“营改增”对现代服务业税务的影响研究-以文化创意服务业为例

“营改增”对现代服务业税务的影响研究——以文化创意服务业为例摘要自财政部、国家税务总局公布营业税改征增值税试点方案及其相关政策后，“营改增”逐步推广，这对减轻现代服务业税收负担、消除现代服务业领域重复纳税、深化产业分工、完善税制结构、促进经济发展方式转变与经济结构调整具有重要作用。但由于改革时间还不长，还存在一些亟需解决的问题，财政体制等方面也需要调整，现代服务业“营改增”还应进一步积极推进。改革应该有相应的配套措施，缜密设计，谨慎前行，尽快制定更加成熟、详尽的方案，稳步扩大试点范围。广东于2012年11月开始实施《营业税改征增值税试点方案》，这将对文化创意服务企业的会计事项产生影响。此文从“营改增”中文化创意业的现状分析、税务影响及出现的问题和对策思考及将来发展的建议三方面进行政策解读，对“营改增”的税务影响进行阐述，以期能对文化创意服务企业的会计处理有所帮助。关键词：“营改增”现代服务业文化创意服务业税务影响

AbstractSincetheMinistryoffinance,theStateAdministrationofTaxationissuedVATreformspilotschemeanditsrelatedpolicy，thereformprogramtoreplacethebusinesstaxwithavalue-addedtaxgraduallyspread.Itwillplayanimportantroleineliminatingtheduplicationtaxofmodernserviceindustry,reducingthetaxburden,perfectingthetaxsystemstructure,deepentheindustrialdivisionoflabor,promotingthetransformationofeconomicdevelopmentmodeandtheadjustmentoftheeconomicstructure.However,someproblemsstillexistinthereform,financialsystemneedsadjustment,theVATreformprogramneedstofurtherpromote.Thereshouldbeacorrespondingmeasuresofreform,designandproceedcarefully,tomakemoremature,detailedplanassoonaspossible.GuangdongProvincebegantoimplementtheTAXCHANGEPAIDVATPILOTSCHEMEonNovember2012,thiswillaffecttheaccountingontheculturalcreativeenterprises.Thisarticlefromthreeaspectsofpolicyinterpretation:VATstatusanalysisontheinfluenceofculturalcreativeindustry,taxeffectandtheproblems,CountermeasurethoughtandthefuturedevelopmentSuggestions.ToelaboatethetaxinfluencesoftheVATreformscheme,inordertohelptheaccountingtreatmentofculturalcreativeenterprises.Keywords:CampchangedtoincreaseModernservicesCulturalandcreativeservicesTaxeffect

目录1导论 11.1选题背景及意义 11.1.1选题背景 11.1.2研究意义 11.2国内外研究综述 21.2.1国外研究综述 21.2.2国内研究综述 31.2.3研究成果述评 42现代服务业“营改增”的相关理论基础 42.1现代服务业的概念 42.2现代服务业的战略地位 52.3税收对现代服务业发展的作用机制 52.3.1税收影响产业发展的作用机制 52.3.2增值税和营业税税制的对比分析 62.4现代服务业“营改增”的经济效应 72.4.1消除重复征税，带来结构性减税 72.4.2完善税制体系，优化税制结构 82.4.3深化产业分工，优化产业结构 82.4.4促进经济发展方式转变，带动经济增长 93“营改增”中文化创意业的现状分析 103.1文化创意业的内涵 103.2深圳和上海的营改增试点情况 113.3“营改增”后文化创意服务企业的税负变动 124“营改增”对文化创意服务业的税务影响及出现的问题 134.1“营改增”对文化创意服务业的整体影响 134.2对文化创意企业税务的影响 144.2.1增值税专用发票难以取得，抵扣链条断裂 144.2.2人工成本较高的企业税负不减反增 145营改增政策下对文化创意企业的对策思考及将来发展的建议 145.1文化创意企业面对应对“营改增”的对策思考 145.1.1认真研究相关政策文件，积极争取相关政策优惠 145.1.2关注的主要纳税风险 155.2以“营改增”为契机推动文化创意服务业发展的政策建议 155.2.1促进以创意为核心的产业价值链整合的税收政策 155.2.2鼓励高新文化产业发展的税收政策 165.2.3支持文化创意产业集群发展的税收政策 16参考文献 18致谢 19PAGE161导论1.1选题背景及意义1.1.1选题背景当前，我国现处于加快转变经济发展方式的重要时期，体现在第三产业的加快发展，促进产业升级，主要为现代服务业，对推动经济架构的战略性调整从而提升我国综合实力具有举足轻重的战略性意义。国家规划的“营改增”基本能概括为“三步走”战略方针：第一步，“营改增”的试点可择选部分行业及部分地区，例如2012年初沪市开始实行“营改增”政策；第二步，全国在2013年开始择选部分行业作为试点。按照规划的内容，交通运输业以及部分现代服务业首先作为全国范围内推广对象，此中包括文化产业以及相关产业类型；第三步，实现全国范围内“营改增”政策方案在“十二五”期间确立。现代服务业为我国国民经济的重要组成部分，扩大内需和转变经济发展方式的重要途径是加速发展现代服务业。。从宏观角度分析，我国的现代服务业发展水平仍处于初级发展阶段，从各项数据可以了解到我国的现代服务业的发展遭遇了瓶颈，现行税收制度的不完善大大约束了现代服务业的发展，主要原因为营业税重复征税。促进现代化服务业的发展可从消除营业税转增值税过程中产生的双重征税。从2011年年末，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案及其相关政策后，“营改增”再次成文群众的舆论的焦点。日前国务院己经出台了“营改增”改革的相关文件对现代服务业的支持推进，这对消除现代服务业领域重复纳税、改善税制结构、强化产业分工、缓解现代服务业税收负担和加快现代服务业发展、促进经济结构调整与发展的方式转变有显著的效果。在这次改革的过程中发现了一些有待完善的问题，比如在收入归属、地方与中央财政利益筹划、选择试点行业、税率规划等方面，还没有能够制定出相对完善的现代服务业“营改增”改革方案。并且因为营改增转型还不够完善、对税务机构和财政体制的设置还有很大的隐患、各个试点试行效果还未能明确，“营改增”还应积极稳步地推进。1.1.2研究意义论文就“营改增”对于现代服务业发展的理论意义和现实意义两个方面进行分析，归纳了目前现代服务行业“营改增”的现状、取得的成效、存在的不足以及尚未解决的问题，及对以文化创意服务业为例的部分现代服务业的税务影响。本文的研究意义主要有：一是对我国现代服务业发展所施行的营业税障碍进行改革，根据我国国情来创新现代服务业发展的税务体系，对我国现代服务业快速发展的促进有着现实的意义；二是研究上海试点和其他试点城市的营改增的进展情况和实施方案，根据其改革存在的问题，并提出一些完善改革的措施和方案并推广到全国各个城市，推动整个现代服务行业的税制改革机制，对我国流转税乃至整个税制改革具有重要的现实意义；三是通过探讨以广告业为例的部分现代服务业的税务影响来更加了解“营改增”政策。1.2国内外研究综述1.2.1国外研究综述在国外“现代服务业”的思想早已盛行，但是与它想相关的生产性服务业、服务经济、第三产业、等概念却层出不穷。其中，我国的现代服务业和国外的生产性服务业内容较为相似。现代服务业的相关研究，在费希尔(1935)首先提出第三产业的相关概念，并由此而形成了三次产业分类法，随后又在这方面出现了诸多比较有权威性的学者如库兹涅茨、克拉克、富克斯、鲍默尔等，再一次的加固了经济学的理论框架；格林福尔德(1966)提出生产性服务业的理论并对其进行了定义，认为生产者是生产服务业的服务目标，而不是消费者；辛尔曼和布朗宁(1975)在广义上扩张了生产性服务业的理念，认为生产性服务业是为了保持工业的高效率的连续的生产而且其内容是相当的广泛；瑞迪尔和塞尔破(1981)认为生产的每一个领域和生产中的每一个环节都服务的参透，生产的产品和服务紧紧相关联的，两者之间有着互补的作用，其中，增长最快的部分就是生产性服务；瑞迪尔(1986)对经济增长和生产性服务业的关系从从总体上进行了详细的分析，其研究表明促进其他部门增长的过程产业之一就是生产性服务业，并随着服务在的作用在生产各个环节中的发挥。服务业也将成为经济发展的研究重点内容之一。增值税的征收范围如何确定的研究，Alan.A.Tait(1992)认为，如果仅仅只对制造环节和进口商品征税，税基太小，对增值税普遍征收的基本要求不向符合，当劳务作为一种投入使用时，也应该纳入增值税的范畴。Stephen.R.Lew(1998)认为增值税的抵免制能避免如周转税所带来的税额累计，例如某一些“必需品”因政治压力而不被归纳到征收范畴，就会对增值税的普遍性的造成影响，因此就提出增值税应该具有更宽广的征税范围。1.2.2国内研究综述随着我国经济的快速发展，其发展的方式和产业结构的不断调整，现代服务业也逐步被学者们作为研究的重点，并在界定概念、与产业结构、产业范畴、经济增长的关系及其发展等方面获得了非常多的研究结果。政府调节经济的重要手段之一就是税收，学者们对现代服务业受税收的影响也非常的重视。当今我国的增值税正在扩大征收的范围、减少营业税的税点的改革正在火热进行中。国内学者对怎么样推进现代服务业营业税改征增值税的税制改革各抒己见。关于营业税阻碍现代服务业发展方面的研究:夏杰长(2007)认为当前的营业税并没有因新兴的产业和新的经济现象，而做出征收范围扩张和调整，对服务业税率的规划缺乏激励性；平新乔等(2010)对营业税和增值税的税负进行了定量分析，认为服务业的发展阻碍之一就是营业税税负比较高;胡怡建(2011)认为当前的营业税存在重复征税的现象，这不利于服务业的发展，对当前经济的发展方式转变和产业的结构优化存在一定的阻碍，应该将服务业归纳到增值税的范畴；汪德华(2012)认为:商品和劳务分征两种税，使增值税的抵扣链条中断，服务部门的营业税不能在增值税的抵扣链条中加以抵扣，他认为如何协调中央与地方的利益和跨境生产性服务贸易所带来的地方保护主义成为了体制的难题；对于增值税范围的如何扩大的问题，反对者的观点综述:李林根(2001)认为，由于税收管理及财政条件不具备，早我国不合适进行增值税外延式扩围；童锦治(2001)认为，在现行财政体制未做调整、税收征管水平、增值税类型未做转换未得到提高的情况下，增值税不宜扩大范围；熊嵘(2003)提出短时期内大范围地调整增值税征税范围很可能会导致营业税收入急剧减少，影响分税制下的地方财政利益，同时增加原先缴纳营业税企业的税负。支持服务业“营改增”的观点综述:张文春(2000)认为，好的增值税应该尽可能广泛地对所有使消费者受益或被消费者使用的货物和服务征税;韩绍初(2012)认为，应将目前征收营业税的、与生产经营密切相关的，如交通运输、广告、邮电通信、仓储、租赁、建筑安装、无形资产转让、酒店业、销售不动产、均改为征收增值税，在这些行业实行现代型增值税，对促进我国劳务服务业的专业化有着重要的现实意义;龚辉文(2010)认为在营业税框架内进行改革只是税制改良，当务之急是改革营业税，并将其纳入增值税征收范围。但学者们也清楚认识到这项改革中存在的困难:马恩涛(2010)认为主要的困难是征收方式和税率难以确定等技术性问题;蔡昌(2010)认为金融保险业等特殊行业是“扩围禁区”;高培勇(2012)认为增值税的扩围行动是一项系统工程，将营业税并入增值税的前提条件之一就是为地方政府寻找并设计好新的主体税种，实施增值税扩围必须辅之与其他方面的配套动作，比如对增值税税率的下调，调增其他税种税负以及开征新的税种等。1.2.3研究成果述评梳理相关文献，我们发现对于“营改增”问题，学者们在其必要性和可行性的理论分析上己经有了完整的阐述，对于营改增对服务业的发展会产生什么帮助，以及营业税改增值税的过程中会遇到哪些困难也都做了详细且严谨的论述。但是对于如何协调营业税改增值税过程中的各种矛盾，提出具体、可行、系统的方案却没能得出较为满意的结果。从前人的论述中可以知道，大部分学者都认同目前现代服务业“营改增”具有的良好势头，但研究成果大多针对当前“营改增”试点改革中存在的问题。本文将在前人研究的基础上，借鉴国际经验，立足我国国情，重点跟踪2012年上海现代服务业增值税试点方案及其运行情况，并与第二批试点改革的省市作比较，重点研究突破现代服务业实施增值税的若干难题，提出推行下一步现代服务业“营改增”的实施方案，创新税制体系，促进现代服务业的发展。2现代服务业“营改增”的相关理论基础2.1现代服务业的概念根据2012年2月22日，国家科技部发布的第70号文件，所谓的现代服务业，依托信息网络技术加上现代科学技术，创造了新的服务方式，更先进的商业模式和管理方法。它的涵盖面非常广，也包括了利用高新及时对传统服务业的提高和加强。现代服务业包罗万象，像房屋出租服务业、科学技术服务和地质勘查业、商业保险业、信息传输和计算机软件业、文化体育和娱乐业、房地产业及居民社区服务业等等都包括在内，与传统的商贸、住宿、餐饮、仓储、交通运输等行业完全不同。按照《专项规划》中关于现代服务业的诠释说明，新兴服务业、生产性服务业加上科技服务业是现代服务业里最有典型性的行业。所谓生产性服务业即利用IT互联网的途径接向厂方发放配套服务、过于依靠高新技术的服务行业；在IT网络科技的发展的当今社会，越来越细化的分工和消费意识的提升而形成的新兴服务业;科技服务业是利用、运用现代科技知识、信息网络、当今科技和分析方法，往社会提供精细服务和支撑的产业。2.2现代服务业的战略地位近年来，世界各国的产业结构变化发生了一个极大偏向，就是世界上很多国家在资源环境严重恶化、重化工业发展遭遇挑战的环境下，利用大力发展现代服务业，加快产业结构的进步提供，首先能有效减缓环境污染，也使单位产值的能源消耗迅速减少，然后趁机抢占经济发展的战略先机，从而增加国际竞争力。社会经济发展到一定水平后，服务业产值及就业比例的上升标意味着产业结构的优化改善，而现代服务业占地小、能源耗费少等低成本性和附加值普遍非常高，能够极大提高资源利用效率、减少能源资源短缺的瓶颈制约，这都意味着现代服务业发展速度的特殊行，因之成为现代产业升级的支柱。实践己经证明，发达国家和地区都是十分重视现代服务业的发展，使本国经济在国际竞争中占据主导位置就是提升服务业在国民经济中的比重，。近几年来，我国第三产业的增加值呈上升趋势，现代服务业不断发展，占GDP的比重也不断攀升(见日本的第三产业比重约占70%。2011年我国人均GDP为35181元人民币，属于世界中下等收入水平的国家。2011年我国第三产业占比只有43.35%,现代服务业占GDP的比重只有34.16%，远远落后于世界水平，更落后于发达国家水平。在我国，属于第三产业的现代服务业尚有较大的上升空间。根据国家“十二五”规划，到2015年服务业占GDP的比重要达到47.1%，即要提高4个百分点。“十二五”规划还特别提出，要加快发展服务业，把推动服务业的大力发展作为产业结构优化升级的首要战略。大力发展生产性服务业和生活性服务业，积极发展旅游业配套。2.3税收对现代服务业发展的作用机制2.3.1税收影响产业发展的作用机制税收政策方法可以分成两中:一是利用税制要素设计，如税率、征税对象、纳税人等，利用规定不同行为或商品缴税来达到不同行业之间的税负，而且不同的税率、税种也通常影响着行业的真实税负；第二点是税式支出方法，对一般的税制有针对地规定背离条款，让政府能够调整某些行业或者某种经济行为，如起征点、税收扣除一些真实税式支出和虚假折旧、费用扣除、准备金条例等间接税式付出。尽管他们作用的具体方式很有不同，可一般都能针对不同的调控客户设置差别税负。通常认为，非直接的税式支出方法一般比较有灵活性和针对性，效果更好。税收条例就是利用这些手段调整行业间的比较利益，进而让其技术、资金、劳动、产品市场等长生变化，从而引导产业结构的调整，实现经济发展方式的转变。2.3.2增值税和营业税税制的对比分析流转税有两大税种，增值税和营业税。它们作用机制大体原则是相同的，即对产品或劳务的流转环节征税。二者也有相同之处，如都有宏观调控功能、财政收入功能，增值税和营业税加起来占了国家税收收入差不多一半的比例。增值税和营业税的税基，税率的方法，也有显著差异。中国利用世界上广泛使用的税务抵扣的方式，即根据销售商品或服务的销售，在销项税规定的税率计算，则计入得到报酬价值的商品或服务的增值税，也增值税是，不同的是加入应纳税额的价值，这种做法体现了税收的增值因素的原则，有内在价值而已，没有无符号数。社会作为一个整体，相当于征收的所有社会支出数据增值税。大多数涉及增值税的征收范围，对企业，从理论上讲，标准的增值税制度，税收更广泛的范围，更宽的覆盖范围，更完整的地域参与，更保证功能发挥增值税的运行机制，最大限度地功能发挥角色增值税。同时由于增值税征收抵扣的多个层，以确保增值税中性，对经济扭曲最小的影响。营业税的征收范围主要是服务业，营业税和其他税，它不通过货物或者应税物品的种类，品种设置税目，税率，而是从应税服务的一般经营特色，根据不同的行业设计不同的税目，税率，所以这种差异反映了国家税收政策的比例，为国家宏观调控手段发展的不同部门。然而，由于一般营业税收入为企业税收的计税基础的全量量是不一样的业务成本，成本的影响，没有抵扣环节，从而导致重复营业税明显的纳税行为。随着时间的推移，税收制度的理论税，增值税和营业税的制度和做法是否会出现交叉发展，同样税制要素促成了两者之间的可替代性。2.4现代服务业“营改增”的经济效应“营改增”的最终目的是为了更好地发挥增值税的中性作用，完整增值税制，降低间接税的反复征税，使之尽可能减少间接税对经济的扭曲反应。要想客观地考查营业税改征增值税后的经济反响的话，可以让国税局专题研究小组建立中国税收计算一般合理的模型，从2009年算起，使用T-CGE模型计算改革对经济社会的各种提高进行模拟计算，结果发现:营业税改征增值税后，使得GDP增长0.5%左右，第三产业和生产性服务业成长值占比将各上升0.3%和0.2%，高能耗行业成长值比重下降0.4%;直接造成多出就业岗位70万个左右，进而第三产业就业占比将稍微提高；税收收入大约净下降1000亿元左右，价格总水平也会有所减少。2.4.1消除重复征税，带来结构性减税营业税的全额征收必然导致重复征税，这一政策对于传统和新兴型服务业的影响和造成的后果是存在着差异之处的。传统服务业由于服务业务比较单一，形成的产业链比较短，全额征税引起的重复征税矛盾并不突出，对于比较突出的问题也可以通过部分差额征税缓解。但现代服务业由于存在单一化转向多样化、产业链不断拉长等特征，这就使重复征税的矛盾发生了转化，既不利于服务业分工协作发展，也不利于服务业新型业态发展。营业税主要是根据营业额的全额征税，货物生产需要消耗劳务和其他货物，劳务提供需要消耗货物和其他劳务，因此，货物销售和劳务提供实际都存在重复征税。当前现代服务业发展的一个重要趋势是由消费性服务业转向生产性是服务业。当主要是为消费者提供服务时，服务业外购产品和服务发生的增值税或营业税得不到抵扣会产生单一环节重复征税。而当主要是为生产者提供服务时，服务业的营业税重复征税扩大为服务业外购产品和服务发生的增值税或营业税得不到抵扣，以及服务业为生产企业提供服务发生的营业税在生产企业也得不到抵扣的双重环节重复征税，从而加重了服务业和制造业整体税负，不利于生产性服务业与生产企业之间协同发展。1994年我国分税制施行以来，税收收入增长的比较快。首先是增长比率比较高，1995年到2011年税收收入由6038亿元增加到了89720亿元，年均增长18.37%;其次是持续周期比较长，已长达16年之久；最后呈加速增长态势，“十五”时期年均增长15.84%,“十一五”时期年均增长20.73%。这种长期持续的税收收入增长不利于经济可持续发展和国民收入分配格局的概念。“营改增”通过消除重复征税所形成的结构性减税，有利于促进税收向稳健可持续增长转变。从这个意义上来讲，现代服务业的“营改增”可以改变中国的税收收入增长方式，使税收收入从超快速增长向稳健、可持续增长的转变。2.4.2完善税制体系，优化税制结构《中国统计年鉴》对税收等方面进行了相应的统计，对我国体制进行了相应的统计，流转税比重、直接税较低；直接税、间接税偏重。例如在2011年，直接税所占比例不到3/10，间接税却占到了6/10。间接税所占的比例过高，已经成为逛到人民群众在生活中的被征收最多的一种税种，人民在生活中不会感受到税收的存在，因为税收已经嵌入商品价格之中，人民在消费中，在购买商品时就间接的负担了间接税。间接税收无形的存在生活中，但是相比间接税的普遍，所得税所占的比例不高，但是在不能发挥调节收入分配、调节贫富差距等现代税收功能。为了能让税收发挥相应的稳定和平均功能，要将税制结构的调整和优化作为税收体制改革的工作重心，调整直接税与货物和劳务税的比例，让其都成为构建税收结构中重要的组成部分。减少间接税或流转税所占的比例，可以通过“营改增”将增值税“扩围”至现代服务业领域，让企业可以通过“营改增”减少企业税务负担，减少企业重复征税，现代服务业适用新的较低税率，使增值税的整体税负水平下降，从而减轻税收负担，优化我国的税收结构。2.4.3深化产业分工，优化产业结构在服务企业的大多部门都还是实施营业税，但是营业税对于需求和供给对会产生扭曲效应。首先从表面上看营业税的税率是相对很低的，但是服务业部门会出现重复征税的现象，因此服务部门的税负总的来说不比生产部门低，这也就严重影响了服务业企业的决策。此外，在一般情况下，工业部门的服务更愿意从内部提供，而不愿意从外部购买服务，这是因为服务部门的营业税不会在增值税中被抵扣掉。这种税制安排对于服务外化产生抑制作用，由此也导致在中国经济整体服务化的同时，制造业反而减少了外部服务投入。汪德华、李善同在2008年的分析发现1992-2002年这期间，制造业的外需服务投入的比例下降了1.3%，然后中国服务业产值却上升了8%，出现了明显不同的趋势。另外现在的工业部分，已经完全凸显出服务化的现象，已经不在是传统的工业部分性质了。这其中最明显的就是消费者现在不仅仅是需要产业，更需要的是一个企业提供给客户的服务，就是产品说包含的效益。现在工业逐渐变成服务化的工业性质，也标志着以前以产品为中心的时代慢慢的过去，现在唯一强调的就是产品的服务，工业服务化。这种服务也不再是被服务，而是整个工业现在的核心就是提供服务，提供产品的服务，产品演变成服务的载体而已。所以可以理解现代服务业表示了产业分工和整个社会分工的一种变化，这是一种新的趋势。工业活动已经逐渐的服务化，也逐渐变的个性化了，所以说，服务业是我们一个国家整体发展的大势所趋，而并不是单单的行业问题，也不是单单的国民经济问题。因此通过促进服务业的发展，不仅仅必须要促进一个行业的发展，更要促进我们工业的个性化，国民经济的服务化，这也就是促进产业的分工，促进我们产业阶段的调整和升级。营业税改增值税可以使增值税纳税人和营业税纳税人的隔离得到有效的消除，使增值税抵扣链条贯穿于各个产业领域，从而深化产业分工，促进各类纳税人之间开展分工协作。同时，分工会加快生产和流通的专业化发展，实现规模拓展和质量提升，优化产业结构，推动技术进步与创新，增强经济增长的内生动力。2.4.4促进经济发展方式转变，带动经济增长现在我们国家处在经济转型的关键时期，要提倡积极加快第三产业的发展，特别是现代服务业的发展，现代服务业对国家的经济转型和国家实力提高都是有着重要的作用。尤其是在推动国家产业升级，化解劳动力矛盾和经济发展的方式方面，积极发展现代服务业都是优先的选择，是大势所趋。对于扩大国内需求来说，从投资者的层面，增值税改变并消除了营业税重复征税的现象，可以减轻其用于经营性或资本性投入的中间产品和劳务的税收负担，也就相当于是对于成本投入的降低，换个层面也是增加了投资者的利润，十分有助于扩大投资的需求；同时对于消费者和生产者来说，在成产和流通中没有了重复征税后，可以有效的增加产品剩余，进而提高消费者和生产者的消费和供给需求；还有在外贸出口方面，在改善外贸出口方面，对出口服务贸易本身不仅仅是可以免税，还可以退税，并且也可以对为产品提供服务退税，将实现出口退税由货物贸易向服务贸易领域延伸，形成出口退税宽化效应，增强服务贸易的国际竞争力。3“营改增”中文化创意业的现状分析3.1文化创意业的内涵文化创意产业作为21世纪新兴“朝阳产业”、“黄金产业”，正逐步成为个国家和地区经济礼会的重要支柱和发展动力；也是我国“十二五”时期推动经济发展方式转变的重要抓手和提升城市文化软实力的有效手段。但是，我国文化创意产业尚处于初步发展阶段，需要而对国内外众多的挑战，税收政策无疑是推动我国文化创意产业快速发展的一项重要手段。《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》中指出：文化创意服务，包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。设计服务是指把规划、计划、设想通过文字和视觉等形式传递出来的业务活动。包括造型设计、工业设计、环境设计、服装设计、包装设计、平面设计、动漫设计、网站设计、展示设计、工程设计、机械设计、创意策划、广告设计、文印晒图等。商标和著作权转让服务是指转让商标、商誉和著作权的业务活动知识产权服务是指处理知识产权事务的业务活动。包括对软件、专利、著作权、商标、集成电路布图设计的代理、鉴定、登记、认证、评估、检索服务、咨询等广告服务是指利用杂志、报纸、招贴、图书、灯箱、广播、电影、霓虹灯、橱窗、电视、路牌、幻灯、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者声明、通告等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的展示、发布、宣传、播映等会议展览服务是指为商品流通、展示、经贸洽谈、促销、企业沟通、民间交流、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动其中，广告服务，是指利用各种媒介进行各种形式的广告发布业务以及广告代理业务，不包括广告设计、广告制作。3.2深圳和上海的营改增试点情况深圳文化创意企业受益于“营改增”试点，发展后劲增强。2012年11月1日，深圳市部分文化创意企业作为“部分现代服务业”下的“文化创意服务”纳入“营改增”试点范围。“营改增”文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务5大类，其中文化创意产业36224户企业中有26128户纳入试点。随着对“营改增”政策解读的深入，深圳文化企业主动适应税制变化，“营改增”试点纳税人户数及改征增值税税收均出现较大幅度增长，营改增减税效果明显，有效促进了企业的营业销售收入强劲增长。去年1至5月，深圳文化创意服务“营改增”试点纳税人的特点主要有4个方面：一是试点纳税人增长速度较快。截至5月，深圳11.38万户营改增试点纳税人中，文化创意服务业试点纳税人约占23%，较试点初期新增文化创意服务试点企业增长8.7%；二是试点纳税人减负效果明显。去年1至5月，文化创意服务业试点纳税人入库改征增值税5.32亿元，占营改增税收比重17%，试点纳税人前5月共计减税3.61亿元，减税面达98.6%；三是试点纳税人经营销售收入明显提高。受益于“营改增”减税效应，5月该试点行业实现增值税销售收入77亿元，较1月大幅增长353%，其中营改增应税服务的销售额较1月增长101%；四是试点纳税人重点企业税收贡献突出。前5月，“营改增”文化创意服务业改征增值税入库前10名企业合计入库1.07亿元，占该行业改征增值税的税收比重达20%。文化创意服务业自2012年1月1日起营改增在上海拉开序幕之后就包含在服务业范畴之内的，原来适用的税率分别是5%和3%，在营改增之后统一适用6%的税率。税率虽然有所上升，但是因为在营改增之后提供服务过程中所产生的像购买材料、固定资产、日常的办公费和设备的维修费、水电费等等这些进项税额可以抵扣，所以税负额是有下降的，但是判断是否下降，还要综合的考虑，比如固定资产的规模、更新的周期、增值税票的取得情况，包括上下游企业的流转税状况，以及企业自身的定价权等等。3.3“营改增”后文化创意服务企业的税负变动对于小规模纳税人来说，“营改增”对文化创意服务企业的直接影响是降低税负，这一点在中小型企业中尤为明显。“营改增”本质上是一项减税政策，相较于营业税按应税项目全额征税，增值税仅对应税货物或劳务的增值部分征税，其税制设计可以避免或减少重复征税，从而在一定程度上降低企业税收负担。上海市最早试行“营改增”改革方案，根据上海市的统计，与原营业税税制相比，“营改增”实施半年，试点小规模纳税人的税负明显下降，降幅为40%左右，试点一般纳税人的税负整体下降，受益纳税人整体减轻税收负担约44.5亿元。从计税原理看，小规模纳税人税负下降明显。根据《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111号)和《关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告》(国家税务总局[2012]42号)，应税服务年销售额低于人民币500万元、不具备申请一般纳税人资格认定的企业，被划为小规模纳税人。“营改增”之前，原营业税法定税率为5%，改征增值税后，法定税率只有3%，如果营业额不变，增值税小规模纳税人还要除以1+3%，转换成不含税的销售额，致使名义税率只有2.91%。“营改增”后小规模纳税人理论税负降低41.74%,税负降低的主要原因在于名义税率大幅下降。而应税服务年销售额超过500万元(含)或者低于500万元但会计核算健全的企业可以申请增值税一般纳税人的资格认定。对于一般纳税人，文化创意服务实施“营改增”后法定税率上升一个点，由原5%的营业税税率上升为6%的增值税税率，但由于一般纳税人可以抵扣进项税额，因此，评判一般纳税人的税负变化在很大程度上取决于可抵扣进项税额的大小。在理论上要使增值税税负不高于原营业税税负，按6%的税率计算，增值税进项税额占销售额的比率应不低于0.66%，按17%的税率计算，增值税进项税额占销售额的比率应不低于4.5%。下面以上海新华传媒股份有限公司为例进行估算说明。上海新华传媒股份有限公司主营业务为图书发行、报刊经营、报刊发行、公告代理、传媒衍生等，其中，作为主要盈利来源的广-告代理业务被纳入“营改增”试点范围。首先要推算“营改增”税负平衡下进项税额的比例。表2显示，2008-2011年，根据公司年报披露数据测算出该企业年平均营业税实际税负约为1.59%,2012年营业税实际税负降至0.92%，下降了41.9%。表22008-2011年上海新华传媒股份有限公司税负变化（单位：元）年份主营业务收入营业税实际税负率20082830391426.8935771083.681.26%20092210784042.936464153.441.65%20102241987269.6437368868.91.67%20112032812494.835815915.991.76%20121719184601.8715878992.050.92%数据来源:2008-2011年上海新华传媒股份有限公司年报由此看出，公司要保持改革前后税负平衡，即实际税负仍为1.59%，可抵扣的进项税额占营业收入的比重约为4.1%，这说明，当进项税额占营业收入的比重大于4.1%时，“营改增”能使公司税负下降，反之则上升。4“营改增”对文化创意服务业的税务影响及出现的问题4.1“营改增”对文化创意服务业的整体影响增值税税制设计本身有利于专业化分工并拉长产业链条，从而能够促进企业的专业化发展，形成产业集群和新的经济增长点。假设A企业和B企业均为增值税一般纳税人，基本业务流程是:A销售设计服务给B，金额为100万元，B进一步开发出文化产品，销售金额为200万元。对于B企业而言，可以抵扣100X6%=6万元的进项税额。如果B企业将A企业内部化，A的设计服务仅作为B的一个业务部门，则B企业就得不到6万元进项税额的抵扣。即使A企业是小规模纳税人，由于小规模纳税人可以要求税务机关代开增值税专用发票，B企业依然能获得可以抵扣的进项税额。因此，增值税这一税种在被提出伊始，即从原理上证明了其有利于促进分工的天然优势。“营改增”有利于文化创意服务产业创新。“营改增”后，抵扣项目扩大化，文化创意企业可抵扣的项口有所增加，商标权、专利权、知识产权、著作权、品牌等无形资产都被纳入应税服务，文化创意企业购买这类无形资产时可以获得相应的进项税额抵扣。这样，企业就会把过去集中在一个人企业内部的研发、技术服务等服务业部门剥离出来，既可获得增值税进项税额的抵扣，又能促进企业加快建立与增值税制度改革要求相适应的发展模式和经营方式，为企业创新转型注入活力。4.2对文化创意企业税务的影响4.2.1增值税专用发票难以取得，抵扣链条断裂文化创意服务一般具有流动性大、材料品种多等特点，因此文化创意企业面临着复杂的礼会环境和市场环境。由于“营改增”之前仅在部分地区的部分行业开展，一些企业从外部购入的货物和劳务是无法进行抵扣的，同时，部分供应商可能无法出具合规的发票，这使得企业难以从上游取得增值税专用发票，从而无法享受增值税抵扣政策优惠。因此，在“营改增”初期，会出现抵扣不完全的现象，部分企业税负在短期内不减反增。4.2.2人工成本较高的企业税负不减反增由于文化创意企业涉及业务范围广，成本结构、发展时期、经营策略等方而存在差异，在“营改增”的初期，企业税负变化不尽相同，部分文化创意企业税负不减反增。对于从事广告设计、会议展览、网站设计等业务的企业，硬件投入少，往往都是通过投入大量人力、脑力进行创意设计等服务，“营改增”后，由于人工成本无法抵扣，反而会造成企业税负的增加比如，广告创意公司主要成本构成中固定成本和人工成本比较高，如人员工资、房屋租金、通讯费用等成本不能产生进项税，仅有办公用品、电脑设备、水电费等费用可以抵扣，其成本可抵扣的项目比重过低，在中心商务区租用办公室，租金很高，但这属于营业税范畴，企业所承担的税收负担并没有减少。5营改增政策下对文化创意企业的对策思考及将来发展的建议5.1文化创意企业面对应对“营改增”的对策思考5.1.1认真研究相关政策文件，积极争取相关政策优惠文化创意企业应密切关注相关政策动态，主动核对自身信息，最大限度地享受相关政策优惠“营改增”之后，文化创意企业税负的变化不但取决于企业自身发展阶段、市场环境等，还取决于是否享受到相关的税收优惠等系列配套措施。目前，各个地方都针对改革初期可能出现部分企业税负增加的情况，出台了过渡性财政扶持政策企业在认真学习相关税法知识的同时，还要积极主动地与财税部门联系，争取享受配套的政策优惠。5.1.2关注的主要纳税风险企业需要加强会计人员管理，努力培养复合型会计人才，提升会计工作人员的专业素质和业务水平，这是适应改革的必由之路；同时调整企业内部会计核算管理制度，提高会计工作效率和质量，关注“营改增”引起的新的纳税风险，尤其是以下几个方面：（1）一般纳税人认定标准发证变化部分企业符合一般纳税人条件，应及时认真研究“营改增”政策，根据纳税申报的相关规定，积极主动办理般纳税人资格认定手续抓住由小规模纳税人转变为一般纳税人这一契机，调整企业运转模式，规范业务流程，把企业做大做强，提升企业综合竟争力（2）取得合规合法的进项抵扣发票进项税额的取得至为关键，企业在选择供应商和服务商时应尽量选择财务核算健全、能够开具增值税专用发票的，从而获得充足的可抵扣进项税额，使税负降低。（3）加强增值税专用发票管理任何单位都不可虚开，伪造增值税专用发票。企业如果是小规模纳税人，提供应税服务时，若对方索取增值税专用发票，应向主管税务机关申请代开。5.2以“营改增”为契机推动文化创意服务业发展的政策建议目前，有关部门相继颁发了对文化企业的一系列税收优惠政策以及针对‘营改增’试点工作的过渡期优惠政策，但这些政策还缺乏系统性和针对性。从税负变动情况和产业影响看，“营改增”能够支持文化创意服务企业做强，但并不支持企业做大。为此，应充分利用增值税引导产业转型方而的优势，融合信息技术、整合业务资源、创新服务领域、延长产业链条，大力发展文化创意产业。具体来说，税收政策有三个重点支持方向:促创新、调结构和扶做大。5.2.1促进以创意为核心的产业价值链整合的税收政策“营改增”中文化创意服务的应税项目突破了传统服务内容，引入数字化和网络化概念，扩展了文化创意服务的内涵和外延，形成以创意设计为核心，电影电视、图书音像、网络传媒、文化演出、广告会展等产业模块为辐射的新的产业结构链条。因此，文化创意产业的本质是知识密集型产业，税收政策的重心也就在于促进创意设计的创造、溢出和产业转化。知识密集型产业中最重要的生产要素是知识型劳动者。增值税本身可给予文化创意企业的税收优惠空间并不大，针对文化创意产业知识型劳动者一高人力资本投资的特点，可考虑在企业所得税方面给予政策支持。动漫设计、商标设计、广告设计等脑力创造在其成本费用中所占比例较大，但这些项目在增值税制度中属于不得抵扣的项目，而且文化创意企业在其人员培训和知识产权保护方而有较大投入。因此，一方面可考虑加大对文化创意企业技术人力成本的企业所得税税前扣除力度或减按较低的税率征收企业所得税，另一方面可适当提高文化创意企业在新产品、新技术、新工艺开发费用上的加计扣除比例，激励企业吸引高新技术人才，不断提高文化创意产业的竞争力。5.2.2鼓励高新文化产业发展的税收政策现代文化创意产业离不开信息化的支撑，文化业和信息业已呈现出融合发展的态势。“十二五国家战略性新兴产业发展规划”明确提出，要利用信息技术发展数字内容产业，提升文化创意产业。因此，支持文化创意产业发展的税收政策应充分调和先进技术、资金和文化产业结构三者之间的关系，通过引进先进技术特别是高新技术，改造传统文化产业，带动整个行业结构调整升级。从这个意义上说，文化创意产业是高风险行业：一是政策风险，国家出台的相关法律、法规、条例等政策，具有很强的导向性，会直接影响文化创意产业的发展方向及相关企业的经营收入；二是行业风险，随着文化创意产业市场化程度的逐步提高，整个行业的竞争将会加剧；三是财务风险，文化创意企业贷款回收期长，容易形成坏账风