《预算管理》课件-项目五 弹性预算的编制

弹性预算的编制项目五LOGO+学习目标掌握弹性预算的概念和职能理解弹性预算的应用环境与应用程序掌握弹性预算的编制方法学习导航通过认知弹性预算内涵,理解弹性预算的重要意义。明确弹性预算和固定预算的区别,以及弹性预算的优缺点,从而理解弹性预算的应用环境和应用程序。掌握弹性预算适用范围和应用步骤,达到能熟练运用弹性预算方法编制制造费用、收入、成本、利润弹性预算的目标。学习建议本项目主要学习弹性预算的基础知识,包括弹性预算的概念和特点、与固定预算的区别,并在此基础上认识弹性预算管理是进行预算编制的一种具体方法。在学习弹性预算的概念和特点时,应重点把握弹性预算的含义,从实施全面预算管理视角去认识预算管理的职能。在学习弹性预算的应用时,要从多方面考虑弹性预算的应用环境、应用程序和适用范围,进而掌握弹性预算的应用步骤。在学习弹性预算的编制时,重点要结合企业的实际案例来确定哪种类型的业务适合使用弹性预算方法进行编制。引导案例月度滚动预算及弹性预算在企业管理提升中的应用建设工业全面预算管理采用“零基预算、弹性预算、滚动预算”等相结合的方法,强化了经济运行过程监控与分析,指导建设工业各项资源合理配置,为建设工业发展和管理提升提供有力的财务支撑,促进建设工业良性发展。案例目录任务一了解弹性预算01任务二弹性预算的应用02任务三弹性预算的编制方法03任务1-了解弹性预算任务要求了解弹性预算与固定预算的区别掌握弹性预算的概念和种类熟悉弹性预算的优缺点任务重点重点掌握弹性预算的概念和种类重点掌握弹性预算的优缺点弹性预算法的概念预算管理弹性预算法又称变动预算法、滑动预算法,是在变动成本法的基础上,以预算期间可能发生的多种业务量水平为基础,分别确定与之相应的费用数额而编制的、能适应多种业务量水平的预算编制方法。正是由于这种预算可以随着业务量的变化而反映各该业务量水平下的支出控制数,具有一定的伸缩性,因而称为“弹性预算”。用弹性预算法来编制成本预算时,其关键在于把所有的成本划分为变动成本与固定成本两大部分。变动成本主要根据单位业务量来控制,固定成本则按总额控制。固定预算的概念弹性预算与固定预算的区别固定预算法又称静态预算法,是以预算期内某一固定业务量(如产品产量、销售量)水平为基础,来确定相应预算指标的预算编制方法。固定预算法是编制预算最基本的方法,按固定预算法编制的预算称作固定预算。简便易行,直观明了。固定预算法的优缺点1.适应性差：仅适用于预算业务量与实际业务量变化不大的预算项目。2.可比性差：当实际业务量偏离预算编制所依据的业务量时,采用固定预算法编制的预算就失去了其编制的基础,有关预算指标的实际数与预算数也会因业务量基础不同而失去可比性。缺点优点固定预算法的适用范围1经营业务和产品产销量比较稳定的企业。2能准确预测产品需求及产品成本的企业。3企业经营管理活动中的某些相对固定的成本费用支出。4社会非营利性组织。【例5-1】雅风公司是产销A产品的专业公司,2020年公司计划销售A产品500吨,四个季度的销售量分别是100吨、120吨、150吨和130吨,销售单价(不考虑税金因素)为每吨产品1万元。现金回款政策规定:销售货款当季收回现金80%,其余20%在下一季度收回,2020年年末应收账款余额15万元,于预算年度的第一季度收回。根据上述资料,采用固定预算法编制雅风公司2021年分季度的产品销售预算及现金回款预算如表5-1所示。应用固定预算法编制预算举例预算类别项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年产品销售预算A产品销售量(吨)100120150130500销售单价(万元/吨)11111销售收入(万元)100120150130500现金回款预算期初应收账款余额(万元)1520243015本期新增应收账款(万元)100120150130500本期预算收回货款(万元)95116140134489期末应收账款余额(万元)2024342626固定预算与弹性预算的不同之处(一)预算编制的区别弹性预算法下,在期初预算时制定基准销量水平,但期末依据实际销量调整预算。期初预算时预算利润=基准销量×(预算单位售价-预算单位变动成本)-预算固定成本总额。期末调整预算时预算利润=实际销量×(预算单位售价-预算单位变动成本)-预算固定成本总额。(二)预算绩效的区别两种预算方法下利润的预算差异不同,但两者存在关联关系:固定预算法下预算差异=弹性预算法下预算差异+销售量差异。其中,销售量差异=(实际销量-预算的固定销量)×(预算单位售价-预算单位变动成本)。可见,销售量差异是因销量实际完成与预算销量不同而产生的差异,与实际完成的边际贡献大小无关。固定预算与弹性预算的不同之处弹性预算的特点(1)能提供一系列生产经营业务量的预算数据,它是为一系列业务量水平而编制的,(2)由于预算是按各项成本的性态分别列示的,因而可以方便地计算出在任何实际业务量水平下的预测成本,从而为管理人员在事前据以严格控制费用开支提供方便(3)弹性预算以某个范围作为编制基础,而不是以某个单一业务水平为基础。(4)弹性预算的性质是“动态”的。弹性预算的编制可适应任何业务要求,甚至在业务期间结束后也可以使用。弹性预算方法的应用有效地弥补了固定预算方法存在的问题和不足。由于弹性预算的出现,使得不同业务量水平有了相应的预算额。因此,在实际业务量发生后,可将实际发生量同与之相适应的预算数进行对比,以揭示生产经营过程中所存在的问题。弹性预算的优缺点——优点可比性强实用性强

弹性预算能够反映预算期内与一定相关业务量水平相对应的不同预算额,从而扩大了预算的适用范围,便于预算指标的调整。在预算期实际业务量与计划业务量不一致的情况下,可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比,从而使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上,比较符合成本的变动规律,以便更好地发挥预算的控制作用。灵活性强弹性预算在制定预算时就考虑到了未来事项的不可预知性,只确定了行动的基本原则或范围,预算指标留有一定的调整余地,在实际执行时可以根据具体情况调整,具有一定的灵活性。弹性预算存在的缺点及相应的修正1弹性预算法最大的缺点是预算编制工作量较大。2由于宏观环境、微观环境及信息变化的影响,使企业的经营活动处于不确定的状态。因此,应对弹性预算进行必要的修正,使其更好地发挥成本计划的指导和控制作用。弹性预算存在的缺点及相应的修正1作业成本和弹性预算的结合。2固定成本的相对固定性。34单位成本弹性预算的编制。对资金价值的考虑。弹性预算的编制为编制弹性利润预算提供了依据,促进了企业增产增销,提高了规模的效益。弹性预算的编制为企业目标利润预测提供了依据,促使目标利润预测的科学性的提高。弹性预算的编制意义任务2-弹性预算的应用任务要求了解弹性预算的应用环境掌握弹性预算的应用程序和适用范围熟悉弹性预算的应用步骤。任务重点重点掌握弹性预算的应用程序和适用范围。重点掌握弹性预算的应用步骤。(1)企业应用弹性预算工具方法,应遵循《管理会计应用指引第200号——预算管理》中对应用环境的一般要求。(2)企业应用弹性预算工具方法,应合理识别与预算项目相关的业务量,长期跟踪、完整记录预算项目与业务量的变化情况,并对两者的数量依存关系进行深入分析。(3)企业应用弹性预算工具方法,应成立由财务、战略和有关业务部门组成的跨部门团队。(4)企业应合理预测预算期的可能业务量,借助信息系统或其他管理会计工具方法,匹配和及时修订弹性定额。弹性预算的应用环境各项分预算弹性预算的应用程序(1)企业应用弹性预算工具方法,一般按照以下程序进行:确定弹性预算适用项目,识别相关业务量并预测业务量在预算期内可能存在的不同水平和弹性幅度;分析预算项目与业务量之间的数量依存关系,确定弹性定额;构建弹性预算模型,形成预算方案;审定预算方案。(2)企业选择的弹性预算适用项目一般应与业务量有明显数量依存关系,且企业能有效分析该数量依存关系,并积累了一定的分析数据。企业在选择成本费用类弹性预算适用项目时,还要考虑该预算项目是否具备较好的成本性态分析基础。(3)企业应分析、确定与预算项目变动直接相关的业务量指标,确定其计量标准和方法,作为预算编制的起点。(4)企业应深入分析市场需求、价格走势、企业产能等内外因素的变化,预测预算期可能实现的不同业务量水平,编制销售计划、生产计划等各项业务计划。弹性预算的应用程序(5)企业应逐项分析、认定预算项目和业务量之间的数量依存关系、依存关系的合理范围及变化趋势,确定弹性定额。确定弹性定额后,企业应不断强化弹性差异分析,修正和完善预算项目与业务量之间的数量依存关系,并根据企业管理需要增补新的弹性预算定额,形成企业弹性定额库。(6)企业通常采用公式法或列表法构建具体的弹性预算模型,形成基于不同业务量的多套预算方案。公式法下弹性预算的基本公式为:

预算总额=固定基数+"∑(与业务量相关的弹性定额"×"预计业务量)"应用公式法编制预算时,相关弹性定额可能仅适用于一定业务量范围内。当业务量变动超出该适用范围时,应及时修正、更新弹性定额,或改为列表法编制。(7)企业预算管理责任部门应审核、评价和修正各预算方案,根据预算期最可能实现的业务量水平确定预算控制标准,并上报企业预算管理委员会等专门机构审议后报董事会等机构审批。弹性预算法适用于企业各项预算的编制,特别是市场、产能等存在较大不确定性,且其预算项目与业务量之间存在明显的数量依存关系的预算项目,主要包括以下几种类型:弹性预算的适用范围变动性成本费用预算编制。变动性利润预算编制。12其他与业务量水平变动有关的预算编制。。3弹性预算需要在事先选择适当的业务量计量单位并确定其有效变动范围的基础上,按该业务量与有关成本费用项目之间的内在关系来进行分析与编制。弹性预算的应用步骤(1)业务量计算单位的选择。(2)确定适用的业务量范围。(3)分析各项成本费用项目的成本习性,将其划分为变动成本和固定成本。(4)研究确定各经济变量之间的数量关系。(5)根据各经济变量之间的数量关系,计算、确定在不同业务量水平下的预算数额。

"弹性预算成本"="固定成本预算数"+"∑(单位变动成本预算数"×"预计业务量)"任务3-弹性预算的编制方法任务要求了解弹性预算的应用方法,熟悉在企业实际案例中如何运用弹性预算方法进行制造费用、收入、费用、成本等项目的预算编制。任务重点重点掌握弹性预算的三种编制方法的特点。重点掌握如何运用弹性预算方法进行制造费用、收入、费用、成本等项目的预算编制。(一)公式法弹性预算法应用方法利用公式法编制预算的关键是对各项成本、费用进行习性分析,找出各项成本费用的固定成本和单位变动成本,预算表格中要注明线性公式和相应的a、b数值。弹性成本预算的编制方法主要包括公式法、列表法和图示法。(二)列表法列表法也称为多水平法,是指通过列表的方式,在相关范围内每隔一定业务量间隔计算相关数值,来编制弹性成本预算的方法。种方法工作量较大,但结果会比公式法更精确一些。(三)图示法图示法是指在平面直角坐标系上把各种业务量的预算成本用描绘图像的形式表示出来,以反映弹性预算水平的方法。这种预算方法不仅能反映变动成本、固定成本项目,而且能在一定程度上反映混合成本,能够在坐标图上直观地反映不同业务量水平上的预算成本,但精确度相对差一些。制造费用是在直接材料和直接人工以外为生产产品而发生的间接费用。选择适当的生产量计量单位来衡量制造费用是很重要的。否则,费用的变动性不易掌握,预算费用就不可靠。制造费用弹性预算变动性制造费用和固定性制造费用一般采用不同的预算编制方法。计算公式为:预计制造费用=预计变动性制造费用+预计固定性制造费用=预计业务量×预计变动性制造费用分配率+预计固定性制造费用(二)制造费用的编制方法(一)制造费用的构成制造费用弹性预算编制制造费用弹性预算编制根据表5-4，假设实际工时为500工时，实际发生制造费用1750元，要求评价其实际成本控制业绩。变动成本=500×1.3=650（元）固定成本=400元混合成本：修理费：（500-480）/（540-480）=（x-493）/（544-493），X=510（元）油料费：（500-480）/（540-480）=（y-204）/（216-204），Y=208（元）实际业务量的预算成本=（0.2+1+0.1）×500+510+208+400=1768（元），将实际成本和实际业务量的预算成本进行对比，1750<1768，所以企业控制成本较好，成本节约了。收入、成本、利润弹性预算编制(一)选择业务量的计量单位(二)确定适用的业务量范围(三)按成本性态将成本分为固定成本、变动成本和混合成本(四)确定各项成本和业务量之间的数量关系(五)计算预算成本,并用一定的方式表达出来(一)选择业务量的计量单位编制弹性预算,首先要选用一个最能代表本部门生产经营活动水平的业务量计量单位。例如,以手工操作为主的车间,就应选用人工工时;制造单一产品或零件的部门,可以选用实物数量;制造多种产品或零件的部门,可以选用人工工时或机器工时;修理部门可以选用直接修理工时等。此外,还要考虑计量单位是否容易取得和理解。(二)确定适用的业务量范围与固定预算相比,弹性预算的优势在于其范围广泛,能够适应不同经营活动情况的变化,从而更好地发挥预算的控制作用。因此,确定适用的业务量范围,是弹性预算编制过程中的重要环节。弹性预算的业务量范围,视企业或部门的业务量变化情况而定,务必使实际业务量不至超出确定的范围。一般来说,可定在正常生产能力的70%~110%,或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。(三)按成本性态将成本分为固定成本、变动成本和混合成本固定成本是指成本发生总额保持稳定、与业务量的变化无关的成本。变动成本是指成本发生总额随业务量的增减变化而成正比例增减变化的成本。混合成本是指既不与业务量的变化成正比例变化,也非保持不变,而是随产量的增减变动而适当变动的成本。弹性预算的质量高低,在很大程度上取决于成本性态分析的水平。(四)确定各项成本和业务量之间的数量关系在弹性预算的编制中,固定成本一般按总额控制,变动成本主要根据单位业务量来控制。而对于混合成本的预算,可以采用一定的方法将它分解为变动和固定两部分,或者根据它与业务量的关系,分别确定每一种业务量水平上应该发生的混合成本数额。(五)计算预算成本,并用一定的方式表达出来弹性预算的表达方式,主要有多水平法、公式法和列表法。这三种方法各有优劣,在实际应用中,要根据不同的需要进行选取。收入、成本、利润弹性预算编制【例5-4】雅风公司2020年预计A产品的销售量为500