财务会计第九版（下篇共上中下3篇）

财务会计Ⅰ项目11核算所有者权益业务项目十一任务分解任务三核算资本公积业务任务二核算实收资本业务任务一认识所有者权益1

2

3

任务四核算其他综合收益业务4

项目11

目

录5

任务五核算留存收益业务任务一认识所有者权益一、所有者权益的概念与性质所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。任务1认识所有者权益（一）所有者权益的概念关于利得任务1认识所有者权益

利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得直接计入所有者权益的利得通过“其他综合收益”科目核算直接计入当期损益的利得（1）营业利润以外的收入，通过“营业外收入”科目核算。（2）处置非流动资产的利得，通过“资产处置损益”科目核算。“资产处置收益”科目资产处置收益是指企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也包括在内。【单选题】下列通过“营业外收入”科目核算的是（）。A.债务重组中处置固定资产利得B.捐赠利得C.处置未划为持有待售的固定资产产生的利得D.非货币性资产交换产生的利得答案：B分析：ACD通过“资产处置损益”科目核算。关于损失任务1认识所有者权益损失是由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失直接计入所有者权益的损失通过“其他综合收益”科目核算直接计入当期损益的损失（1）营业利润以外的损失，通过“营业外支出”科目核算。（2）处置报废原因以外的非流动资产的损失，通过“资产处置损益”科目核算。【多选题】下列不通过“营业外支出”科目核算的是（）。A.非流动资产毁损报废损失B.

债务重组损失C.其他债权投资公允价值变动形成的损失D.非货币性资产交换产生的损失答案：CD分析：C通过“其他综合收益”科目核算。D通过资产处置损益”科目核算。直接计入所有者权益的利得和损失

直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。通过“其他综合收益”科目核算。

3.享受的权利不同。2.清偿的次序不同。性质4.偿还的期限不同。1.对象不同（二）所有者权益的性质任务1认识所有者权益二、所有者权益的分类在我国现行的会计核算中，所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等部分。其中盈余公积和未分配利润统称为留存收益。任务2实收资本任务二核算实收资本业务一、实收资本基本知识实收资本是指投资人按照企业章程、合同、协议的约定，作为资本投入到企业中的各种资产的价值。二、实收资本核算

非股份制企业对投资者投入资本的核算，应设置“实收资本”账户。“实收资本”账户应按投资者设置明细账户。任务2实收资本企业实际收到的投资者缴付的资本借方实收资本（所有者权益类账户）贷方企业按法定程序减资时所减少的注册资本数额和补付的款项反映企业实际预付的款项实收资本总额二、实收资本核算（一）以货币资金方式投入资本的核算企业在收到投入的货币资金时，应以实际收到的金额借记“银行存款”科目，按投资者出资享有的企业注册资本的份额，贷记“实收资本”科目，投资者出资超过其占企业注册资本份额的部分，贷记“资本公积——资本溢价”科目。任务2实收资本借：银行存款贷：实收资本资本公积——资本溢价任务2实收资本

【举例】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。借：银行存款2000000贷：实收资本——甲1200000——乙500000——丙300000【延伸】一年之后如果有丁准备加入，同意出资50万元，占实收资本为25万元。则A公司应当编制的会计分录为：

借：银行存款500000贷：实收资本——丁250000资本公积——资本溢价250000任务2实收资本

甲公司收到国家投入的资本2000万元，B公司投入的资本1200万元，全部款项存入银行。借：银行存款32000000

贷：实收资本——国家投资20000000

——B公司12000000

【例11-1】（二）以实物资产方式投入资本的核算

企业接受实物资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定实物资产的价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额，借记“固定资产”、“原材料”等，贷记“实收资本”科目。

甲公司收到C公司作为资本投入的原材料一批，协议约定价值为20000元（公允价值），该材料计税价格20000元，C公司提供的增值税专用发票上注明的增值税额为2600元。

借：原材料20000

应交税费——应交增值税（进项税额）2600

贷：实收资本——C公司22600任务2实收资本【例11-2】【例11-3】

2019年8月，乙公司于设立时收到D公司作为资本投入的设备一台，合同约定设备的的价值为400000元（合同约定价值与公允价值一致），D公司提供的增值税专用发票上注明的增值税额为52000元。其账务处理如下：

任务2实收资本

借：固定资产400000

应交税费——应交增值税（进项税额）52000

贷：实收资本——D公司452000【单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定价值120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。（2012年改编）A.100000B.113000C.120000D.135

600【答案】D【解析】甲公司实收资本增加=120000×（1+13%）=135600（元）。【多选题】A有限公司收到B企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，该设备的原价为100万元，已提折旧60万元，投资合同约定该设备价值为50万元，增值税税额6.5万元，占注册资本40万元，则下列关于A公司会计处理的表述正确的有（）。A.A公司固定资产的入账价值为40万元B.A公司固定资产的入账价值为50万元C.A公司应当确认的资本公积为16.5万元D.A公司应当确认的资本公积为28万元【答案】BC【解析】企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）。会计分录为：借：固定资产50应交税费——应交增值税（进项税额）

6.5贷：实收资本40资本公积——资本溢价16.5【判断题】企业接受投资者以非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值确认资产的价值和在注册资本中应享有的份额，并将其差额确认为资本公积，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。（）（2014年、2017年）【答案】√（三）以无形资产方式投入资本的核算

企业收到以无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确定无形资产的价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外），借记“无形资产”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按其在注册资本中应享有的份额，贷记“实收资本”科目；投资者出资超过其占企业注册资本份额的部分，贷记“资本公积——资本溢价”科目。任务2实收资本

2019年12月，某企业接受H公司投入专利技术一项，投资各方确认价值与公允价值相等均为60000元，H公司提供增值税专用发票，专利增值税进项税额为3600元，不考虑其他因素。其账务处理如下：借：无形资产60000

应交税费——应交增值税（进项税额）3600

贷：实收资本——H公司63600【例11-4】任务2实收资本（四）企业资本变动的核算1

符合增资条件，并经有关部门批准增资后，登记入账。企业实收资本（或股本）除下列情况外，不得随意变动：任务2实收资本2

企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际减少时登记入账。1.实收资本的增加一般企业增加资本主要有三个途径：

接受投资者追加投资、

资本公积转增资本和

盈余公积转增资本。【提示】

资本公积转增资本和

盈余公积转增资本，企业所有者权益总额不发生变化。【多选题】下列各项中，会导致企业实收资本增加的有（）。（2015年）A.资本公积转增资本B.接受投资者追加投资C.盈余公积转增资本D.接受非流动资产捐赠【答案】ABC【解析】选项A借：资本公积，贷：实收资本，增加实收资本；选项B借：银行存款等，贷：实收资本，增加实收资本；选项C借：盈余公积，贷：实收资本，增加实收资本；选项D借：固定资产等，贷：营业外收入，不增加实收资本。【判断题】企业以资本公积转增资本会导致实收资本增加，从而导致企业所有者权益总额增加。（）【答案】×【解析】资本公积转增资本属于所有者权益内部此增彼减，企业所有者权益总额不变。2.企业实收资本减少的原因大体有两种，一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。

有限责任公司和一般企业返还投资比较简单，按返还投资数额，借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”等科目。三、股份有限公司股本核算股票的面值与股份总数的乘积为股本。对于收到的股东投资，股份有限公司设置“股本”账户核算。股份有限公司的设立，包括：任务2实收资本募集式发起式

发起式筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入“管理费用”科目。

借：资本公积——股本溢价①盈余公积②利润分配——未分配利润③贷：银行存款

募集式筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，如果溢价发行的则从发行股票的溢价收入中抵扣，按扣除后余额记入“资本公积——股本溢价”账户；若溢价不足扣减或者按面值发行的，则依次冲减盈余公积和未分配利润。发行股票时：借：银行存款贷：股本（面值）资本公积——股本溢价1.实收资本（或股本）增加的核算

甲公司委托证券公司发行股票200万股，每股面值1元，与证券公司约定按发行收入的3％支付手续费。公司按面值发行股票。借：银行存款1940000盈余公积60000贷：股本2000000【例11-5】任务2实收资本

接【例11.5】如果甲公司股票发行价格为每股1.5元。其会计处理如下：借：银行存款2910000

贷：股本2000000资本公积——股本溢价910000【例11-6】【单选题】甲公司委托乙证券公司代理发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价值4元，按协议约定，乙证券公司从发行收入中提取2%的手续费，甲公司发行普通股应计入资本公积的金额为（）万元。（2014年、2015年）A.6000B.5840C.5880D.6160【答案】B【解析】企业发行股票的收入大于面值的部分需要计入资本公积，发行股票的手续费、佣金等费用需要从溢价收入当中扣除，冲减资本公积。甲公司发行普通股应计入资本公积的金额=2000×4-2000-2000×4×2%=5840（万元）。2.实收资本（或股本）减少的核算（1）非股份有限公司按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。借：实收资本贷：银行存款等（2）股份有限公司回购股票股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，回购股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“①资本公积”、“②盈余公积”和“③利润分配——未分配利润”等科目；相反增加资本公积（股本溢价）。回购股票时：借：库存股（每股回购价格×回购股数）贷：银行存款等甲股份有限公司截止到2019年12月31日共发行股票50000000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）为4000000元，盈余公积5000000元，经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票3000000股并注销。假设甲公司按照每股3元回购股票，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：【例11-7】库存股的成本=3000000×3=9000000（元）借：库存股9000000

贷：银行存款9000000借：股本3000000

资本公积——股本溢价4000000

盈余公积2000000

贷：库存股9000000【单选题】某股份有限公司依法采用收购本公司股票方式减资。自购股票支付的价款低于股票面值总额。下列各项中，注销股本时，冲减股本后的差额应贷记的会计科目是（）。（2017年）A.利润分配——未分配利润B.盈余公积C.资本公积D.营业外收入【答案】C【解析】回购股票支付的价款低于股票面值总额，回购时：借：库存股贷：银行存款注销时：借：股本贷：库存股资本公积——股本溢价【单选题】某股份有限公司股本为1000万元（每股面值1元），资本公积（股本溢价）为150万元，盈余公积为100万元。经股东大会批准以每股3元价格回购本公司股票100万股并予以注销，不考虑其他因素，下列关于该公司注销库存股的会计处理正确的是（）。（2015年）A.借：股本1000000资本公积——股本溢价1500000盈余公积500000贷：库存股3000000B.借：股本1000000资本公积——股本溢价1500000盈余公积500000贷：银行存款3000000C.借：库存股3000000贷：银行存款3000000D.借：股本3000000贷：银行存款3000000【答案】A【解析】回购本公司股票时：借：库存股3000000贷：银行存款3000000（1000000×3）注销本公司股票时：借：股本1000000资本公积——股本溢价1500000盈余公积500000贷：库存股3000000【单选题】某股份有限公司股本为1000万元（每股面值1元），资本公积（股本溢价）为150万元，盈余公积为100万元。经股东大会批准以每股3元价格回购本公司股票100万股并予以注销，不考虑其他因素，下列关于该公司注销库存股的会计处理正确的是（）。（2015年）资本公积是指

企业收到投资者的超出企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及

因为被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素引起的投资方企业应按所持股权比例计算应享有的份额等。包括

资本溢价(或股本溢价)和

其他资本公积。任务3资本公积任务三核算资本公积业务一、资本公积基本知识任务3资本公积二、资本公积核算应设置的账户（一）“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”明细科目，主要核算投资者投入资本的溢（折）价、可转债、债转股形成的资本溢（折）价、发行权益性证券的佣金、手续费等。（二）“资本公积——其他资本公积”明细科目，主要核算采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素引起的投资方企业应按所持股权比例计算应享有的份额。

任务3资本公积三、资本公积核算

1.一般企业资本溢价（一）资本（股本）溢价

甲公司由A、B、C三公司各出资100万元组建，经过三年经营，D公司加入，此时，注册资本金增加为400万元，D公司出资180万元，仅占公司股份的25％。借：银行存款1800000贷：实收资本——D公司

1000000资本公积——资本溢价

800000【例11-8】任务3资本公积

甲公司委托证券公司发行股票200万股，每股面值1元，按每股1.2元价格发行。与证券公司约定，按发行收入3％支付手续费，全部款项存入银行。借:银行存款

2328000贷:股本2000000资本公积——股本溢价328000【例11-9】其中，记入“资本公积——股本溢价”的金额328000元由溢价400000元扣除72000元的手续费后的余额。2.股份有限公司股本溢价【单选题】下列各项中，关于股份公司溢价发行股票的相关会计处理表述正确的是（）。（2017年）A.发行股票溢价计入盈余公积B.发行股票相关的印花税计入股票成本C.发行股票相关的手续费应从溢价中抵扣D.发行股票取得的款项全部计入股本【答案】C【解析】股份公司溢价发行股票的会计处理为：借：银行存款贷：股本资本公积——股本溢价发行股票的溢价计入资本公积，选项A错误；发行股票相关的印花税计入税金及附加，选项B错误；发行股票取得的款项计入银行存款等，股票的面值计入股本核算，选项D错误。【单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股500万股。每股面值1元，发行价格6元，相关手续费和佣金共计95万元（不考虑增值税）。不考虑其他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为（）万元。（2017年）A.2905B.2405C.2500D.3000【答案】B【解析】应计入资本公积的金额=500×6-500-95=2405（万元）。【判断题】股份有限公司溢价发行股票时，按股票面值计入股本，溢价收入扣除发行手续费，佣金等发行费用后的金额计入资本公积。()（2016年）【答案】√任务3资本公积其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，如长期股权投资采用权益法核算时，被投资单位发生的净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动而确认的资本公积，会计处理已经在前面<项目五>中有典型任务举例，此处不再重述。（二）其他资本公积任务3资本公积2019年12月20日，A有限责任公司决定，按照投资人甲、乙、丙原出资125000元、500000元、375000元的比例将资本公积100000元转增资本，甲有限责任公司编制会计分录如下：借：资本公积——资本溢价100000

贷：实收资本——甲12500

——乙50000

——丙37500【例11-10】企业资本公积用于转增资本，按转增资本前的实收资本结构比例，将资本公积转增资本的数额计入“实收资本”或“股本”账户下各所有者的投资明细账，相应增加各所有者对企业的投资。资本公积转增资本时，借记“资本公积”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户。（三）资本公积转增资本（股本）【单选题】某公司年初资本公积为1500万元，本年已入账交易性金融资产公允价值增值净额200万元；经股东大会批准，用资本公积转增资本300万元。不考虑其他因素，该公司年末的资本公积为（）万元。（2016年）A.1700B.1500C.1200D.1400【答案】C【解析】交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益，资本公积转增资本会减少资本公积，所以该公司年末的资本公积=1500-300=1200（万元）。【多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（）。（2012年改编）A.盈余公积转入B.股本溢价C.资本溢价D.从企业实现的净利润提取【答案】BC【解析】盈余公积转增资本，不转入资本公积；从企业实现的净利润中提取的应计入盈余公积，不计入资本公积。

其他综合收益是指企业根据规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

任务4其他综合收益任务四核算其他综合收益业务一、其他综合收益的基本知识1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益

2.以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益

（二）其他综合收益的分类（一）其他综合收益的概念任务4其他综合收益1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益

(1)重新计量设定受益计划负债或净资产导致的变动。(2)按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。(3)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为股票等权益工具投资的，其相关的利得和损失计入“其他综合收益”科目，后续不得转入当期损益。任务4其他综合收益2.以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益

(1)按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。(2)其他债权投资、其他权益工具投资公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失。(3)现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分。(4)外币财务报表折算差额。(5)其他项目。【单选题】下列通过“其他综合收益”科目核算的是（）。A.其他债权投资公允价值变动形成的利得B.捐赠利得C.处置未划为持有待售的固定资产产生的利得D.非货币性资产交换产生的利得答案：A。分析：B属于营业外收入，CD属于资产处置损益。任务4其他综合收益二、其他综合收益的核算（一）其他综合收益核算应设置的账户“其他综合收益”账户为所有者权益类账户，各种原因引起其他综合收益增加时记入该账户贷方，减少时记入该账户借方，该账户贷方余额为企业其他综合收益的实有数额。在“其他综合收益积”总账户下，可以设置“设定受益计划净负债或净资产重新计量”、“权益法下在被投资单位以后将重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额”、“其他债权投资公允价值变动”“其他权益工具投资公允价值变动”、“其他金融资产重分类为其他债权投资或其他权益工具投资”等明细账户进行核算。任务4其他综合收益（二）其他综合收益的会计处理对于以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益，在发生时计入“其他综合收益”科目，并且在后续会计期间不允许转回至损益类科目。

假定甲公司在2019年1月1日设立了一项设定受益计划，该计划开始后职工提供服务的第3年年末重新计量该设定受益计划的净负债。甲公司发现，由于预期寿命等精算假设和经验调整导致该设定受益计划义务的现值增加，形成精算损失15万元。

借：其他综合收益——设定受益计划净负债或净资产重新计量——精算损失150000贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务150000【例11-11】留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润。留存收益包括盈余公积和未分配利润两部分。任务5留存收益任务五核算留存收益业务一、留存收益基本知识任务5留存收益任务五核算留存收益业务1.盈余公积的组成（一）盈余公积的组成及用途（1）法定盈余公积

公司制企业的法定盈余公积按照规定比例10%从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取。

法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。

如果以前年度有亏损，应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。（2）任意盈余公积任务5留存收益任务五核算留存收益业务2.盈余公积的用途（一）盈余公积的组成及用途企业提取盈余公积主要可以用于:（1）用于弥补亏损。（2）转增资本。（3）分派股利。任务5留存收益二、盈余公积核算在“盈余公积”账户下设置“法定盈余公积”和“任意盈余公积”等明细账户进行明细核算。企业提取盈余公积借方盈余公积（所有者权益类账户）贷方使用盈余公积付的款项反映企业实际预付的款项贷方余额为企业盈余公积的实有数额任务5留存收益（一）提取盈余公积的账务处理提取盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积（提取任意盈余公积）”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积（任意盈余公积）”科目。

甲公司本年度净利润4000000元（以前年度无未弥补的亏损），按净利润的10％提取法定盈余公积，同时按净利润的10％提取任意盈余公积。借:利润分配——提取法定盈余公积400000

——提取任意盈余公积400000贷:盈余公积——法定盈余公积400000

——任意盈余公积400000【例11-12】任务5留存收益（二）盈余公积使用或减少的账务处理企业用盈余公积弥补亏损，应按当期弥补亏损的数额，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配”———盈余公积补亏科目。

甲公司经股东大会批准，用盈余公积弥补当前亏损300000元。借:盈余公积300000贷:利润分配——盈余公积补亏300000【例11-13】

1.盈余公积补亏借:利润分配——盈余公积补亏

300000贷:利润分配——未分配利润300000任务5留存收益

根据公司法规定，盈余公积转增资本时，以留存的盈余公积不得少于注册资本的25％为限。企业用盈余公积转增资本，应按批准的转增资本数额，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。

甲股份有限公司经股东会批准，在本期将盈余公积2000000元转增资本。借：盈余公积2000000贷：股本2000000【例11-13】

2.盈余公积转增资本

3.用盈余公积分配现金股利或利润企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积分配现金股利或利润，应借记“盈余公积”科目，贷记“应付股利”科目。【单选题】下列各项中，不属于留存收益的是（）。（2011年）A.资本溢价B.任意盈余公积C.未分配利润D.法定盈余公积【答案】A【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以选项BCD都属于留存收益，选项A不属于留存收益。【多选题】下列各项中,导致企业留存收益发生增减变动的有（）。（2017年）A.盈余公积分配现金股利B.盈余公积弥补亏损C.资本公积转增资本D.盈余公积转增资本【答案】AD【解析】选项A，减少盈余公积，减少留存收益；选项B，属于留存收益内部的增减变动；选项C，不影响留存收益；选项D，减少盈余公积，减少留存收益。【多选题】下列各项中，关于盈余公积的用途表述正确的有（）。（2016年）A.以盈余公积转增实收资本B.以盈余公积转增资本公积C.以盈余公积弥补亏损D.盈余公积发放现金股利【答案】ACD【解析】企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。【多选题】（2014年）下列各项中，不会使盈余公积减少的有（）。A.计提盈余公积B.资本公积转增资本C.盈余公积转增资本D.盈余公积补亏『正确答案』AB『答案解析』选项A会使盈余公积增加，选项B不会影响盈余公积。【单选题】（2014年）2013年初某公司“盈余公积”余额为120万元，当年实现利润总额900万元，所得税费用300万，按10%提取盈余公积，经股东大会批准用盈余公积50万元转增资本，2013年12月31日，该公司资产负债表中盈余公积年末余额为（）万元。A.120B.180C.70D.130『正确答案』D『答案解析』提取盈余公积＝（900－300）×10%＝60（万元），盈余公积年末余额＝120＋60－50＝130（万元）。任务5留存收益（二）未分配利润的形成及用途未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。未分配利润是对企业累计可供分配的利润进行分配的结果，它通过“利润分配——未分配利润”账户核算。任务5留存收益三、未分配利润核算企业在“利润分配”科目下，设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。

④按照股东大会的决议，向投资者分配利润；借:利润分配——应付现金股利

贷:应付股利

①结转净利润；借:本年利润

贷:利润分配——未分配利润

②提取法定盈余公积；③提取任意盈余公积；借:利润分配——提取法定盈余公积

贷:盈余公积——法定盈余公积

⑤将利润分配各明细科目“提取法定盈余公积”、“应付现金股利”余额转入“利润分配——未分配利润”科目。借:利润分配——未分配利润

贷:利润分配——提取法定盈余公积

利润分配————应付股利

任务5留存收益甲公司年初未分配利润为0，结转本年实现净利润300万元，结转本年提法定盈余公积30万元，应支付现金股利80万元。借:本年利润

3000000贷:利润分配——未分配利润

3000000借:利润分配——提取法定盈余公积

300000贷:盈余公积——法定盈余公积

300000借:利润分配——应付现金股利

800000贷:应付股利

800000借:利润分配——未分配利润

1100000贷:利润分配——提取法定盈余公积

300000

——应付现金股利

800000【例11-14】

根据上述会计分录进行会计处理的结果，“利润分配——未分配利润”科目的贷方余额为3000000－1100000=1900000元。【单选题】（2013年）某企业年初未分配利润贷方余额60万元，本年实现净利润200万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积，向投资者分配利润80万元，年末未分配利润为（）万元。A.200B.150C.60D.260『正确答案』B『答案解析』提取盈余公积＝200×（10%＋5%）＝30（万元），年末未分配利润＝60＋200－30－80＝150（万元）。年初未分配利润60万和本年净利润200万元都在“利润分配——未分配利润”账户的贷方，（260万为可供分配利润）；提取的20万元的法定盈余公积、10万元的任意盈余公积和80万元向投资者分配的利润在“利润分配——未分配利润”账户的借方，那么年末未分配利润为贷方余额，为150万元。【单选题】（2014年）2013年1月1日，某企业资产负债表中“未分配利润”项目的金额为－20万元，2013年度该企业实现净利润120万元，按10%的比例提取法定盈余公积，假定不考虑其他因素，2013年12月31日，该企业资产负债表中“未分配利润”项目的期末余额为（）万元。A.88B.100C.90D.120『正确答案』C『答案解析』提取盈余公积＝（120－20）×10%＝10（万元），未分配利润项目＝－20＋120－10＝90（万元）年初未分配利润为负，反映在“利润分配——未分配利润”账户的借方，表示未弥补亏损【单选题】某公司年初未分配利润为1000万元，盈余公积为500万元；本年实现净利润5000万元，分别提取法定盈余公积500万元、任意盈余公积250万元，宣告发放现金股利500万元。不考虑其他因素，该公司年末留存收益为（）万元。（2016年）A.5250B.6000C.6500D.5750【答案】B【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，年末留存收益=1000+500+5000-500=6000（万元）。【单选题】下列各项中，会使所有者权益总额发生增减变动的是（）。A.支付已宣告的现金股利B.股东大会宣告派发现金股利C.实际发放股票股利D.盈余公积补亏【答案】B【解析】支付已宣告的现金股利，借记应付股利，贷记银行存款等，使得资产减少，负债减少，所有者权益不变；股东大会宣告派发现金股利，借记利润分配，贷记应付股利，使得负债增加的同时所有者权益减少；实际发放股票股利，借记利润分配，贷记股本，盈余公积补亏，借记盈余公积，贷记利润分配，这两个选项均为所有者权益内部结构的变动，不影响所有者权益总额。关于股利1.股票股利，

宣告时，不做账。

发放股票股利时，借：利润分配——分配股票股利贷：股本2.现金股利，

宣告时，借:利润分配——应付现金股利

贷:应付股利

发放现金股利时，借：应付股利贷：银行存款【多选题】下列各项中，属于企业留存收益的有（）。（2015年）A.按规定从净利润中提取的法定盈余公积B.累积未分配的利润C.按股东大会决议从净利润中提取的任意盈余公积D.发行股票的溢价收入【答案】ABC【解析】选项D计入资本公积——股本溢价。【不定项选择题2】（2016年）2016年年初，甲股份有限公司（以下简称甲公司）所有者权益总额为3000万元，其中股本800万元，资本公积1600万元，盈余公积300万元，未分配利润300万元，甲公司适用的所得税税率为25%。2016年甲公司发生如下事项：（1）1月13日，甲公司委托证券公司代理发行普通股200万股，每股面值1元，每股发行价4元，按协议约定，证券公司从发行收入中提取2%的手续费。（2）3月5日，经股东大会批准，甲公司以每股3元价格回购本公司股票100万股并予以注销。（3）4月1日，经股东大会批准，甲公司将资本公积100万元、盈余公积100万元转增股本。（4）2016年度，甲公司共实现利润总额2000万元，假定不存在纳税调整事项及递延所得税；甲公司按净利润的10%提取盈余公积，分配现金股利50万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中金额单位用万元表示）1.根据资料（1），甲公司发行普通股应计入资本公积的金额为（）万元。A.600B.584C.588D.616『正确答案』B『答案解析』企业发行股票的收入大于面值的部分需要计入资本公积，发行股票的手续费、佣金等费用需要从溢价当中扣除，冲减资本公积。甲公司发行普通股应计入资本公积的金额＝200×4－200－200×4×2%＝584（万元）。分录为：借：银行存款784[200×4×（1－2%）]贷：股本200资本公积——股本溢价584（倒挤）2.根据资料（2），下列关于该公司注销库存股的会计处理正确的是（）。A.借：股本100资本公积—股本溢价200贷：库存股300B.借：股本100资本公积—股本溢价150盈余公积50贷：银行存款300C.借：库存股300贷：银行存款300D.借：股本300贷：银行存款300『正确答案』A回购本公司股票：借：库存股300贷：银行存款300（100×3）注销本公司股票时：借：股本100资本公积—股本溢价200贷：库存股3003.根据上述资料，下列各项中会引起甲公司所有者权益总额发生增减变动的是（）。A.回购股票B.提取盈余公积C.实现净利润D.分配现金股利『正确答案』ACD『答案解析』回购股票时，会引起甲公司所有者权益减少；实现净利润，会引起甲公司所有者权益增加；对外分配现金股利时，会引起所有者权益减少。4.根据资料（4），甲公司2016年度应提取盈余公积（）万元。A.50B.100C.150D.200『正确答案』C『答案解析』甲公司2016年度应提取盈余公积＝2000×（1－25%）×10%＝150（万元）5.根据以上资料，甲公司2016年年末所有者权益总额为（）万元。A.3500B.4934C.4984D.5800『正确答案』B『答案解析』甲公司2016年年末所有者权益总额＝3000＋784（资料1）－300（资料2）＋[2000×（1－25%）－50]（资料4）＝4934（万元）。大连理工大学出版社财务会计Ⅰ项目12核算收入业务项目十二任务分解任务二核算收入业务任务一认识收入1

2

项目12

目

录任务一认识收入一、收入的概念收入是指企业在

日常活动中所形成的、

会导致所有者权益增加的、

与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。任务1认识收入区分利得日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，处置报废的固定资产的变价不能确认为收入。【例题•单选题】下列各项中,不属于企业“收入”核算范围的是（D.）。

A.工业企业销售原材料B.4S店销售小汽车C.商贸企业销售商品D.无法查明原因的现金溢余本项目涉及的收入主要是指企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式，收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。二、收入确认的基础任务1认识收入企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。商品控制权三要素能力主导该商品的使用能够获得几乎全部的经济利益三、收入的确认与计量（五步）第1步识别与客户订立的合同第2步识别合同中单独的履约义务第3步确定交易价格第4步将交易价格分摊至单独的履约义务第5步履行每一项履约义务时确认收入第1步(一）识别与客户订立的合同客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对价的一方。合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包括书面合同、口头合同以及其他可验证的形式。1.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；2.该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；

当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：3.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；4.该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；5.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。（˃50%）任务2销售商品收入对于不能同时符合上述收入确认的五个条件的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。没有商业实质的非货币性资产交换，无论何时，均不确认收入。在合同开始日不符合上述收入确认的五个条件规定的合同，企业应当对其进行持续评估，并在其满足五条规定时按照该条的规定进行会计处理。例：某房地产开发企业与甲客户订立一项合同，以100万元出售一栋建筑物。甲客户计划在该建筑物内开餐馆。在该建筑物所在地区，新餐馆面临竞争且甲客户缺少餐饮行业经验。

甲客户在合同开始时支付了不可返还的保证金5万元，并就剩下的95万元与该房地产企业签订了长期融资协议。融资安排在无追索权的基础上提供，这就意味着如果客户违约，则企业可重新拥有该建筑物，但不能向客户索取进一步赔偿，即使该建筑物不能涵盖所欠款项的总值。该建筑物成本为60万元。客户在合同开始时获取对该建筑物的控制。问：房地产开发企业能否确认收入？该房地产开发企业不能确认收入，不满足经济利益很可能流入本企业这一条件。第2步(二）识别合同中的单项履约义务

合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。

履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。

企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，也应当作为单项履约义务。例某汽车制造商与客户签订一辆豪华汽车的销售合同，价款为500万元，同时承诺提供五年质保，同行业竞争对手对于同类型豪华汽车提供三年质保，延长两年质保服务的价格为8万元。

问：合同中有多少个履约义务？2个

第3步（三）确定交易价格

交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项（例如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。合同标价并不一定代表交易价格。例如，A公司采用分期收款方式向B公司销售一批产品，合同约定的销售价格1000000元，分5次于每年的12月31日等额收取。在现销方式下，该批产品的销售价格为800000元。合同标价为100万元，则交易价格为80万元。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。1.可变对价可变对价，通俗的理解就是随着未来某事件的发生，客户承诺的对价发生改变。例如，折扣、折价、退款、抵减、让价、诱因、履约红利、罚款等都会影响对价。企业需要在合同开始日按照期望值或者最可能发生的金额估计可变对价，例如总额法或者净额法确认合同对价。例如，甲公司在2018年9月1日销售一批产品给丁公司，合同价款为1000000元，合同约定丁公司在一个月内付款，并且给出现金折扣条件为2/10，N/30，当天产品交付并办妥托收手续。如果甲公司估计乙公司极有可能不会在10天内付款，才能在乙公司获得商品控制权时确认1000000元的收入，即甲公司的应收账款按总价法入账；否则应该按照980000元确认收入，即甲公司的应收账款按净价法入账。交易价格可能是100万元或98万元。2.合同中存在重大融资成分企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。

前边已举例3.客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，应当作为可变对价，按照规定进行会计处理。例如，甲企业为客户生产一台专用设备，双方约定，如果甲企业能够在30日内交货，则可以额外获得1000股客户的股票作为奖励。合同开始日，该股票的价格为每股5元，当日，甲企业缺乏执行类似合同的经验，甲企业估计该1000股股票的公允价值计入交易价格将不满足收入及可能不会发生重大转回的限制条件，合同开始日的第25日，企业将该设备交付客户，从而获得100股股票。该股票此时的价格为每股6元。甲企业将6000元计入金融资产。4.企业应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。例如，优惠券、兑换券、购满返现等。例如：“双11”期间，某商家推出了“满499元可以用50元购物券”的活动，某女士买了两双300元的皮鞋，并使用了50元购物券，实际支付550元。在核算时，商家不能以实际收到的款项550元作为应税收入，而应将购物券的金额计入，即应按600（550+50）元确认收入，并按规定税率计算销项税额。使用的50元购物券再冲减收入。同样的道理，购物满一定额度返还现金，如满200元返20元，对于销售方来说，返还给购货方的现金不能作为折扣额从应税销售额中扣除，也应按200元计算销项税额。第4步（四）将交易价格分摊至单项履约义务1.合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。在估计单独售价时，常采用的方法如下：（1）市场调整法（2）成本加成法（3）余值法

企业在商品近期售价波动幅度巨大，或者因未定价且未曾单独销售而使售价无法可靠确定时，可采用余值法估计其单独售价。2.分摊合同折扣（例如商业折扣）对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊。合同折扣，是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的金额。有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务。例2018年9月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，A商品单独售价为8000元，B商品单独售价为24000元，合同价款为27000元。

分摊至A商品的合同价款=8000÷（8000+24000）×27000=6750（元），分摊至B商品合同价款=24000÷（8000+24000）×27000=20250（元）3.分摊可变对价（例如现金折扣）对于可变对价及可变对价的后续变动额，企业应当按照规定，将其分摊至与之相关的一项或多项履约义务，或者分摊至构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的一项或多项商品。对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入。例

甲公司在2018年9月1日销售一批产品给乙公司，合同价款为1000000元，合同约定乙公司在一个月内付款，并且给出现金折扣条件为2/10，N/30，如果甲公司估计乙公司极有可能不会在10天内付款，并在乙公司获得商品控制权时确认1000000元的收入，但是在后边的业务进行中乙公司在10天内付款了，则甲公司应冲减已确认的收入20000元。第5步（五）履行每一单项履约义务时确认收入企业应当在履行了合同的履约义务，即客户取得相关商品的控制权时确认收入。企业首先判断履约义务属于在某一时点履行的履约义务还是属于某一时段内履行的履约义务。1.某一时段内履行履约义务的判断满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务：（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，主要包括按照实际测量的完工程度、评估以实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等确定履约进度的方法。投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度，主要包括已投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。实践中成本法应用较多。。当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。2.某一时点履行履约义务的判断当一项履约义务不属于某一时段内履行的履约义务时，应当属于某一时点履行履约义务。对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。（5）客户已接受该商品。（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。例甲企业是一家音乐唱片公司，其向客户提供一张1968年录制的唱片的使用权。该客户为一家消费品公司，其拥有这张唱片两年的使用权，每月支付给甲企业5万元的固定对价。该合同未包含其他商品或服务，该合同不可撤销。问：甲企业的履约义务为时点义务还是时段义务？

答案：

时点义务，在提供唱片时确认收入。四、合同成本的处理（一）合同履约成本企业为履行合同发生的成本，在确认收入的同时应当对这些成本进行分析，对于不属于存货、固定资产、无形资产等确认范围的且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：1.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本。2.该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源。3.该成本预期能够收回。企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：一是管理费用，除非这些费用明确有客户承但。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。三是与履约义务中已履行部分相关的支出。四是无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。例2018年12月1日，甲公司与乙公司签订一项设备安装合同，根据合同，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为5个月，约定2019年4月30日前完工。合同总对价600000元（不含增值税），至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用为280000元(假定均为安装人员薪酬)。其中，实际发生安装费用为280000元就是合同履约成本（过去为劳务成本）。（二）合同取得成本企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；但是，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，例如销售佣金等（计入“合同取得成本”科目）。企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如无论是否取得合同均会发生的差旅费等，应当在发生时计入当期损益，但是，明确由客户承担的除外。（三）与合同成本有关的资产的摊销和减值1.与合同成本有关的资产的摊销与合同成本有关的资产，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。例如，在建造合同中，按合同履约进度确认本期的劳务收入（即主营业务收入），那么，在确认本期的费用时，也要按与收入确认相同的履约进度摊销合同履约成本，并计入当期损益（即主营业务成本）。2.与合同成本有关的资产的减值与合同成本有关的资产，其账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：（1）企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价；（2）为转让该相关商品估计将要发生的成本。以前期间减值的因素之后发生变化，使得前款（1）减（2）的差额高于该资产账面价值的，应当转回原已计提的资产减值准备，并计入当期损益，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。任务二核算收入业务一、收入核算的科目设置“主营业务收入”账户，该账户核算企业销售商品和提供劳务发生的收入，企业发生的销货退回、销售折让都作为冲减销售商品收入处理。该科目贷方登记出售商品、自制半成品、提供劳务等取得的收入，借方登记发生的销货退回、销售折让时冲减的主营业务收入以及期末结转入“本年利润”科目的主营业务收入，结转后该科目应无余额。该科目应按商品或劳务种类设置明细科目，进行明细分类核算。“主营业务成本”账户，用来核算企业销售商品、提供劳务等日常活动中的主要业务交易所发生的实际成本，该账户的借方登记本期结转的销售商品、提供劳务的实际成本，贷方反映期末结转入“本年利润”账户的成本以及因销售退回而冲减的主营业务成本，结转后该账户应无余额。“其他业务收入”账户，核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务取得的收入。该科目贷记登记企业实现的其他业务收入，借方登记月末转入“本年利润”的金额，结转后无余额。该科目应按其他业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。“其他业务成本”账户，核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售成本、提供劳务而发生的相关成本、费用及交纳的税金等。该科目借方记登记企业发生的其他业务成本，贷记登记期末转入“本年利润”的金额，结转后该科目无余额。本科目应按其他业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。任务2销售商品收入（五）“合同履约成本”核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他资产规范范围应当确认为一项资产的成本。企业因履行合同而产生的毛利不在本科目核算。该科目借方登记发生的合同履约成本，贷方登记摊销的合同履约成本，期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本。该科目可按合同，分别设置“服务成本”“工程施工”等进行明细核算。（六）“应收退货成本”核算销售商品时预期将退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额。该科目借方登记预期将退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本，贷方登记退货期满日结转的应收退货成本，期末借方余额反映尚未转销的应收退货成本。该科目可以按合同进行明细核算。（七）“合同资产”核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。仅取决于时间流逝因素的权利不在本科目核算。该科目借方登记已经向客户转让商品应当按因已转让商品而有权收取对价的金额，贷方登记企业取得无条件收款权时转销的收取对价的金额，期末借方余额反映已收取的因已转让商品而有权收取对价的金额。该科目可以按合同进行明细核算。（八）“合同负债”核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。贷方登记企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额，借方登记企业向客户转让相关商品时抵减的已收取的合同对价权力的金额，期末余额在贷方，反映企业已收客户尚未向客户转让相关商品的合同对价权利的金额。该科目可以按合同进行明细核算。二、收入的核算企业应当在履行了合同的履约义务，即客户取得相关商品的控制权时确认收入。履行履约义务应区分在一段时间内履行履约义务和在某一时点履行履约义务，属于前者的通过计算履约进度，在一段