《企业产品成本核算制度(试行)》

《企业产品成本核算制度(试行)》1总则1.1制定依据为规范企业产品成本核算工作，提升成本信息质量，强化成本管控能力，根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国企业所得税法》《企业会计准则》等法律法规及监管规定，制定本制度。1.2适用范围本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立，且具有产品生产或提供服务经营活动的大中型企业，小微企业可结合自身经营特点参照执行。金融保险、农业、油气开采等特殊行业有专门行业成本核算规定的，从其规定。本制度所指产品，包括企业生产销售的有形商品、对外提供的各类服务、劳务及无形产品（含软件、知识产权成果、文化作品等）。1.3成本核算基本任务企业开展产品成本核算的核心任务包括：（1）严格执行国家财经法规规定，准确归集、分配、结转各项生产经营耗费，真实反映产品成本水平；（2）为产品定价、成本预算、绩效考核、生产流程优化等经营决策提供数据支撑；（3）梳理成本耗费节点，识别成本管控短板，助力降本增效目标实现。1.4成本核算基本要求1.4.1权责发生制原则：企业应当以权责发生制为基础进行产品成本核算，凡是当期应当负担的成本费用，不论款项是否支付，均应当计入当期产品成本；凡是不属于当期的成本费用，即使款项已在当期支付，也不得计入当期产品成本。1.4.2成本与期间费用划分原则：企业应当准确划分产品成本与期间费用的边界，产品成本为归属于成本核算对象、与产品生产或服务提供直接相关的耗费，企业发生的管理费用、销售费用、财务费用等期间费用，不得计入产品成本。1.4.3一致性原则：企业产品成本核算的对象、项目、分配方法、结转规则等，一经确定不得随意变更，确需变更的，应当经企业财务管理部门及管理层审批后，在变更年度财务报表附注中披露变更原因及影响金额。1.4.4重要性原则：对产品成本有重大影响的核算事项，应当单独核算、单独披露；对影响较小的非核心事项，可适当简化处理，兼顾核算效率与信息质量。1.4.5成本核算周期：企业可根据生产经营特点选择按月度、季度或产品生产周期作为成本核算周期，其中制造业、批发零售业、建筑施工业应当至少按月度核算产品成本。2成本核算对象企业应当结合生产经营特点、管理需求，合理确定成本核算对象，对成本耗费进行明细归集。2.1制造业成本核算对象2.1.1大量大批单步骤生产产品的，以产品品种为成本核算对象。2.1.2小批单件生产产品的，以每批或每件产品为成本核算对象。2.1.3多步骤连续加工产品且管理上要求提供各生产步骤成本信息的，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象。2.1.4产品规格繁多、生产作业流程同质化的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程相近的产品适当合并，作为成本核算对象；也可按作业中心、价值链环节作为成本核算对象，满足作业成本管理需求。2.1.5生产联产品、副产品、等级品的，以主产品为核心核算对象，联产品应当分别作为独立核算对象，副产品、等级品可根据重要性原则简化或单独设置核算对象。2.2批发零售业成本核算对象批发零售企业以采购销售的商品品种、类别、批次、品牌等作为成本核算对象，其中连锁经营企业可按区域门店、线上线下销售渠道作为辅助核算对象，满足分渠道盈利分析需求。2.3建筑施工企业成本核算对象建筑施工企业以单项建造合同作为成本核算对象，对于规模较大、周期较长、包含多个单项工程的建造合同，可按分段工程、分项工程设置二级核算对象；同一项目包含多个施工标段的，可按标段作为核算对象。2.4交通运输企业成本核算对象交通运输企业以运输路线、运输工具（单车、单船、单机）、运输批次、客户订单等作为成本核算对象，其中客运企业可按线路、车型作为核算对象，货运企业可按货物类型、运输批次作为核算对象。2.5软件和信息技术服务企业成本核算对象软件和信息技术服务企业以开发项目、定制化软件产品、标准化软件版本、服务周期等作为成本核算对象，其中SaaS服务企业可按服务客户、服务模块作为辅助核算对象。2.6文化企业成本核算对象文化企业以影视作品、演出项目、出版物、文创产品等作为成本核算对象，其中影视制作企业可按单部影视剧、综艺节目作为核算对象，演出企业可按单场演出、巡演项目作为核算对象。2.7住宿餐饮企业成本核算对象住宿餐饮企业以服务类型、菜品类别、客户群体、门店等作为成本核算对象，其中餐饮企业可按单道菜品、套餐作为核算对象，住宿企业可按房型、入住周期作为核算对象。3成本核算项目与范围企业应当根据生产经营特点，合理设置成本核算项目，明确各项目的归集范围，不得随意扩大或缩小成本列支范围。3.1制造业成本核算项目3.1.1直接材料：指构成产品实体的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、周转材料（含包装物、低值易耗品摊销额）、燃料动力、以及直接用于产品生产的其他材料费用，同时包含材料采购环节发生的运输费、装卸费、保险费、检验费、仓储费等归属于材料成本的支出。3.1.2直接人工：指直接从事产品生产人员的职工薪酬，包括工资、奖金、津贴补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、劳务派遣费、非货币性福利等所有与生产人员劳动相关的支出。3.1.3制造费用：指企业为组织和管理生产发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员薪酬、生产设备折旧费、租赁费（不含融资租赁费）、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失、生产用无形资产摊销费、生产相关的检验检测费等。燃料动力占产品总成本比例超过10%的企业，可单独设置“燃料与动力”一级核算项目。3.2批发零售业成本核算项目批发零售企业成本核算项目为进货成本，包括商品采购价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等归属于商品采购环节的支出。3.3建筑施工企业成本核算项目3.3.1直接材料：指施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品、周转材料摊销额等费用。3.3.2直接人工：指直接从事建筑安装工程施工人员的职工薪酬。3.3.3机械使用费：指施工过程中使用自有施工机械发生的折旧费、燃料动力费、人工费、修理费，以及租用外单位施工机械的租赁费、安拆费和进出场费等。3.3.4其他直接费用：指施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、场地清理费等。3.3.5间接费用：指施工项目部为组织和管理施工生产活动发生的管理人员薪酬、办公费、差旅费、水电费、劳动保护费、固定资产折旧费等。3.4交通运输企业成本核算项目交通运输企业成本核算项目包括营运费用，具体为营运人员薪酬、燃料动力费、运输工具折旧费、修理费、保险费、路桥通行费、租赁费、安全防护费等。3.5软件和信息技术服务企业成本核算项目3.5.1直接人工：指直接从事软件研发、服务交付人员的职工薪酬。3.5.2外购成本：指研发或交付过程中耗用的外购软硬件、技术服务费、云资源服务费等。3.5.3折旧摊销费：指研发用设备、无形资产的折旧费、摊销费。3.5.4其他直接费用：指与项目直接相关的测试费、差旅费、外包服务费等。3.6文化企业成本核算项目文化企业成本核算项目为制作成本，包括剧本采购费、演职人员薪酬、道具布景费、拍摄制作费、版权采购费、印刷复制费等。3.7不得计入产品成本的支出企业发生的下列支出，不得计入产品成本，应当按规定计入对应会计科目：（1）行政管理人员、销售人员的职工薪酬、办公费、差旅费等管理费用、销售费用支出；（2）企业为筹集生产经营资金发生的利息支出、手续费、汇兑损益等财务费用；（3）非正常损失的原材料、在产品、产成品、固定资产等资产损失；（4）对外捐赠、赞助支出，行政罚款、税收滞纳金、违约金等罚没支出；（5）与生产经营活动无关的其他支出，包括用于职工福利、个人消费的各项支出。4成本归集、分配和结转4.1成本归集基本要求企业应当对生产经营过程中发生的各项耗费进行前置审核，确认支出真实、合规、与生产经营相关后，按照成本核算对象、成本项目进行明细归集，所有成本归集应当以合法有效的原始凭证为依据，不得虚构、虚增成本耗费。4.2共同耗费分配原则企业发生的不能直接归属于单个成本核算对象的共同耗费，应当按照“谁受益、谁负担，受益程度与负担金额匹配”的原则分配至各受益对象，分配标准应当与耗费发生存在直接因果关系，避免人为调整成本分配结果。4.3各类耗费分配方法4.3.1材料费用分配：直接用于产品生产的材料费用，能够直接对应到成本核算对象的，直接计入对应对象的直接材料项目；多个对象共同耗用的材料，可采用定额消耗量比例法、产量比例法、重量比例法、面积比例法等进行分配，分配公式为：材料费用分配率=共同耗用材料总费用÷各成本核算对象分配标准之和某成本核算对象应分配的材料费用=该对象分配标准×分配率4.3.2人工费用分配：直接从事产品生产或服务提供人员的职工薪酬，能够直接对应到成本核算对象的，直接计入对应对象的直接人工项目；多个对象共同耗用的人工费用，可采用生产工时比例法、定额工时比例法、产量比例法等进行分配。4.3.3间接费用分配：企业为组织和管理生产发生的各项间接费用，先按部门归集后，可采用生产工时比例法、机器工时比例法、直接人工成本比例法、作业动因分配法等进行分配。对于间接费用占比超过30%、产品个性化程度高、生产流程复杂的企业，鼓励采用作业成本法，将间接费用按作业中心归集后，根据作业消耗与成本对象的关联度分配，提升成本核算精准度。4.4特殊业务成本分配规则4.4.1联产品成本分配：联产品生产过程中发生的联合成本，可采用相对销售价格分配法、实物量分配法、系数分配法进行分配，其中相对销售价格分配法适用于联产品分离后可直接对外销售的场景，分配公式为：联合成本分配率=联合成本总额÷各联产品总销售价格之和某联产品应分配的联合成本=该联产品销售价格×分配率4.4.2副产品成本分配：副产品价值较低的，可采用固定成本定价法、售价扣除相关税费后的净额从联合成本中扣除，扣除后的余额作为主产品成本；副产品价值较高的，应当视同联产品单独分配联合成本。4.4.3停工损失分配：季节性生产企业停工期间发生的各项耗费，可采用预提或待摊的方式计入开工期间的产品成本；因设备故障、自然灾害、政策停工等非正常原因发生的停工损失，直接计入当期损益，不得计入产品成本。4.5完工产品与在产品成本分配企业月末存在未完工在产品的，应当将归集的生产总耗费在完工产品和在产品之间进行分配，常用分配方法及适用场景如下：4.5.1不计算在产品成本法：适用于各月末在产品数量极少、成本占比不足1%的场景，当月发生的全部生产耗费均计入完工产品成本。4.5.2在产品按固定成本计价法：适用于各月末在产品数量稳定、波动幅度不超过10%的场景，各月末在产品成本按年初固定金额计算，当月发生的全部生产耗费均计入当月完工产品成本，年末应当根据实际盘点的在产品数量调整年末在产品成本。4.5.3在产品按所耗直接材料成本计价法：适用于直接材料成本占产品总成本比例超过70%、人工及间接费用占比极低的场景，在产品仅计算所耗用的直接材料成本，人工及间接费用全部计入完工产品成本。4.5.4约当产量比例法：适用于各月末在产品数量较多、波动幅度超过20%、直接材料和人工及间接费用占比均衡的场景，将月末在产品数量按完工程度折算为约当完工产量，再按完工产品产量与在产品约当产量的比例分配各项耗费。4.5.5在产品按定额成本计价法：适用于各项消耗定额或成本定额准确、稳定，且各月末在产品数量波动幅度不超过10%的场景，月末在产品成本按定额成本计算，全部生产耗费扣除月末在产品定额成本后的余额，作为完工产品成本。4.5.6定额比例法：适用于各项消耗定额或成本定额准确、稳定，但各月末在产品数量波动幅度超过20%的场景，直接材料成本按材料定额消耗量或定额成本比例分配，人工及间接费用按定额工时比例分配。4.6成本结转规则4.6.1制造业完工产品经验收入库后，应当将完工产品成本从“生产成本”科目结转至“库存商品”科目，对外销售时按对应发出计价方法（先进先出法、加权平均法、个别计价法，不得采用后进先出法）结转至“主营业务成本”科目。4.6.2建筑施工企业应当按照履约进度确认当期合同收入，同时对应结转“合同履约成本”至“主营业务成本”，履约进度可采用投入法、产出法计算，履约进度不能合理确定的，按已发生且预计能够得到补偿的成本金额结转成本。4.6.3批发零售企业采购商品到货后按采购成本计入“库存商品”科目，对外销售时按选定的发出计价方法结转至“主营业务成本”，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费等进货费用金额较小的，可直接计入当期“销售费用”。4.6.4服务类企业提供服务完成并确认收入的，对应结转“合同履约成本”或“劳务成本”至“主营业务成本”，跨周期提供的服务可按履约进度结转成本。5成本核算信息化与信息披露5.1成本核算信息化建设要求企业应当结合自身生产经营特点，逐步建立覆盖生产、采购、销售、仓储、财务等全环节的成本核算信息化系统，实现业务数据与财务数据的自动同步、归集、分配，减少人工核算误差，提升成本核算效率。信息化系统应当具备成本数据追溯、成本结构分析、成本异常预警等功能，满足精细化成本管理需求。5.2成本信息披露要求企业应当在年度财务报表附注中披露与产品成本核算相关的下列信息：（1）成本核算对象的确定规则，各主要产品的成本构成情况；（2）成本核算项目设置规则，各项共同耗费的分配方法；（3）完工产品与在产品的成本分配方法；（4）成本核算方法发生变更的，披露变更原因、对当期及以前期间成本、利润的影响金额；（5）按监管要求需要披露的其他成本相关信息。6监督管理与内控要求6.1