财务会计实训教程（第3版）

第一章总论财务会计理论与实务中级财务会计的理论结构会计环境与会计假设财务会计目标会计信息质量要求财务报表的基本要素确认与计量原则第一节财务会计概述一、财务会计的概念

财务会计是以会计准则或制度为依据，通过确认、计量、记录和报告等程序，对企业的资金及其运动进行反映和控制，旨在为企业外部会计信息使用者提供会计信息的对外报告会计。财务会计旨在为企业内部管理当局提供经营决策所需信息的管理会计相配合，共同服务于市场经济条件下的现代企业。第一节财务会计概述二、财务会计的特征

财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征：主要目标工作核心基本方法指导第一节财务会计概述公认会计原则特殊行业会计制度具体会计准则基本会计准则组成补充第一节财务会计概述会计业务事项数据收集、整理、分析填制记账凭证登记账户账户记录核查编制财务报表会计信息系统决策有用会计信息会计循环第一节财务会计概述会计确认会计记录会计报告会计计量将某一项目作为会计要素加以记录和列入财务报表的过程。解决如何对会计要素在记录和报告时数量描述的问题。将经过确认和计量的项目在账户中正式记载的过程。以财务报表或其他财务报告的形式向信息使用者提供会计信息的过程。三、财务会计的处理程序财务会计的处理程序财务会计的主要内容就是对会计六大要素的确认与计量以及财务报告的编制。因此，会计确认与计量是财务会计的核心内容。会计确认和会计计量既有区别又有联系。初始确认再确认初始计量再计量终止确认（毁损资产）财务会计的处理程序（一）初始确认初始确认是将某项业务记作某会计要素或项目，解决以下两个问题：1企业各项经济业务产生的经济数据中哪些应在复式簿记系统中记录?2要记入会计信息系统的经济数据，应在何时、应记入何种会计科目？财务会计的处理程序（二）再确认通过初始确认，将会计信息记录到各个账户中，但这些会计信息还比较分散、零乱，不能形成有用的指标体系，会计信息的使用者还不能直接使用。因此，还需要进一步整理加工。从账簿的会计信息到财务报告信息是财务会计加工信息的第二阶段，也就是会计的再确认。再确认的主要任务是编制和分析财务报表。财务会计的处理程序

再确认的四个特点：第一，它的数据来自于日常记录。第二，对会计要素的表述既有数字表述，也用文字表述。第三，把账簿记录转化为报表的要素，有一个挑选、分类、汇总或细化的加工过程。第四，财务报表中的表述，资产负债表和利润表是以权责发生制为基础，现金流量表是以收付实现制为基础。财务会计的处理程序

（三）会计确认的标准被确认的项目应符合财务报表某个要素的定义可定义性被确认的项目应具有相关的计量属性，足以充分可靠地予以计量可计量性被确认的会计要素应当对信息的使用者有用相关性被确认的会计信息是真实的、可验证的和不偏不倚的可靠性财务会计的处理程序

（四）会计确认的基础时点概念——资产和负债——是否即期确认？只要交易成立，符合资产要素和负债要素的确认标准，就可以进行确认期间概念——收入和费用——是否在发生的当期确认？现代财务会计的确认基础是选择了权责发生制，即收取收入的权利发生时才确认收入、支付费用的义务发生时确认费用。收入以实现为原则，费用以配比为原则。第一节财务会计概述四、财务会计信息使用者

会计信息外部使用者1．股东2．债权人3．政府机关4．职工5．供应商6．顾客为谁提供会计信息？会计信息内部使用者董事会首席执行官（CEO）首席财务官（CFO）企业管理者第一节财务会计概述对外财务报告的主要面向团体受托责任观向资源所有者（股东）如实反映资源的受托者（经营者）对受托资源的管理和使用情况反映企业管理层受托责任的履行情况有助于评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性决策有用观向财务报告的使用者提供对他们的决策有用的信息满足财务报告使用者的信息需要有助于财务报告使用者作出经济决策发展受托责任观与决策有用观并非矛盾，各个国家财务报告目标的区别主要是两者的侧重点不同，因此，许多国家都提出了双重目标，我国就是其中之一。第二节财务报告目标反映企业管理层受托责任的履行情况向财务报告使用者提供决策有用的信息第二节财务报告目标根据财务报告的目标，财务会计的作用包括：1.帮助投资者和债权人作出合理的决策。2.考评企业管理当局管理资源的责任和绩效。3.为国家提供宏观调控所需特殊信息。4.为企业经营者提供经营管理所需信息。第三节会计基本假设与会计基础

会计假设是对会计活动所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定，它规定了会计核算工作赖以存在的一些基本前提条件，是企业设计和选择会计方法的重要依据。

第三节会计基本假设与会计基础

基本假设会计空间范围时间范围计量方法会计主体持续经营会计分期货币计量基本程序一、会计主体会计主体又称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位。一个会计主体不仅和其他主体相对独立，而且独立于所有者之外。《企业会计准则——基本准则》明确指出：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”一、会计主体会计主体非法人会计主体法人会计主体法人会计主体非法人非会计主体法人独资与合伙企业拥有业主财产拥有拥有拥有企业集团所属企业A子公司A1子公司A2子公司A3所属企业B子公司B1子公司B2会计主体的弹性很大，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位或者某一特定的部分（如企业的分公司、企业设立的事业部）；可以是单一企业，也可以是由几个企业组成的企业集团，又可以是具有经济义务的特定的非盈利组织。负债资产负债二、持续经营

使会计原则建立在非清算基础之上，解决了会计上资产的分类、计价，收入、费用的确认等问题。如果企业破产，持续经营假设便不存在。持续经营假设规定了会计的时间范围。持续经营假设要求将会计建立在一个正常状态下。持续经营是假设会计主体的经营活动，在可以预见的未来，按照现在的形式和目标，无限期地继续下去，不会进行破产清算。三、会计分期

会计分期将企业持续不断的经营过程人为地分割为一定的时间段落，以便分期核算和报告会计主体的财务状况和经营成果。会计分期的基本期间是一年，称为会计年度。我国以公历年度作为会计年度，即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如半年度、季度和月度。会计分期的目的在于分期结算账目和编制财务报告，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。有了会计分期假定，产生了本期和非本期的概念；有了权责发生制和收付实现制两种不同的会计基础。持续经营和会计分期关系图

会计分期假设和持续经营假设二者都是对会计主体时间范围的假定。

会计主体1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月持续经营——无限性

会计分期——有限性

四、货币计量

货币计量是指在会计核算中，以货币作为统一的尺度，计量、记录和报告企业的经营活动及其结果。企业会计准则规定，会计核算应以人民币为记账本位币。货币计量假设以币值不变作为前提。使得实际成本计量属性、可比性和谨慎性等会计信息质量要求成为可能。

会计基础是指确定一个会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。基本准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用，在利润表列示；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。五、会计基础

五、会计基础

按照权责发生制，对于收入的确认应以实现为原则。对费用的确认应以发生为原则。根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。配比原则要求，企业在进行会计确认、计量时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。配比原则时间配比本期实现的收入应与本期发生的与其相关的费用相对应因果配比不同收入的取得是由于发生了与之相应的不同费用第四节会计信息质量要求

二、相关性一、可靠性四、可比性五、实质重于形式性七、谨慎性六、重要性八、及时性三、可理解性

可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。一、可靠性可靠性真实性如实表达，不加修饰可核性信息经得住复核和验证中立性不偏不倚，不带主观成分

相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。相关性的核心是对决策有用。一项信息是否具有相关性的取决因素；（1）预测价值；（2）反馈价值；（3）及时性。二、相关性同时并存相互影响

可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解，即会计信息必须清晰易懂。

三、可理解性

可理解性是决策者与决策有用性的联结点。可理解性不仅是信息的一种质量标准，也是一个与使用者有关的质量标准。信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂

可比性是指一个企业不同时期的会计信息以及一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比，包括纵向比较和横向比较。四、可比性

A企业B企业比较同一企业，不同时期比较不同企业实质重于形式要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法律形式进行会计确认、计量”。遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实相符。所有权、使用权、处置权等资产、负债、所有者权益等经济实质法律形式二者统一五、实质重于形式

下列各项，体现实质重于形式的有（）Ａ.融资租入设备作为自有资产核算Ｂ.低值易耗品作为存货核算Ｃ.采用售后回购方式销售的商品不确认销售收入Ｄ.固定资产采用年数总和法提取折旧答案：（Ａ、Ｃ）五、实质重于形式

六、重要性

重要性要求企业“在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。之所以强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息的效用和核算成本之间的比较。重要性可以从质和量两方面进行判断。从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响的，属于具有重要性的事项。从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资产的一定比例（如5%）时，一般认为其具有重要性。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备。运用谨慎性原则的目的是为了尽量减少企业经营中的风险，处理原则为预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益，也不过高估计资产的价值。

七、谨慎性

下列各种会计处理方法中符合谨慎性要求的是（）

A．采用双倍余额递减法计提固定资产折旧

B．低值易耗品采用一次摊销法

C．存货可变现净值低于成本的计提存货跌价准备

D．长期股权投资期末计提减值准备。答案：A．C．Ｄ七、谨慎性

八、及时性

及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户。及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。及时性在会计确认、计量的过程中体现在以下三个方面：第五节会计要素及其确认二、反映企业财务状况的会计要素及其确认一、会计要素概念三、反映企业经营成果的会计要素及其确认

会计要素是指按照交易或者事项的经济特征所作的基本分类。一、会计要素概念

财务报告要素反映财务状况的要素资产负债所有者权益反映经营成果的要素收入费用利润二、反映财务状况的会计要素及其确认

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（一）资产（一）资产

预期会给企业带来经济利益是资产要素的核心，如果资产发生减值就意味着该资产不能给企业带来预期的经济利益，所以要提减值准备。（一）资产

1.企业的所有者对企业的全部资产具有所有权。

2.符合资产定义的项目，应当列入资产负债表。

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（二）负债（二）负债负债的特点是企业承担的现时义务预期会导致经济利益流出企业由过去的交易或事项形成的（二）负债

1.负债增加则资产一定增加。

2.在负债金额既定的情况下，企业本期净资产的增减额就是企业当期的利润额或发生的亏损额。

1.定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。（三）所有者权益

2.来源

（1）所有者投入的资本（2）直接计入所有者权益的利得和损失

（3）留存收益（三）所有者权益资本公积（其他资本公积）实收资本资本溢价或股本溢价盈余公积未分配利润

3.所有者权益的确认条件

由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益确认主要依赖于资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

（三）所有者权益

1.某一会计期间发生亏损，则该期间的所有者权益一定会减少。

2.企业的所有者对企业的全部资产具有所有权。

资产、负债、所有者权益之间的关系三、反映经营成果的会计要素及其确认

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（一）收入（一）收入

某公司收到的下列各项款项中，属于“收入”的有（）

A．出租无形资产收到的租金

B．出售无形资产收到的价款

C．出售包装物收到的价款

D．销售商品收取的增值税

（一）收入

出售无形资产会导致经济利益的流入，所以它属于准则所定义的“收入”范畴。

（一）收入

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）费用（二）费用

（二）费用

费用的确认条件（二）费用

1.定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（三）利润（三）利润

2.来源构成

营业外收支公允价值变动损益

3.确认条件

利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。（三）利润

利润是企业在日常活动中取得的经营成果，因而不包括在偶发事件中产生的利得和损失。

收入、费用、利润的关系第六节会计计量

二、会计计量属性

一、会计计量要求三、会计计量属性选择的标准一、会计计量要求会计计量是指将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表且确定其金额的过程。作为计量单位的货币通常是指某国、某地区的法定货币。在不存在恶性通货膨胀的情况下，一般都以名义货币作为会计的计量单位。按名义货币计量的特点是，无论各个时期货币的实际购买力如何发生变动，会计计量都采用固定的货币单位，即不调整不同时期货币的购买力。计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征。二、会计计量属性

二、会计计量属性

计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现时义务时的金额重置成本按现在购买时的金额按现在偿还时的金额可变现净值按现在销售时的金额——现值按预计使用和处置产生的未来净现金流入量的折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量的折现金额公允价值按交易双方自愿进行资产交换的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额

三、各种计量属性之间的关系重置成本、可变现净值、现值和公允价值是与历史成本相对应的计量属性，但它们之间仍具有密切联系。在各种会计计量属性中，历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值和公允价值通常反映的是资产或负债的现时成本或者现时价值。当然，这种关系也并不是绝对的。资产或负债的历史成本有时就是根据交易时有关资产或者负债的公允价值确定的。公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念，也就是说，历史成本可能是过去环境下某项资产或负债的公允价值，而在当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下某项资产或负债的历史成本。

三、各种计量属性之间的关系公允价值可以是重置成本，也可以是可变现净值和以公允价值为计量目的的现值。在某一个时点上对资产进行计量时，历史成本是这项资产取得时的公允价值；重置成本是这个时点上取得这项资产的公允价值；可变现净值是这个时点上出售这项资产的公允价值；现值是这个时点上因继续持有会带来的经济利益的公允价值；公允价值是在公平交易中双方愿意收到或支付的价值。

三、各种计量属性之间的关系应用公允价值时，当相关资产或者负债不存在活跃市场的报价或不存在同类或者类似资产的活跃市场报价时，需要采用估值技术来确定相关资产或负债的公允价值。而采用估值技术估计相关资产或负债的公允价值时，现值往往是比较普遍的一种估值方法。在这种情况下，公允价值就是以现值为基础确定的。

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

四、会计计量属性选择的标准

财务会计报告是指企业对外提供的反映会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其中，财务报表由报表本身及其附注两部分构成。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表。小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。第七节财务报告

1.企业编制财务报告的目标是什么？2.什么是会计假设？有哪些主要的会计假设？它们各自的含义是什么？3.企业财务报告中提供的会计信息应当具备哪些质量要求？哪些质量要求的具体含义是什么？4.各会计要素的确认应当分别符合哪些条件？5.会计计量属性有哪些？它们各自的含义是什么？财务会计辽宁石油化工大学·

会计系财务报告14了解企业财务会计报表的构成理解资产负债表、利润表、现金流量表的功能掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法了解其它会计报表的功能及编制原理学习目的与要求

重点资产负债表、利润表和现金流量表的编制

难点

现金流量表教学重点与难点第二节资产负债表第一节财务报表概述第三节利润表第四节现金流量表第五节所以者权益变动表第六节财务报表附注第一节财务报告概述原始凭证的取得记账凭证的编制（编制会计分录）登记账簿科目汇总表（试算平衡）财务报表的编制一、会计信息的产生过程及其财务报告的含义第一节财务报告概述经济业务

会计凭证财务会计报告会计账簿

财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。一、会计信息的产生过程及其财务报告的含义第一节财务报告概述一般意义的财务报告包括“财务报表”和“其它财务报告”。二、财务报告的构成第一节财务报告概述会计报表（主表、附表）：是财务报告的核心，它以按照固定格式和项目口径编制的报表的形式向信息使用者传递会计信息，包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表。会计报表附注：为便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则、编制方法及主要项目等所作的解释。

二、财务报告的构成第一节财务报告概述二、财务报告的构成第一节财务报告概述动态财务报告静态财务报告分类按内容合并财务报告个别财务报告分类按主体二、财务报告的构成第一节财务报告概述三、财务报表列报的基本要求（1）以持续经营为基础。（2）项目的列示应在各个会计期间保持一致，不得随意变更。（3）性质或功能不同的项目应单独列示，不具重要性的除外。（4）资产和负债的金额、收入和费用的金额不得相互抵销。（5）应提供所有列示项目上一会计期间的比较数据。（6）至少要披露编报企业的名称、资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间、人民币金额单位、财务报表是合并财务报表的，应予标明。（7）至少按年编制财务报表。一、资产负债表概述第二节

资产负债表

（一）资产负债表概念

资产负债表是反映会计主体某一特定日期（或报告期末）资产、负债和所有者权益情况的报表，是一张揭示会计主体某一时点财务状况的静态报表。一、资产负债表概述第二节

资产负债表

（二）资产负债表编制的理论依据及项目列示原则

1.编制依据

资产=负债+所有者权益2.项目的排列规则资产项目—分流动资产和非流动资产，且流动性大的排在前；负债项目—分流动负债和非流动负债，到期日近的排在前排；所有者权益项目—稳定性高的排在前。一、资产负债表概述第二节

资产负债表

（三）资产负债表的格式

资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产流动负债长期负债长期资产负债合计所有者权益合计资产合计负债及所有者权益合计1.账户式资产负债表依据“资产＝负债＋所有者权益”的会计平衡公式。我国会计实务中采用账户式资产负债表。一、资产负债表概述第二节

资产负债表

（三）资产负债表的格式

2.报告式资产负债表依据“资产－负债＝所有者权益”的会计平衡公式，采用上下结构自上而下列示各类项目，先列示资产类项目及其数额，后列示扣减的负债类项目及其数额，最后再列示所有者权益类项目及其数额。

二、资产负债表的编制第二节

资产负债表

栏目年初数期末数填列方法直接填列分析计算填列二、资产负债表的编制第二节

资产负债表

（一）“年初余额”的填列方法根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表各项目的名称和内容与上年度不一致，应当对上年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入报表的“年初余额”栏。

二、资产负债表的编制第二节

资产负债表

（二）“期末余额”的填列方法二、资产负债表的编制第二节

资产负债表

（二）“期末余额”的填列方法填列方法报表项目举例直接根据总账科目余额填列交易性金融资产、应收股利、应收利息、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、应付职工薪酬、应付票据、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等根据几个总账科目余额计算填列

货币资金、根据明细账科目余额计算填列

应付账款、预收账款、开发支出、未分配利润、一年内到期的非流动资产、一年内到期的非流动负债等第二节

资产负债表

（二）“期末余额”的填列方法填列方法报表项目举例根据总帐科目和明细科目余额分析计算填列长期待摊费用、长期借款、应付债券、预计负债、长期应付款、未分配利润等。

根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

应收票据、其他应收款、应收利息、应收股利、长期股权投资、工程物资、在建工程、商誉、固定资产、无形资产、投资性房地产等

综合运用上述填列方法分析填列应收账款、预付账款、存货、长期应收款、持有至到期投资等

没有对应项目的，所出现的相反方向记录，应以“－”号填列

固定资产清理、应付职工薪酬、应交税费、未分配利润等一、利润表概述第三节

利润表

（一）利润表的概念

利润表是反映企业一定期间（如年度、季度、月份）经营成果的财务报表。编制的理论依据为：收入－费用＝利润

利润表构成的基本要素：收入和费用利得及损失一、利润表概述第三节

利润表

（二）利润表的格式各项收入总额减成本费用和支出总额，计算本期利润。将收入与成本、费用、支出对应列示，相互配比，计算本期利润。单步式多步式计算简单、不直接分层次、便于使用一、利润表概述第三节

利润表

（二）利润表的格式1243从营业收入出发

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加+投资收益+公允价值变动损益

－期间费用－资产减值损失列示每股收益

基本每股收益和稀释每股收益从营业利润出发

利润总额=营业利润营业外收入-营业外支出从利润总额出发

本期净利润=利润总额-所得税多步式步骤项目本月数本年累计数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加营业费用管理费用财务费用资产减值损失加：投资收益公允价值变动损益二、营业利润加：营业外收入减;营业外支出三、利润总额减：所得税四、净利润二、利润表的编制第三节

利润表

“本月数”

——反映各项目的本月发生数，根据有关损益账户的本月发生额分析填列。

“本年累计数”——反映自年初起至报告期末止的累计实际发生数。

如果是编制年度利润表，应将该栏改为“上期金额”栏，填列上年全年累计实际发生数。三、每股收益第三节

利润表

每股收益是普通股股东每持有一股所能享有的净利润或需要承担的净亏损，包括基本每股收益和稀释每股收益两类。发生亏损的企业，每股收益应当以负数列示。三、每股收益第三节

利润表

（一）基本每股收益分子归属于普通股股东的当期净利润。分母当期发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间基本每股收益是按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期发行在外普通股的加权平均数计算的每股收益。三、每股收益第三节

利润表

（二）稀释每股收益稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假定所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，分别调整当期净利润和发行在外普通股的加权平均数计算的每股收益。稀释性潜在普通股是假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。

分子的调整

①当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；②稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。

分母的调整

假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股的加权平均数。

第三节

利润表

稀释性潜在普通股对每股收益的影响

首先

一方面增加发行在外的普通股股数；另一方面增加归属于普通股股东的当期净利润。

其次用增加的净利润除以增加的普通股股数，计算增量股的每股收益。最后当增量股的每股收益小于原来的每股收益时，将可转换公司债券计入稀释每股收益。

（1）可转换公司债券第三节

利润表

稀释性潜在普通股对每股收益的影响

认股权证是公司发行的约定持有人有权在履约期间内或特定到期日以约定价格向本公司购买新股的有价证券。股份期权又称虚拟股票计划，是公司授予持有人（企业经营者或劳动者）在未来一定期限内以约定的价格和条件购买一定份额本公司股权或股票的权利。（2）认股权证和股份期权

第三节

利润表

稀释性潜在普通股对每股收益的影响

第一步

计算按照约定行权价格发行普通股将取得的股款。第二步计算按照当期普通股平均市场价格发行多少普通股才能够取得与上述相同的股款。第三步比较行使股份期权、认股权证将发行的普通股股数与按照当期平均市场价格发行的普通股股数，差额部分作为净增加的发行在外普通股股数，再乘以相应的时间权数，据此调整计算稀释每股收益的分母。（2）认股权证和股份期权

第三节

利润表

稀释性潜在普通股对每股收益的影响

第一步

计算按照约定回购价格回购普通股将支付的股款。第二步计算按照当期普通股平均市场价格回购多少普通股才能够支付与上述相同的股款。第三步比较按照当期平均市场价格回购的普通股股数与履行回购合同将回购的普通股股数，差额部分作为净增加的发行在外普通股股数，再乘以相应的时间权数，据此调整计算稀释每股收益的分母。（3）企业承诺将回购其股份的合同第三节

利润表

稀释性潜在普通股对每股收益的影响

第一步

列出发行在外的各潜在普通股。

第二步确定各潜在普通股对归属于普通股股东当期净利润的影响。

第三步确定各潜在普通股假设转换后将增加的普通股股数。

第四步计算并比较各潜在普通股的增量股每股收益，判断其稀释程度。

第五步按照各潜在普通股的稀释程度从大到小的顺序，将各潜在普通股依次计入稀释每股收益。

第六步最后得出的最小每股收益金额即为稀释每股收益。

（4）多项潜在普通股

三、每股收益第三节

利润表

（三）每股收益的列报（重新计算）

发行在外普通股或潜在普通股的数量因派发股票股利、公积金转增资本、拆股而增加或因并股而减少，但不影响所有者权益金额的，应当按照调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。

三、每股收益第三节

利润表

（三）每股收益的列报（配股）

每股理论除权价格＝（行权前发行在外普通股的公允价值总额＋配股收到的款项）÷行权后发行在外普通股股数调整系数＝行权前发行在外普通股的每股公允价值÷每股理论除权价格重新计算的上年度基本每股收益＝上年度基本每股收益÷调整系数本年度基本每股收益＝归属于普通股股东的当期净利润÷（配股前发行在外普通股股数×调整系数×配股前普通股发行在外的时间权重＋配股后发行在外普通股加权平均数）

三、每股收益第三节

利润表

（三）每股收益的列报

如果不存在稀释性潜在普通股，应当在利润表中单独列示基本每股收益；如果存在稀释性潜在普通股，应当在利润表中分别列示基本每股收益和稀释每股收益。编制比较财务报表时，各列报期间中只要有一个期间列示了稀释每股收益，则所有列报期间都应当列示稀释每股收益，即使其金额与基本每股收益相等。三、每股收益第三节

利润表

（三）每股收益的列报

企业应当在附注中披露与每股收益有关的下列信息：基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程；列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股；在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况。一、现金流量表的概念及其编制基础

第四节

现金流量表

现金流量表是反映会计主体在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流入量一现金流出量＝现金流量净额编表基础现金是指可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和、其他货币资金。现金等价物是指期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

二、现金流量的分类

第四节

现金流量表

现金流量分类经营活动现金流量投资活动现金流量筹资活动现金流量二、现金流量的分类

第四节

现金流量表

经营活动是企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付职工薪酬、支付广告费用、缴纳税费等。投资活动是企业非流动资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。筹资活动是导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。三、影响现金流量的因素

第四节

现金流量表

一项经济业务的发生是否产生了现金流量，可以通过下列公式进行判断：现金变化额＝负债变化额＋所有者权益变化额－非现金资产变化额现金各项目之间的增减变动非现金各项目之间的增减变动现金各项目与非现金各项目之间的增减变动不影响不影响影响四、现金流量表的内容和结构第四节

现金流量表

表的分类主表补充资料五、现金流量表的填列方法（主表）

第四节

现金流量表

经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量汇率变动对现金的影响额现金及现金等价物净增加额第四节

现金流量表

（一）经营活动产生的现金流量的填列方法五、现金流量表的填列方法（主表）

直接法

经营活动现金流入－

经营活动现金流出经营活动现金流量列报方法间接法

净利润＋调整项目经营活动现金流量第四节

现金流量表

（一）经营活动产生的现金流量的填列方法五、现金流量表的填列方法（主表）

第四节

现金流量表

（二）投资活动产生的现金流量的填列方法五、现金流量表的填列方法（主表）

第四节

现金流量表

（三）筹资活动产生的现金流量的填列方法五、现金流量表的填列方法（主表）

第四节

现金流量表

五、现金流量表的填列方法（补充资料）

将净利润调节为经营活动的现金流量不涉及现金的投资和筹资活动现金及现金等价物净增加额第四节

现金流量表

五、现金流量表的填列方法（补充资料）

经营活动产生的现金流量净额=净利润+实际没有支付现金的费用-实际没有收到现金的收益+不涉及经营活动的费用-不涉及经营活动的收益+与经营活动有关的、非现金流动资产的减少数+与经营活动有关的流动负债的增加数第四节

现金流量表

（一）编制方法六、现金流量表的编制方法与编制程序

第四节

现金流量表

（二）编制程序六、现金流量表的编制方法与编制程序

过入期初数和期末数；

编制调整分录；

将调整分录过入工作底稿；核对调整分录；

编制现金流量表。第四节

现金流量表

（三）现金流量表的内部钩稽关系

六、现金流量表的编制方法与编制程序

表内采用直接法填列得出的“经营活动产生的现金流量净额”等于补充资料中采用间接法调整得出的“经营活动产生的现金流量净额”。

表内由“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”以及“汇率变动对现金和现金等价物的影响”之和得出的“现金及现金等价物净增加额”等于补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”。

第五节

所有者权益变动表

所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益变动表至少应当单独列示下列信息的项目：净利润；直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；会计政策变更和差错更正的累积影响金额；所有者投入资本和向所有者分配利润等；按照规定提取的盈余公积；实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。一、所有者权益变动表的内容

第五节

所有者权益变动表

1.表首——说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。2.正表——是主体，反映企业所有者权益的增减变动及其年初、年末余额情况。

二、所有者权益变动表的格式

第五节

所有者权益变动表

所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应当根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应当对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。三、所有者权益变动表的编制方法

第五节

所有者权益变动表

所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和向所有者分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中；直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映。三、所有者权益变动表的编制方法

第六节

财务报表附注

1.概念：财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释2.主要原因：突出财务报表信息的重要性；提高报表内信息的可比性；增加报表内信息的可理解性。一、提供财务报表附注的原因

第六节

财务报表附注

1.旁注——指在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明。2.附表——指为了保持财务报表的简明易懂而另行编制一些反映其构成项目及年度内的增减来源与数额的表格。

3.底注——也称脚注，指在财务报表后面用一定文字和数字所作的补充说明。二、财务报表附注的形式第六节

财务报表附注

三、财务报表附注披露的内容

本章主要介绍了财务报告的组成和编报要求；明确了财务报表的概念、作用及种类；强调了财务报表由资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注构成，介绍了资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注概念、结构和内容。着重阐明了资产负债表、利润表、现金流量表的编制方法。

1.什么是财务报告？财务报告主要有那几个组成部分？财务报告是如何分类的？2.什么是财务报表？财务报表由哪几部分组成？3.资产负债表的结构有哪些？编制时应注意哪些问题？4.利润表的结构有哪些？编制时应注意哪些问题？5.现金流量表的编制方法主要有哪些？你认为哪些方法比较合理？为什么？辽宁石油化工大学·

会计系财务会计存货2第二节存货发出的计价第一节存货确认和初始计量

第三节存货的期末计量第一节存货的确认和初始计量

三、存货的初始计量一、存货的概念二、存货的确认

一、存货的概念

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货以备耗用的材料和物料处在生产过程中的在产品以备出售的产成品或商品

一、存货的概念

一、存货的概念

存货的分类①看货物的所有权是否属于企业②看该货物的目的和用途两个标准

二、存货的确认

存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得，不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备以及企业的特准储备物资和按照国家指令专项储备的物资

。

各种交易方式的存货确认状况归纳交易方式定义存货确认相关科目在途存货销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货目的地交货起运地交货在途物资代销商品在委托代销方式下，由委托方交付受托方、受托方作为代理人代委托方销售的商品视同买断方式可退回不可退回收取手续费式受托代销商品售后回购销货方在销售商品的同时，承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品的交易方式视作融通资金销货方存货分期收款销售商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式销售成立购货方存货附有销售退回条件的商品销售购货方依照有关协议有权退货的销售方式能够合理估计不能合理估计发出商品购货约定购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作的事先约定尚未发生购货销货方存货实质重于形式

三、存货的初始计量

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。以不同方式取得的存货，其成本构成有所不同，应结合存货的具体取得方式分别确定。

三、存货的初始计量

（一）外购存货成本外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括：购买价款相关税金运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额①直接计入存货采购成本②先归集，后分摊对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本注意：市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费通常计入管理费用

三、存货的初始计量

（二）自制存货的成本企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构成，某些存货还包括其他成本。采购成本是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的。加工成本是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

三、存货的初始计量

三、存货的初始计量

取得方式入账价值委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+相关税费投资者投入的存货合同或协议价、评估价盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关据）；预计未来现金流量现值或同类存货的市场价值。第二节

发出存货的计价从理论上说，存货的成本流转应当与实物流转相一致，但在会计实务中，很难保证存货的成本流转与实物流转完全一致。因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本。采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货计价方法。第二节

发出存货的计价企业应根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流转方式和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存货计价方法。存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以披露。我国会计准则规定不允许采用后进先出法第二节

发出存货的计价先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法发出存货的计价方法第二节

发出存货的计价

由于不同的发出存货计价方法得出的计价结果各不相同，发出存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响，主要体现在以下三个方面：

（1）对损益计算有直接影响。

（2）对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响。

（3）对应交所得税数额的计算有一定的影响。方法先进先出法加权平均法个别计价法优点①期末存货成本比较接近现行市价；②不能随意挑选存货计价以调整当期利润。①比较简单；

②对存货成本的分摊较为折中。①成本流转与实物流转完全一致；②能准确地反映本期发出存货和期末结存存货的成本缺点①工作比较繁琐；②物价上涨时，会高估当期利润和存货的价值；反之会低估。平时无法从账上提供发出存货、结存存货的单价及金额，不利于加强存货管理。须认定和记录存货的批次、单价、数量及存放地点，日常核算非常繁琐，存货实物流转的操作程序也相当复杂。

存货计价方法比较第二节

发出存货的计价第二节

发出存货的计价

例题

例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。

要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；

12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。13年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120

6120806480

8064801007700

7280

8064806074208064806074201008800

206120607420408320

20×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1240=560（元）个别计价法本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=13年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售1206120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1160=640（元）先进先出法加权平均单位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品销售成本=180×7=1260（元）期末结存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）加权平均法加权平均单位成本往往不能除尽，应先按加权平均单位成本计算期末结存商品成本，然后倒减出本月发出商品成本，将计算尾差计入发出商品成本。先进先出法加权平均法结果本期销售商品成本11601260小→大期末结存商品成本940840大→小毛利640540大→小不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境）第二节

发出存货的计价

毛利率＝销售毛利÷销售净额×100%

销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让销售毛利＝销售净额×毛利率销售成本＝销售净额－销售毛利期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本毛利率法计算公式

第二节

发出存货的计价

指平时商品的购入、收回、发出均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。

售价金额法第二节

发出存货的计价

商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）

÷（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）×100%本期已销商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品成本售价金额法计算公式

第二节

发出存货的计价

对于已售存货，应当将其成本结转为费用，相应的存货跌价准备也应当结转。

1.将已售商品、产成品等存货的实际成本转为主营业务成本。

2.将已售原材料等非商品存货的实际成本转为其他业务成本。第三节存货的日常核算一、按实际成本核算二、按计划成本核算二、周转材料的核算二、库存商品的核算

一、按实际成本核算（三）发出原材料的核算（一）科目设置（二）收入原材料的核算

（一）科目设置“原材料”科目，用于核算企业库存材料的收发与结存情况。“在途物资”科目，用于核算企业已经支付货款但尚未运抵验收入库的材料或商品的实际成本。

（二）收入原材料的核算1.购入原材料（1）单货同到

银行存款××××应付票据××××原材料××××周转材料××××库存商品××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理

（二）收入原材料的核算

例题

A公司系增值税一般纳税人企业，20××年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税13万元。现材料已验收入库。借：原材料－甲材料100万应交税费－应交增值税（进项税额）13万贷：其他货币资金－银行汇票存款113万如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种。总价法净价法在我国会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。应付账款××××财务费用××××银行存款××××折扣期内付款作为理财收入冲减财务费用财务费用××××折扣期外付款作为超期利息计入财务费用

（二）收入原材料的核算1.购入原材料（2）单到货未到银行存款××××应付票据应付账款××××周转材料××××库存商品××××原材料××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××在途物资××××

（二）收入原材料的核算

续前例

假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司。借：在途物资100万应交税费－应交增值税（进项税额）13万贷：应付票据113万

续前例

假定7月3日该材料运抵A公司。借：原材料－甲100万贷：在途物资100万

（二）收入原材料的核算1.购入原材料（3）货到单未到银行存款××××应付票据××××周转材料××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××原材料××××应付账款——暂估应付账款××××本月末暂估值下月初红字冲为什么估价入库？为什么下月初冲回？库存商品××××

（二）收入原材料的核算1.购入原材料如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账。

（二）收入原材料的核算

续前例

假定6月28日该批材料已运抵A公司，但至月末发票仍未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。借：原材料－甲98万贷：应付账款98万下月初（7月1日）红字冲回借：原材料－甲98万贷：应付账款98万

或者：借：应付账款98万贷：原材料－甲98万

（二）收入原材料的核算料单均到借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目单到料未到借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目借：原材料贷：在途物资料到单未到月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。

（二）收入原材料的核算1.购入原材料（4）预付货款方式购料预付账款××××银行存款××××周转材料××××原材料××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××余款库存商品××××

（二）收入原材料的核算1.购入原材料（5）短缺与损耗的处理

情况会计处理运输途中的合理损耗计入有关存货的采购成本。供货单位或运输单位的造成的存货短缺由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本。自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损先转入“待处理财产损溢”科目核算；待报经批准后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出。需要查明原因的存货短缺先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因报经批准后，再按上述要求进行会计处理。

（二）收入原材料的核算1.购入原材料（5）短缺与损耗的处理

待处理财产损溢××××在途物资××××应付账款——××公司××××其他应收款——××运输单位××××供货方责任运输方责任发现短缺，原因待查在此挂账原材料××××合理损耗

（二）收入原材料的核算2.自制的原材料

原材料××××周转材料××××库存商品××××生产成本××××

（二）收入原材料的核算3.投资者投入的原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）××××资本公积××××原材料××××周转材料××××实收资本××××股本××××库存商品××××

（二）收入原材料的核算4.接受捐赠的原材料

营业外收入——捐赠利得××××应交税费××××银行存款××××原材料××××周转材料××××库存商品××××5.委托加工材料原材料××××周转材料××××委托加工物资××××银行存款××××原材料××××库存商品××××发出物资库存商品××××支付加工费用交增值税回收物资受托加工方代收代交的消费税，根据不同情况处理，见下页应交税费——应交增值税（进项税额）××××5.委托加工材料需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：委托加工物资××××待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣收回后直接用于销售应交税费——应交消费税××××收回后用于连续生产应税消费品银行存款××××应付账款××××

（三）发出原材料的核算原材料××××制造费用××××生产成本××××委托加工物资××××销售费用××××管理费用××××

根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。（一）生产经营领用原材料

（三）发出原材料的核算

企业对外销售原材料，取得的销售收入作为其他业务收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。（二）出售原材料应交税费——应交增值税（销项税额）××××其他业务收入××××银行存款××××原材料××××应收账款××××其他业务成本××××（三）在建工程领用的原材料在建工程领用的原材料，属于改变用途。相应的增值税进项税额不允许抵扣的，应将领用原材料的账面价值和不允许抵扣的增值税进项税额计入有关工程项目成本。应交税费——应交增值税（进项税额转出）××××××原材料××××××在建工程××××××

（三）发出原材料的核算原材料××××在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额准予抵扣的，应按其账面价值计入有关工程项目成本。在建工程××××（三）在建工程领用的库存商品在建工程领用的库存商品，应视同销售。

按库存商品的计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商品账面价值一并计入有关工程项目成本。应交税费——应交增值税（销项税额）××××××库存商品××××××在建工程××××××

二、按计划成本核算（三）发出原材料的核算（一）科目设置（二）收入原材料的核算

（一）科目设置取得存货时实际成本分解为计划成本和计划成本发出存货时计划成本转为实际成本科目名称反映内容材料采购反映购入原材料的实际成本原材料反映入库材料的计划成本材料成本差异调整计划与实际成本间的差额

（一）科目设置

购进物资的实际成本结转入库物资的节约差异入库物资的计划成本结转入库物资的超支差异余额：购进尚未入库物资的实际成本材料采购

（一）科目设置入库材料的计划成本发出材料的计划成本余额：库存原材料的计划成本原材料

（一）科目设置入库材料的超支差异发出材料的节约差异入库材料的节约差异发出材料的超支差异余额：库存材料的超支差异材料成本差异余额：库存材料的节约差异

（一）科目设置50005200200

材料采购

原材料材料成本差异

银行存款52005200

（一）科目设置52005200200

材料采购

原材料材料成本差异

银行存款50005000200交易与事项账务处理购料单到收单后

借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等材料入库后

借：原材料材料成本差异（借差即超支差）贷：材料采购

材料成本差异（节约差）料到单未到

平时不入账，待收到发票账单等结算凭证后按“单到”情况处理；若月末，结算凭证仍未收到，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接记入“原材料”账户，下期初编制相反分录冲回

。

月末：借：原材料贷：应付帐款—暂估应付帐款

（二）收入原材料的核算

（二）收入原材料的核算

（三）发出原材料的核算月末，根据领料单等编制