本年本金本年利息税后现金流出额折现系数税后现金流出额现值第一年末527.6327.60200477.600.91434.62第二年末527.6360.36167.24485.790.83403.21第三年末527.6396.40131.20494.800.75371.10第四年末527.6436.0491.56504.710.68343.20第五年末527.6479.647.96515.600.62319.67合计26382000.0637.962478.501871.80一般来讲，第一种方案给企业带来的节税额最大，但它给企业带来的经济效益却是最差的，企业最终所获利润低，而且现金流出量大，因此是不可取的。第三种方案尽管使企业缴纳了较多的企业所得税，但其税后收益却是最高的，而且现金流出量也是最小的，因此，它是最优的方案。第二种方式是次优的，它给企业带来的经济利益小于第三种方案，但大于第四种方案。长期借款筹资偿还方式的一般原则是分期偿还本金和利息，尽量避免一次性偿还本金或者本金加利息。案例4：表2-5四种筹资方案的税收效果比较（单位：元）项目方案1方案2方案3方案四息税前利润5000000500000050000005000000利息、费用分摊0100000018000004000000税前利润5000000400000032000001000000所得税（25%）12500001000000800000250000从以上分析可知，随着发行公司债券的增多，债券利息费用的抵税效应越明显。第3章案例分析题案例1：方案一子公司（独立纳税）：前3年亏损不能抵扣母公司利润，子公司自身可结转以后5年弥补。第4年起盈利后，子公司单独纳税（500×25%=125万元/年）。方案二分公司（汇总纳税）：前3年亏损可抵减母公司利润，减少母公司应纳税额=200×25%=50万元/年。第4年起盈利并入母公司，应纳税额=500×25%=125万元（与子公司相同）。结论：若预计前期亏损，分公司更优（亏损抵税，3年共节税150万元）。若预计长期盈利且母公司税率高，子公司可能更优（如适用小微企业优惠税率）。案例2：方案一股权收购的税负收购D公司100%股权，意味着C公司成为D公司的股东，D公司作为法人主体继续存续，其资产（房产、设备）在账面上保持不变。1.转让方（D公司原股东）的税负个人所得税/企业所得税：原股东转让股权，属于财产转让所得。股权转让所得=6,000万元—5,000万元（假设D公司净资产即为计税成本）=1,000万元应纳税额=1,000×适用税率。若原股东为自然人：20%税率→200万元。若原股东为法人：25%税率→250万元。流转税：股权转让不属于增值税征税范围，免征增值税。土地增值税：股权转让原则上不征收土地增值税。2.收购方（C公司）的税负契税：股权收购不涉及房产产权变更，免征契税。未来折旧基础：C公司收购的是股权，D公司的资产账面价值保持不变（房产按1,200万元折旧，设备按400万元折旧）。相对于资产收购的2,000万元和1,000万元，C公司未来每年可抵扣的折旧额大幅减少（税盾效应减弱）。方案二：资产收购的税负直接购买房产和设备，意味着D公司需要进行资产处置，涉及以下税费：1.转让方（D公司）的税负(1)不动产转让：土地增值税（关键税负）房产增值额=公允价值2,000万元—原值1,200万元=800万元增值率=800÷1,200≈66.67%适用税率：根据土地增值税超率累进税率，增值率超过50%至100%的部分，适用40%的税率。应纳税额=增值额×适用税率—扣除项目金额×速算扣除系数（简易估算）800×40%—1,200×5%=320—60=260万元注：为简化计算，此处暂不考虑印花税及附加费作为扣除项的影响。(2)不动产转让：增值税假设D公司为一般纳税人，转让2025年4月30日前取得的不动产，可选择简易计税。应缴增值税≈2,000÷(1+5%)×5%≈95.24万元注：此处仅作示意，城市维护建设税及教育费附加（约11.4万元）暂略，但实际筹划中需计入。(3)设备转让：增值税设备原值1,600万元，已提折旧，若已抵扣过进项税，则按13%税率缴纳。销项税额=1,000÷(1+13%)×13%≈115.04万元(4)企业所得税资产转让所得=（房产所得+设备所得）房产所得：2,000—1,200—土地增值税260—相关税金≈540万元设备所得：1,000—400—增值税相关≈600万元总所得≈1,140万元企业所得税=1,140×25%=285万元D公司税负合计：土地增值税260万元+增值税（房产95+设备115）210万元+企业所得税285万元≈755万元D公司税后收益=3,000—755=2,245万元2.收购方（C公司）的税负契税=房产成交价2,000万元×3%=60万元未来折旧基础：C公司可获得新的计税基础（房产2,000万元，设备1,000万元），未来可在企业所得税前折旧扣除，产生taxshield（税盾）效应。这部分虽非即时现金流，但属于长期税收利益。结论：从纯税务角度看，即使考虑未来折旧的现值，方案1的初始税负优势（约节省560万元）仍然大于方案2未来的税盾收益（现值约250万—300万元）。因此，方案1（股权收购）在税负上更优。案例3：表3-1项目A项目B投资现值2400万元2400万元投资收益现值2000（1+10%）2+2200＝4398.46（万元）1800（1+10%）2+2000＝4219.52（万元）税率15%25%投资收益税后现值3738.69万元3164.64万元投资净现值1338.69764.64投资回报率55.78%31.86%从投资收益现值、税后收益现值、净现值、投资回报率来看，项目A都优于项目B，应选择项目A。案例4：表3-2项目甲项目乙投资现值2000+20001600+1200＝3682.6（万元）投资收益现值2800（1+10%）3+2400+1200＝5662.04（万元）1200（1+10%）4+1600+2400（1+10%）7＝5479.92（万元）税率15%25%投资收益税后现值4812.73万元4109.94万元投资净现值994.53427.34投资回报率26.05%11.60%从投资收益现值、税后收益现值、净现值、投资回报率来看，项目甲都优于项目乙，应选择项目甲。第4章案例分析题案例1：方案1：双方签订的是购销合同，A公司取得返还资金应纳增值税=50÷（1+13%）×13%=5.75（万元）方案2：双方签订的是代销合同，A公司取得手续费应纳增值税=50÷（1+6%）×6%=2.83（万元）因此，方案2为A公司更节税。案例2：方案1：商品八折销售：（1）增值税＝100×5÷(1＋13％)×13％－65×5÷(1＋13％)×13％＝57.52－37.39＝20.13(元)；（2）城建税＝20.13×7％＝1.41(元)；（3）教育费附加＝20.13×3％＝0.60(元)。三项合计应纳税＝20.13＋1.41＋0.60＝22.14（元）（4）企业所得税：利润额＝100×5÷(1＋13％)－65×5÷(1＋13％)－1.41－0.60＝152.86（元）企业所得税＝152.86×25%＝38.22（元）（5）税后净利润＝152.86－38.22＝114.64（元）（6）税金合计＝22.14＋38.22＝60.36（元）方案2：附赠赠品（1）销售商品增值税＝500÷(1＋13％)×13％－65×5÷(1＋13％)×13％＝57.52－37.39＝20.13(元)；（2）城建税、教育费附加＝20.13×10％＝2.01(元)；三项合计应纳税：20.13+2.01＝22.14(元)。（3）企业所得税：会计利润=500÷(1＋13％)－65×5÷(1＋13％)－26÷(1＋13％)－2.01＝129.85（元）应纳税所得额=会计利润=129.85（元）企业所得税＝129.85×25％＝32.46（元）（5）税后净利：129.85－32.46＝97.39（元）（6）税金合计：22.14＋32.46＝54.60（元）方案3：返还现金，不得抵减应税收入。（1）销售100元的商品增值税：＝500÷(1＋13％)×13％－65×5÷(1＋13％)×13％＝20.13(元)（2）城建税、教育费附加=20.13×10％＝2.01(元)；三项合计应纳税：20.13＋2.01＝22.14（元）（3）企业所得税：利润额＝500÷(1＋13％)－65×5÷(1＋13％)－40－2.01＝112.86（元）企业所得税：[500÷(1＋17％)－65×5÷(1＋17％)－2.01]×25％＝38.21（元）（4）税后净利：112.86－38.21＝74.65（元）（5）税金合计：22.14＋38.21＝60.35（元）〖分析〗在上述三种方案中，方案一的税后净利最多，上缴的各种税金最少，所以方案一最优。但若商场想出尽库存或滞销商品，则可能选择其他方案。案例3：方案1（直线法）：年折旧额=500×(1-5%)/10=47.5万元2024年抵税=47.5×25%=11.875万元方案2（加速折旧）：2024年一次性扣除500万元抵税额=500×25%=125万元但2025年亏损无法利用折旧抵税结论：方案2比方案1多抵税113.125万元（125-11.875），即便2024年亏损，仍可结转以后年度弥补。第5章案例分析题案例1：2月，A公司购买固定资产尽管取得了增值税专用发票，但由于当时还没有被认定为一般纳税人，进项税额不可以抵扣。A公司不能抵扣的进项税额85万元，应入固定资产成本，如果按照税法不低于10年折旧，通过折旧每年少缴企业所得税2.125万元（85÷10×25%），该企业税收上的损失为：85万—2.125万×10=63.75万元。节税的筹划方式：生产企业和商业企业在设立时，一般多会遇到上述问题，企业可以通过以下方式，避免税收上的损失。1．尽快申请一般纳税人资格认定，设备在认定为一般纳税人之后购买根据国税发[1994]59号文、国税发明电[2004]37号文规定，除新办小型商贸批发企业以外的企业，都可以在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。如果企业办理税务登记时及时申请一般纳税人资格认定，在取得一般纳税人资格之后采购固定资产，进项税额就可以抵扣。2．部分设备可以暂时租赁使用，取得一般纳税人资格之后再购买企业在认定为一般纳税人前，如果必须使用部分固定资产，对于可以租赁使用的，可以考虑先采用经营租赁的方式租入设备。取得一般纳税人资格之后再自己购买固定资产。3．购买固定资产时签订赊购合同，推迟取得增值税专用发票的时间赊购设备，可将增值税专用发票的取得时间推迟到认定为一般纳税人之后，以抵扣进项税额。A公司自1月1日开始筹建。如果当年2月，A公司与设备供应商签订赊销合同，约定设备款于当年6月30日一次性全额支付。当年5月，A公司被认定为增值税一般纳税人。当年6月取得购买固定资产的增值税专用发票，就可以认证抵扣。A公司因此大大降低了税收负担，避免了63.75万元的损失。案例2：（1）企业适用的所得税税率为25%，比较该企业分别采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法下折旧对所得税的影响。比较结果见下表。表5-1（2）企业适用的所得税税率为25%，但前两年免税，后三年减半征收。比较该企业分别采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法下折旧对所得税的影响。比较结果见下表。表5-2案例3：方案一全部费用化：2024年加计扣除=600×100%=600万元节税=600×15%=90万元方案二资本化：2025年形成无形资产，按10年摊销每年加计摊销=900/10×100%=90万元年节税=90×15%=13.5万元。若折现率8%，现值=13.5×（P/A,8%,10）=90.6万元案例4：1.FIFO：销售成本=1000×200+2000×220+2000×240=112万元利润=150万-112万=38万，所得税9.5万2.加权平均：（1000×200+2000×220+3000×240）/6000=226.67元/件销售成本=5000×226.67=113.33万元利润=150万-113.33万=36.67万，所得税9.17万结论：在物价上涨期选择FIFO可降低当期税负。第6章案例分析题案例1：方案1：授予日是2023年1月1日，可行权日是2024年1月1日，行权日是2025年6月1日，出售日是2025年11月1日。李某在2025年6月1日需要按“工资、薪金”所得缴纳个人所得税，具体计算如下：应纳税所得额＝（16－10）×100000=600000应纳税额＝（600000÷12×30%－2755）×12=1469402025年11月1日李某按18元/股转让10万股票时无需再缴纳个人所得税。由于股票期权以行权日做为纳税义务日，而行权之后再转让无需纳税，这就为个人所得税纳税筹划留下空间。方案2：李某在2024年7月1日行权，当日该股收盘价格13.6元/股。李某需要缴纳个人所得税，具体计算如下：应纳税所得额＝（13.6－10）×100000=360000应纳税额＝（360000÷12×25%－1005）×12=779402025年11月1日李某按18元/股转让10万股票时无需再缴纳个人所得税。李某通过将实际行权日由2025年6月1日提前到2024年7月1日，实现节税69000元（146940-77940）。案例2：A公司的待遇：（1）签订合同的税负及税后收益情况：每月应纳个人所得税=（4500+400-5000）=0（元）每月税后收益=4500+400=4900（元）（2）不签订合同的税负及税后收益情况：每月应纳个人所得税=4200×（1-20%）×20%=672（元）每月税后收益=4200-672=3528（元）B公司的待遇：（1）签订合同的税负及税后收益情况：每月应纳个人所得税=（3800+800-5000）=0（元）每月税后收益=3800+800=4600（元）（2）不签订合同的税负及税后收益情况：每月应纳个人所得税=（4000-800）×20%=640（元）每月收益=4000-640=3360（元）C公司的待遇：（1）签订合同的税负及税后收益情况：每月应纳个人所得税=（4000+600-5000）=0（元）每月税后收益=4000+600=4600（元）（2）不签订合同的税负及税后收益情况：每月应纳个人所得税=4100（1-20%）×20%=656（元）每月税后收益=4100-656=3444（元）结论：李某选择A公司，并且与A公司签订合同，月税后收益最大。案例3：方案一单独计税：1.小李的税后收益计算如下：小李全年应纳税所得额=15000×12-60000=120000（元）应纳税额=120000×10%-2520=9480（元）年终奖应纳税额=36500×10%-210=3440（元）小李当年税后收益=180000+36500-9480-3440=203580（元）2.小王税后收益计算如下：小王全年应纳税所得额=15000×12-60000=120000（元）应纳税额=120000×10%-2520=9480（元）年终奖应纳税额=35000×3%-0=1050（元）小王当年税后收益=180000+35000-9480-1050=204470（元）综上，年终奖若单独计税，小王税后收益大于小李税后收益890（204470-203580）元，小王、小李应纳税总额23450元。方案二合并计税：1.小李的税后收益计算如下：小李全年综合所得=15000×12+36500-60000=156500（元）应纳税额=156500×20%-16920=14380（元）小李当年税后收益=180000+36500-14380=202120（元）2.小王税后收益计算如下：小王全年综合所得=15000×12+35000-60000=155000（元）应纳税额=155000×20%-16920=14080（元）小王当年税后收益=180000+35000-14080=200920元）综上，年终奖若单独计税，小李税后收益大于小王税后收益1200（202120-200920）元，小王、小李应纳税总额28460元。针对上述计算结果分析可知,该公司年终奖设置采用单独计税，二位职工可少缴个人所得税5010（28460-23450）元。案例4：方案1：股息分红个税：200×20%=40万元净收益：200-40=160万元方案2：工资+年终奖工资部分（60万元）：应纳税所得额=60-6（基本减除）-10=44万元个税=44×30%-5.292=7.908万元年终奖部分（140万元）：140/12=11.67万元→税率45%，速算扣除数18.192个税=140×45%-18.192=44.808万元合计税负：7.908+44.808=52.716万元净收益：200-52.716=147.284万元结论：直接分红税负更低（节省12.716万元），但需注意：若工资总额控制在适用低税率区间（如分年发放），方案B可能更优；分红无法抵扣公司所得税，工资可减少公司利润。第7章案例分析题案例1：方案1，两方的企业所得税影响分析如下（暂不考虑增值税）:（1）由于被转让的资产不低于转让方资产总额的50%，且股权支付额不低于交易总额的85%，所以该交易可以选择特殊性税务处理；（2）乙方取得的资产的计税基础=4000万元（初始成本）；（3）甲方根据收到的现金对价确认资产转让所得=[(被转让资产的公允价值–被转让资产的计税基础)x(收到的现金补价÷被转让资产的公允价值)]=[(10000–4000)×(1000÷10000)]=600万元（4）甲方取得的买方股权的计税基础 =[被转让资产的初始计税基础–(非股权支付金额–资产转让所得) =[4000–(1000–600)]=3600万元方案2，两方的企业所得税影响分析如下（暂不考虑增值税）:（1）由于股权支付金额低于交易支付总额的85%，该项交易应采用一般性税务处理；（2）乙方从卖方取得资产的计税基础=10000万元（现金和股权支付总额为公允价值）；（3）甲方取得乙方股权的计税基础=7000万元（收到股权的公允价值）；（4）甲方销售资产的应税所得 =[被转让资产的公允价值–被转让资产的初始计税基础] =[10000–4000]=6000万元如果甲方有累计税务亏损可以利用，也会考虑选择一般性税务处理。例如，如果甲方有累计税务亏损6000万元，即使选择一般性税务处理，也不会在该纳税年度缴纳企业所得税（假定不需要考虑其他应税事项产生的应纳税所得额）。案例2：（1）B公司不符合适用特殊性税务处理的条件，应缴纳企业所得税，适用税率10%；（2）D公司符合适用特殊性税务处理的条件。案例3：1.如果按照特殊性税务处理，A当期不确认应纳税所得额，A公司取得B公司股权的计税基础，以C公司股权的原有计税基础确定，即800万元；B公司取得C公司股权的计税基础，以C公司股权的原有计税基础确定，即800万元；2.如果按照划转的特殊性税务处理，A公司按增加长期股权投资处理，B公司按接受投资处理。A公司获得B公司股权的计税基础以划转股权的原计税基础确定，即800万元。3.如果按照非货币性出资处理，A公司可自确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，即每年度40万元，按规定计算缴纳企业所得税。第8章案例分析题案例1：定价不妥，应采用再销售价格法予以调整。正常销售价格应为100×(1-20%)=80美元案例2：应进行转让定价纳税调整，可采用成本加成法。首先计算单位成本应为13×100000/(1+15%)=1130434.78元，正常价格应为1130434.78×（1+9%+12%）=1367826.08元，应调增应纳税所得额1367826.08-1300000=67826.08元案例3：（1）方案3总体税负最低表8-1三种方案税负比较单位：万元C公司税款（税率25%）D公司税款（税率15%）合计税款方案1，加成15%6000×15%×25%=2256900×35%×15%=362.25587.25方案2，加成20%6000×20%×25%=3007200×29.4%×15%=317.52617.52方案3，加成10%6000×10%×25%=1506600×41.14%×15%=407.286557.286（2）若税务机关进行调查，企业应注意强调自身组织架构、股权关系、生产经营活动、具体业务的特殊性，可以提供本企业财务账簿及报表、与交易对象的往来函件、同行业其他企业相似业务的数据、有关特殊企业及特殊业务的税务部门批示等资料，为自己的定价寻找尽可能多的支撑信息。（3）按照方案4，应纳税所得额为6900×135%-6000=3315万元，企业所得税税额为497.25万元，整体税负将有所降低。若考虑其他因素，规避外汇管制、开拓并占领国际市场等因素有可能会压倒税负因素。案例4：税务风险：税务机关可能按可比非受控价格法（CUP）将费率调整至1%-3%，要求A公司补缴企业所得税及利息；若B公司无法