财经法规与会计职业道德（第三版）

财经法规

与会计职业道德课程简介《财会法规与会计职业道德》主要阐述了会计法律制度、支付结算法律制度、税收法律制度、财政法规制度以及会计职业道德等内容，对会计工作岗位提出了明确的要求。通过学习，使学生具有良好的职业素养，为从事会计及相关工作奠定良好的思想基础，会运用法律的手段保护会计人员和企业的合法权益。

课程性质学习目的课程安排学习要求学习方法课程简介引言2-1

课程学习内容：第一章

会计法律制度第一节会计法律制度的构成学习思路：

※什么是会计法律制度？（概念理解）

※它由哪四个层次构成？一、会计法律制度的概念会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的，用以调整会计关系的各种法律、法规、规章和规范性文件的总称。包括会计法律、会计行政法规、会计部门规章和地方性会计法规。【例题·判断题】会计法律制度指的就是全国人大及其常委会制定的《中华人民共和国会计法》。（）

【答案】×二、会计法律制度的构成内容会计法律制度的4个层次：会计法律、会计行政法规、会计部门规章及地方性会计法规（一）会计法律——××法会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。包括内容：《会计法》、《注册会计师法》。

《会计法》是指导会计工作的最高准则，是会计机构、会计工作、会计人员的根本大法，是制定其他会计法律制度的依据，也是会计法律制度的最高层次。

《会计法》于1985年颁布，全国人民代表大会常务委员会分别于1993年、1999年、2017年三次对《会计法》进行了修正。现行的《会计法》是2017年11月4日修正并于2017年11月5日开始施行的。《会计法》突出了规范会计行为、保证会计信息质量的立法宗旨，明确了会计工作在社会主义市场经济中的地位和职能作用，特别强调了单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性的责任，加大了对违法会计行为的惩治，并取消了会计从业资格证书。（二）会计行政法规——××条例会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。包括内容：《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》（三）会计部门规章是指国务院财政部门及其他相关部委根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度等。会计部门规章是根据《立法法》规定的程序，由财政部制定的以财政部部长签署命令形式予以公布的有关会计工作的制度办法。包括内容：《财政部门实施会计监督办法》（10号令《会计从业资格管理办法》法律效力：会计部门规章的法律效力次于《会计法》和会计行政法规（三）会计部门规章国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据本法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作者的制度。1、会计规章 

《企业会计准则——基本准则》《会计从业资格管理办法》 2、会计规范性文件

《企业会计制度》《金融企业会计制度》《会计基础工作规范》《会计档案管理办法》（四）地方性会计法规

省、自治区、直辖市及较大的市的人大及其常委会【资料】此前，在全国282个设区的市中，享有地方性法规制定权的有49个，包括27个省会市、17个经国务院批准的较大的市以及4个经济特区所在地的市，尚没有地方立法权的233个。【例1-1】下列各项中，属于会计法律的是（）。

A.《中华人民共和国会计法》B.《企业财务会计报告条例》

C.《中华人民共和国注册会计师法》D.《企业会计准则——基本准则》【例1-2】（）是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据。

A.《宪法》B.《中华人民共和国会计法》

C.《中华人民共和国注册会计师法》D.《企业财务会计报告条例》练一练【例1-1】答案：AC解析：会计法律目前只有《中华人民共和国会计法》和《中华人民共和国注册会计师法》两部。

【例1-2】答案：B解析：《会计法》是我国会计工作的根本性法律，是制定其它会计法规的依据，在会计法律制度中层次最高。【例1-3】下列各项中，属于会计行政法规的是（）。

A.中华人民共和国会计法B.总会计师条例

C.会计基础工作规范D.企业财务会计报告条例【例1-4】下列各项中，属于国家统一的会计制度的有（）。

A.企业会计准则——基本准则B.会计档案管理办法

C.总会计师条例D.会计法【例1-3】答案:BD解析：会计行政法规目前只有两部：《总会计师条例》和《企业财务会计报告条例》。【例1-4】答案：AB解析：C属于会计行政法规，D属于会计法律。第1章第2节第二节会计工作管理体制学习思路：

※会计工作管理体制主要包括哪三类管理？

※各类管理的要点？20一、会计工作的行政管理（一）会计工作行政管理体制遵循的原则：统一领导，分级管理。全国：国务院财务部门地方：县级以上人民政府财政部门【注意】审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。（二）会计工作行政管理的内容会计工作的行政管理主要包括：1.制定国家统一的会计准则制度2.会计市场管理3.会计专业人才评价4.会计监督检查/index.htm22（1）国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定并公布。（2）国务院有关部门可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。（铁路部门）（3）中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。【注意】中国人民解放军四总部：总后勤部、总政治部、总装备部、总参谋部。1、制定国家统一的会计制度（1）会计市场准入管理，是指财政部门对代理记账机构的设立、注册会计师资格的取得及注册会计师事务所的设立等所进行的条件设定。（2）会计市场运行管理，是指财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查。（3）会计市场退出管理，是指财政部门对在执业过程中有违反《会计法》、《注册会计师法》行为的机构和个人进行处罚，情节严重的，强制其退出会计市场。

【注意】会计市场管理还包括对会计出版市场、培训市场、境外“洋资格”的管理。2、会计市场管理243、会计专业人才评价目前我国基本形成了一个阶梯式的会计专业人才评价机制，包括初级、中级、高级会计人才评价机制，和全国会计领军人才的培养评价等。

【注意】财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴。

会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系中的重要组成部分，经济越发展，越需要加强会计监督检查。4、会计监督检查

会计工作的行政管理主要包括：制定国家统一的会计准则制度、会计市场管理、会计专业人才评价、会计监督检查二、会计工作的自律管理会计行业自律是一个群体概念，是会计职业组织对整个会计职业的会计行为进行自我约束、自我控制的过程。会计工作的自律管理是对会计行政管理的一种有益补充。（一）中国注册会计师协会

注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。（二）中国会计学会

学会的三大特征——学术性、专业性、非营利性

（三）中国总会计师协会三、单位内部会计工作管理

单位内部的会计工作管理主要包括：

（一）单位负责人的职责

（二）会计机构的设置

（三）会计人员的选拔任用（四）会计人员回避制度1.谁是单位负责人？单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。（1）单位法定代表人（针对法人企业）：公司制企业的董事长、执行董事或总经理、国有企业的厂长（2）法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人（针对非法人企业）：代表合伙企业的合伙人，个人独资企业的投资人。（一）单位负责人的职责2.单位负责人负责什么？（1）单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责。（2）单位负责人不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。授意——暗示；指使——明示；强令——强迫。（3）单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。（二）会计机构的设置单位是否需要设置会计机构取决于单位规模的大小、经济业务和财务收支的繁简以及经营管理的需要等因素。会计人员应当具备从事会计工作所需要的专业能力；担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历；担任总会计师，应当取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于3年。（三）会计人员的选拔任用由所在单位具体负责【注意】会计人员取得相关资格或符合有关任职条件后，能否具体从事相关工作，由所在单位自行决定。（总会计师除外,单位提议，上级任命）（三）会计人员的选拔任用由所在单位具体负责

会计机构负责人（会计主管）——会计从业资格证+会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上的经历。【注意】会计人员取得相关资格或符合有关任职条件后，能否具体从事相关工作，由所在单位自行决定。（总会计师除外,单位提议，上级任命）会计人员从事会计工作，应当符合下列要求：（1）遵守《会计法》等法律法规和国家统一的会计制度；（2）具备良好的职业道德；（3）具备从事会计工作所需要的专业能力。持有会计专业技术资格等相关专业资格资质证书，或持有会计类专业学历（学位）或相关专业学历（学位）证书，且持续参加继续教育的，表明具备从事会计工作所需要的专业能力。【例1-5】财政部门履行的会计行政管理职能主要有（）。A.会计准则制度的制定和组织实施B.会计市场管理

C.会计专业人才评价D.会计监督检查【例1-5】答案:ABCD解析：财政部门履行的会计行政管理职能主要有：（1）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施（2）会计市场管理（3）会计专业人才评价（4）会计监督检查（5）加强对会计行业自律组织的监督指导【例1-6】我国会计工作的自律管理包括（）。

A.注册会计师协会的自律管理B.税务部门的管理

C.中国会计学会的自律管理D.财政部门的管理【例1-7】我国会计工作管理体制包括（）。A.会计工作的行政管理B.注册会计师协会的自律管理C.中国会计学会的自律管理D.单位会计工作管理。练一练【例1-6】答案:AC解析：会计行业自律管理包括中国注册会计师协会自律管理和中国会计学会自律管理。【例1-7】答案:ABCD解析：我国会计工作管理体制包括：会计工作的行政管理、会计工作的自律管理和单位会计工作管理。【例1-8】以下关于中国会计学会的特征表述正确的有（）。

A.学术性B.专业性

C.非营利性D.强制性【例1-9】《会计法》规定单位负责人必须保证会计资料（）。

A.合理性B.真实性

C.全面性D.完整性【例1-8】答案：ABC解析：中国会计学会是由全国会计领域各类专业组织及个人自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。【例1-9】答案：BD解析：《会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。第三节会计核算

会计核算是会计最基本的职能。为规范会计核算，我国会计法律制度对会计信息质量要求、会计核算的基本要求以及会计年度、记账本位币、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告、财产清查、会计档案管理等作出了统一规定。一、总体要求二、会计凭证三、会计账簿四、财务会计报告五、会计档案的管理六、其他规定第三节会计核算一、总体要求（一）会计核算的依据

各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。

任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。以虚假的经济业务或事项进行会计核算是一种严重的违法行为。

（二）对会计资料的基本要求1.会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计准则制度的规定。会计资料主要包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿及其他会计资料，也应当符合国家统一会计制度的规定。2.提供虚假的会计资料是违法行为各单位必须保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。

伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。即无中生有。

变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实。

提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。二、会计凭证

会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。会计凭证由原始凭证和记账凭证组成。

原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。46

二、会计凭证填制和审核会计凭证式会计核算的首要环节。（一）原始凭证1、审核A.对不真实、不合法的原始凭证：

①有权不予受理；②向单位负责人报告

B.对记载不准确(或不完整)

的原始凭证：

①予以退回②要求经办人更正、补充47

（1）内容不得涂改（2）内容有错误---开具单位重开或更正，加盖印章（3）金额错误---不得更正应重开

2、原始凭证错误的更正记账凭证1(二)记账凭证记账凭证，是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。

填制日期名称、编号名称、编号业务摘要三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额记、过账符号附件张数填制、审核(稽核)、记账、主管的签名或盖章

三、会计账簿

依法设置会计账簿，是单位进行会计核算的基本要求。

各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据。使用电子计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定。（一）财务会计报告的构成

资产负债表

利润表

所有者权益变动表现金流量表

报表附注【注意】凭证、账簿、计划、审计报告都不属于财务会计报告的组成。（二）财务会计报告的编制要求1.依据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。2.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。四、财务会计报告（三）财务会计报告对外提供1.各单位应当按规定及时对外提供财务会计报告。2.对外提供的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。3.单位负责人保证对外提供的财务会计报告的真实、完整。4.财务会计报告需经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应随同财务会计报告一并提供。

五、会计档案的管理（一）会计档案的范围和种类（1）会计凭证，包括原始凭证、记账凭证。（2）会计账簿，包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片及其他辅助性账簿。（3）财务会计报告，包括月度、季度、半年度、年度财务会计报告。（4）其他会计资料。包括银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料。53（二）会计档案的指导、监督、检查部门

县级以上各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责本行政区域内的会计档案工作的指导、监督和检查。（三）会计档案管理的要求

单位的会计机构或会计人员所属机构（以下统称单位会计管理机构），负责会计资料整理、归档、立卷，编制会计档案保管清册。单位内部形成的属于归档范围的电子会计资料，同时满足下列6个条件的，可仅以电子形式保存，形成电子会计档案.（四）会计档案的移交1.单位内部会计档案移交当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计管理机构临时保管一年，再移交单位档案管理机构保管。因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管理机构同意。单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过三年。

临时保管期间，会计档案的保管应当符合国家档案管理的有关规定，且出纳人员不得兼管会计档案。2.单位之间会计档案移交单位之间交接会计档案时，交接双方应当办理会计档案交接手续。交接会计档案时，交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接，并由交接双方的单位有关负责人负责监督。交接完毕后，交接双方经办人和监督人应当在会计档案移交清册上签名或盖章。（五）会计档案的查阅

单位应当严格按照相关制度利用会计档案，在进行会计档案查阅、复制、借出时履行登记手续，严禁篡改和损坏。

单位保存的会计档案一般不得对外借出。确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的，应当严格按照规定办理相关手续。

特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。（六）会计档案的保管期限

会计档案的保管期限分为永久和定期两类。

定期保管期限一般分为10年和30年。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。这里所说的会计档案保管期限为最低保管期限。（七）会计档案的销毁

单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定，并形成会计档案鉴定意见书。经鉴定，仍需继续保存的会计档案，应当重新划定保管期限；对保管期满，确无保存价值的会计档案，可以销毁。会计档案鉴定工作应当由单位档案管理机构牵头，组织单位会计、审计、纪检监察等机构或人员共同进行。1.销毁程序经鉴定可以销毁的会计档案，按照以下程序销毁：（1）单位档案管理机构编制会计档案销毁清册。（2）单位负责人、档案管理机构负责人、会计管理机构负责人、档案管理机构经办人、会计管理机构经办人在会计档案销毁清册上签署意见。（3）单位档案管理机构负责组织会计档案销毁工作，并与会计管理机构共同派员监销。2.不得销毁的会计档案（1）保管期满但未结清的债权债务会计凭证和涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁。纸质会计档案应当单独抽出立卷，电子会计档案单独转存，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷或转存的会计档案，应当在会计档案鉴定意见书、会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。（2）正处于项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。六、其他我国会计法律制度还对会计年度、记账本位币、会计处理方法等做了明确规定。（一）会计年度会计年度自公历1月1日起至12月31日止。我国的会计年度之所以采用公历制，是为了与我国的财政年度、计划年度、统计年度、税务年度等保持一致。（二）记账本位币会计核算以人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。境外单位向国内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。（三）会计处理方法各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。

（四）正确使用会计记录文字1.会计记录应当使用中文。2.在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。3.在我国境内的外资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。【例1-10】企业可以在不同的会计期间根据自身财务需要采用不同的会计处理方法。（

）【例1-11】伪造会计资料是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证的真实内容，歪曲事实真相的行为。（

）练一练【例1-10】答案：错误解析：企业采用的会计处理方法前后期应当保持一致，不得随意变更。【例1-11】答案：错误解析：伪造会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿及其他会计资料。【例1-12】下列有关会计核算内容的说法中，不正确的是（

）。A.我国是以公历年度为会计年度B.业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为记账本位币，用以作为记账和编制财务会计报告C.对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章D.各单位的对账工作每年至少进行一次【例1-12】答案：B解析：业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。【例1-13】某业务员出差住宿费为1000，其将住宿发票将1000元涂改为3000元前来报销。该业务员的这种行为属于伪造会计凭证的行为。（）【例1-14】会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定，使用电子计算机进行会计核算的除外。（

）【例1-15】设置小金库就是私设会计账簿。【例1-13】答案：错误解析：属于变造会计凭证的行为。变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为。【例1-14】答案：错误【例1-15】答案：正确【例1-16】会计机构、会计人员按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核时，予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充的是（

）。A.不真实的原始凭证B.不合法的原始凭证

C.不准确的原始凭证D.不完整的原始凭证【例1-17】各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得变更。（

）。【例1-16】答案：CD解析：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充【例1-17】答案：×各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更。【例1-18】根据《会计法》的规定，使用电子计算机进行会计核算的单位，其（）必须符合国家统一会计制度的规定。

A.会计软件B.操作规程

C.账务处理程序D.生成的会计资料

【例1-19】根据《会计法》规定，会计人员对财务收支进行监督时，对记载不准确的原始凭证，应当（）。

A.向财政部门报告B.向单位负责人报告

C.予以退回，要求补充D.不予接受

【例1-18】答案：AD解析：使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。【例1-19】答案：C解析：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。第四节会计监督

会计监督包括单位内部会计监督、会计工作的政府监督和会计工作的社会监督；单位内部会计监督的本质是内部控制，是内部管理的重要组成部分；社会监督是对内部监督的再监督，其特征是监督行为的独立性和有偿性；政府监督是对内部监督和社会监督的再监督，其特征是强制性和无偿性。

目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、社会监督和政府监督。分清监督主体的层次高低：

单位内部监督——内部监督——层次最低

社会监督——外部监督——对单位内部监督的再监督（独立性、有偿性）

政府监督——外部监督——层次最高——对单位和社会监督的再监督（强制性、无偿性）

一、单位内部会计监督（一）单位内部会计监督的概念

单位内部会计监督是指会计机构、会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。1.单位内部会计监督的主体和对象监督的主体：各单位的会计机构、会计人员

监督的对象：单位的经济活动2.会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责（1）会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。（2）会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计准则制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权自行处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。（二）单位内部会计监督制度的基本要求1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；---“内部牵制制度”

2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确；

3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。（三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责

1.依法开展会计核算和监督。对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。（三）内部控制1.内部控制的概念与目标企业内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。企业内部控制的目标主要包括：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。2.内部控制的原则企业、行政事业单位建立与实施内部控制，均应遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则。此外，企业还应遵循成本效益原则。3.内部控制的责任人对企业而言，董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。4.内部控制的内容企业建立与实施有效的内部控制，应当包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素。5.企业内部控制的控制措施企业内部控制措施一般包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。（四）内部审计1.内部审计的概念内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财务收支和其他经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的实现。2.内部审计的内容及特点内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴，主要包括财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理等。内部审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行。内部审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。3.内部审计的作用内部审计在单位内部会计监督中具有预防保护、服务促进作以及评价鉴证等作用。二、会计工作的政府监督——外部监督

（一）会计工作政府监督的概念会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。

（一）会计工作政府监督1.主体：（1）县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。（2）审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。

2.对象：对象是会计行为，并对违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。2.财政部门会计监督的主要内容【注意】没有对“税”的监督1.对单位依法设置会计账簿的检查。（1）应当设置会计账簿的单位是否设置账簿；（2）设置会计账簿的情况是否符合法律规定；（3）各单位是否存在账外设账的违法行为。2.对单位会计资料真实性、完整性的检查。3.会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。4.从事会计工作的人员是否具备专业能力、遵守职业道德

5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的监督检查。（对审计质量的再监督）其中，从事会计工作的人员是否具备专业能力、遵守职业道德：①从事会计工作的人员是否具备从事会计工作所需要的专业能力；②会计机构负责人（会计主管人员）是否具备法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的任职资格；③从事会计工作的人员是否遵守职业道德。三、会计工作的社会监督（一）概念会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。单位和个人检举----属于会计工作社会监督的范畴。

（二）注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计既有联系又有区别二者的联系主要有：（1）都是现代审计体系的重要组成部分；（2）都关注内部控制的健全性和有效性；（3）注册会计师审计可能涉及到对内部审计成果的利用等。二者的区别主要有：（1）审计独立性不同；（2）审计方式不同；（3）审计的职责和作用不同；（4）接受审计的自愿程度不同。（三）注册会计师的业务范围1．依据《注册会计师法》承办的审计业务（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。2．会计咨询、会计服务业务（1）设计会计制度，担任会计顾问，提供会计、管理咨询；（2）代理纳税申报，提供税务咨询；（3）代理、申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件；（4）办理投资评价、资产评估和项目可行性研究中的有关业务；（5）培训会计、审计和财务管理人员；（6）其他会计咨询、服务。（四）注册会计师审计的相关规定1.须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计资料以及有关情况。2.任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告，不得干扰注册会计师独立开展审计业务。3.国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。——省级以上

【例1-20】下列各项中，关于单位内部会计监督叙述正确的有（）。

A.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约

B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约

C.内部会计监督的主体是单位负责人

D.内部会计监督的对象是本单位的经济活动【例1-21】《会计法》规定，记账人员与经济业务事项的（）的职责权限应当相互分离、相互制约。

A.经办人员B.稽核人员

C.财物保管人员D.审批人员练一练【例1-20】答案：ABD解析：单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。【例1-21】答案：ACD解析：记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。【例1-22】会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向本单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。（）【例1-23】根据《会计法》的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（）。

A.是否依法设置会计账簿B.是否足额缴纳税款

C.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格D.会计资料是否真实、完整【例1-22】答案：错误解析：要看是否有权自行处理。会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。【例1-23】答案：ACD解析：财政部门会计监督检查的主要内容：（1）对单位依法设置会计账簿的检查。（2）对单位会计资料真实性、完整性的检查。（3）对单位会计核算情况的检查。（4）对单位会计人员从业资格和任职资格的检查。B属于税务机关监督检查的内容。【例1-24】根据《会计法》的规定，（）为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。

A.县级以上人民政府财政部门B.市级以上人民政府审计部门

C.市级以上人民政府财政部门D.县级以上人民政府审计部门【例1-25】税务机关检查纳税人账簿、记账凭证、报表和有关资料不属于会计工作政府监督的范畴。（）【例1-24】答案：A解析：县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。财政部门是《会计法》的执行主体，是会计工作的政府监督实施主体。【例1-25】答案：错误解析：属于会计工作政府监督的范畴。第五节会计机构和会计人员一、会计机构的设置二、会计工作岗位设置三、会计人员的工作交接四、会计专业职务及会计专业技术资格

一、会计机构的设置

各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。（一）办理会计事务的组织方式

各单位办理会计事务的组织方式有单独设置会计机构、有关机构中配置专职会计人员和实行代理记账三种方式。

单位会计机构的设置层次

1、单独设置会计机构

2、不单独设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员

3、不具备设置条件的应委托中介机构代理记账

1.单独设置会计机构一个单位是否需要设置会计机构，一般取决于以下几个方面的因素：单位规模的大小、经济业务和财务收支的繁简和经营管理的要求。2.有关机构中配置专职会计人员规模很小的企业、业务和人员都不多的行政单位等，可以不单独设置会计机构，将会计业务并入其他职能部门，在其他职能部门中设置专职会计人员并指定会计主管人员，负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人的职权。3.实行代理记账依法应当设置会计账簿但不具备设置会计机构和会计人员条件的单位，根据《代理记账管理办法》的规定，应当委托代理记账机构办理会计业务。目前，代理记账机构主要包括代理记账公司、会计师事务所、具有代理记账资格的其他社会咨询服务机构等三类。（二）代理记账

代理记账，是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。1、设立代理记账机构的条件：

申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。（二）代理记账1、设立代理记账机构的条件（1）为依法设立的企业；（2）专职从业人员不少于3名；（3）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格且为专职从业人员；（4）有健全的代理记账业务内部规范。2.代理记账机构的业务范围（1）根据委托人提供的原始凭证和其他相关资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算。（2）对外提供财务会计报告；代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。（3）向税务机关提供税务资料。（4）委托人委托的其他会计业务。3.委托人的义务（1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；（2）应当配备专人负责日常货币收支和保管；（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；（4）对于代理记账机构退回的，要求按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。4.代理记账机构及其从业人员的义务（1）遵守有关法律、法规和国家统一的会计制度的规定，按照委托合同办理代理记账业务；（2）对在执行业务中知悉的商业秘密予以保密；（3）对委托人要求其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、法规和国家统一的会计制度行为的，予以拒绝。（4）对委托人提出的有关会计处理相关问题予以解释。二、会计工作岗位设置（一）会计工作岗位设置的要求1、按需设岗2、符合内部牵制的要求3、建立岗位责任制4、建立轮岗制度二、会计工作岗位设置（一）设置会计工作岗位的要求

1.按需设岗

2.符合内部牵制制度的要求（不相容职务相分离）。

会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。【注意】出纳可登记的账簿

3.建立轮岗制度

4.建立岗位责任制

（二）主要会计工作岗位

1、总会计师（或行使总会计师职权）岗位；2、会计机构负责人（会计主管人员）岗位；3、出纳岗位；4、稽核岗位；5、资本、基金核算岗位；6、收入、支出、债权债务核算岗位；7、工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位；8、财产物资的收发、增减核算岗位；9、总账岗位；10、对外财务会计报告编制岗位；11、会计电算化岗位；12、会计档案管理岗位。

非会计工作岗位：

1、档案机构的人员管理会计档案，不属于会计岗位

2、医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收款（银）员所从事的工作。

3、单位内部审计、社会审计、政府审计工作。

三、会计人员的工作交接（一）交接的范围——换人来做

会计人员在调动工作或离职时必须办理会计工作交接，没有办理交接手续的，不得调动或者离职。

1、会计人员临时离职或因病不能工作且需要接替或代理的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位领导人必须指定有关人员接替或者代理，并办理会计工作交接手续。

三、会计人员的工作交接

2.临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或代理人员办理交接手续。

3.移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位领导人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。

1.提出交接申请

会计人员在向单位或者有关机关提出调动工作或者离职的申请时，应当同时向会计机构提出会计交接申请。（二）交接的程序

（二）交接的程序

2.交接前的准备工作（1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。

（2）尚未登记的账目的，应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。

（3）整理应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。

（4）编制移交清册。

（5）会计机构负责人移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等向接替人员介绍清楚。

（二）交接的程序

2.移交点收——按照移交清册逐项点（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条顶库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致。有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。

（3）所有会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查明原因，并在移交清册上注明，由移交人负责。

（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对一致，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户的余额核对相符；对重要实物要实地盘点；对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。（5）移交人员经管的票据、印章及其他会计用品等，也必须交接清楚；

（6）实行会计电算化的单位，交接双方应将有关电子数据在计算机上进行实际操作，确认有关数据正确无误后方可交接。

3.专人负责监交——直接上级（1）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位领导人负责监交，必要时主管单位可以派人会同监交。

4.交接后的有关事宜（1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名或盖章。（2）接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。（3）移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。

（三）交接人员的责任

移交人员所移交的会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的合法性、真实性、完整性负责，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所交接会计资料在合法性、真实性、完整性方面的问题，如事后发现仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。

四、会计专业职务及会计专业技术资格（一）会计专业职务

会计专业职务，是区别会计人员业务技能的技术等级。（职务≠工作）

会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师（初级职务）。【注意】会计专业职务不包括总会计师也不包括注册会计师初级、中级资格的取得实行全国统一考试制度，报名参加会计专业技术资格考试的人员，应具备基本条件：①坚持原则，具备良好的职业道德品质；②认真执行《会计法》和国家统一的会计制度，无严重违反财经纪律的行为；③履行岗位职责，热爱本职工作。（一）会计专业职务报名参加初级资格考试的人员，除具备基本条件外，还必须具备教育部门认可的高中毕业以上学历。

报名参加中级资格考试的人员，除具备基本条件外，还必须具备下列条件之一：①取得大学专科学历，从事会计工作满五年。②取得大学本科学历，从事会计工作满四年。③取得双学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满二年。④取得硕士学位，从事会计工作满一年。⑤取得博士学位。

初级会计资格考试科目包括初级会计实务和经济法基础。中级会计资格考试科目包括中级会计实务、财务管理和经济法。（二）会计专业职务会计专业职务是区分会计人员从事业务工作的技术等级。会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师、会计员。其中，高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师与会计员为初级职务。通过全国统一考试，取得会计专业技术资格的会计人员，表明其已具备担任相应级别会计专业职务的任职资格。用人单位可根据工作需要和德才兼备的原则，从获得会计专业技术资格的会计人员中择优聘任。五、会计人员继续教育

财政部颁布的《会计专业技术人员继续教育规定》要求，取得会计专业技术资格的人员，应当自取得资格的次年开始参加继续教育，并在规定时间内取得规定学分。会计专业技术人员，包括：（1）持有会计专业技术资格证书的会计人员；（2）持有会计从业资格证书且从事会计工作的会计人员；（3）其他从事会计工作的会计人员。

会计专业技术人员继续教育应当紧密结合经济社会发展和会计行业发展要求，以能力建设为核心，突出针对性、实用性和前瞻性，为经济社会和会计行业发展提供人才保证和智力支持。

会计专业技术人员继续教育工作遵循的基本原则：以人为本，按需施教；突出重点，提高能力；加强指导，创新机制。（一）管理体制

会计专业技术人员继续教育工作实行统筹规划、分级负责、分类指导的管理体制。（二）内容与形式1.内容会计专业技术人员继续教育内容包括公需科目和专业科目，主要包括会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。2.形式会计专业技术人员可以自愿选择参加继续教育的形式。会计专业技术人员继续教育的形式主要有8种（三）学分管理

会计专业技术人员参加继续教育采取学分制管理制度，每年参加继续教育取得的学分不得少于90学分，其中，专业科目一般不少于总学分的三分之二。会计专业技术人员参加继续教育取得的学分，在全国范围内有效。

【例1-26（单）】会计资料移交后，如果发现是移交人员经办会计工作期间内所发生的问题，对该会计资料负责的人员是（）。A.原移交人员B.监交人员C.接替人员D.会计机构负责人【例1-27（单）】根据会计法律规定，下列工作中，出纳人员可以兼任的是（）。A.稽核工作.会计档案保管工作C.收入费用账目的登记工作D.固定资产明细账登记工作练一练一、法律责任的概念二、违反会计法律制度规定的法律责任三、其他会计违法行为的法律责任第六节法律责任法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，也就是对违法者的制裁。

为了保证会计法》规范的有效实施，惩治会计违法行为，《会计法》规定的法律责任形式分为：行政责任、刑事责任。

一、法律责任的概念（一）行政责任

《会计法》规定的行政责任有两种形式，即行政处罚和行政处分。

1.行政处罚是指行政机关或其他行政主体依法定职权和程序对违反行政法规尚未构成犯罪的行政管理相对人给予行政制裁的具体行政行为。

行政处罚形式：警告，罚款，没收违法所得、没收非法财物，责令停产停业，暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照，行政拘留现行《会计法》规定的行政处罚的类别主要有：

罚款；责令限期改正。

2.行政处分

国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任，是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。

行政处分的形式主要有：（1）警告；（2）记过；（3）记大过；（4）降级；（5）撤职；（6）开除。

（二）刑事责任——犯罪行为应当承担的法律责任。

刑罚类型：主刑、附加刑

（1）主刑:主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。（2）附加刑：附加刑分为罚金、剥夺政治权利、没收财产。对犯罪的外国人，也可以独立或附加适用驱除出境。

有不依法设置会计账簿等会计违法行为的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任

二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任（一）违法行为

1.不依法设置会计账簿的行为。——账簿

2.私设会计账簿的行为。——“账外账”

3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。——凭证

4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。——凭证

5.随意变更会计处理方法的行为。——处理方法

6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。——报表

7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。——记账文字和货币

8.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。——档案9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为。

10.任用会计人员不符合《会计法》规定的行为。

【注意】不包括违反“税法”的行为。（二）法律责任

1.责令限期改正。2.罚款。县级以上人民政府财政部门根据违法行为人的违法性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，有权对单位并处3000元以上50000元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处2000元以上20000元以下的罚款。

3.行政处分。——国家工作人员4.依法追究刑事责任。——造成严重后果（1）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；其中的会计人员，五年内不得从事会计工作。三、其他会计违法行为的法律责任（2）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；其中的会计人员，五年内不得从事会计工作。（3）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。（4）单位负责人对依法履行职责的会计人员实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。

【总结】第二章结算法律制度

结算法律制度是关于支付结算活动的法规制度，主要目的是规范支付结算行为，保障支付结算活动中当事人的合法权益，加速资金周转和商品流通，促进社会主义市场经济的发展。本章主要内容第一节现金结算第二节支付结算概述

第三节银行结算账户第四节票据结算方式第五节银行卡第六节其他结算方式

第七节网上支付第一节现金结算

凡在银行开立账户的所有单位，必须依照《现金管理暂行条例》的规定收支和使用现金，接受开户银行的监督。第一节现金结算

国家鼓励开户单位和个人在经济活动中，采取转账方式进行结算，减少使用现金。

开户单位之间的经济往来，除按《现金管理暂行条例》规定的范围可以使用现金外，应当通过开户银行进行转账结算。

现金结算是指在商品交易、劳务供应等经济往来中，直接使用现金进行应收应付款结算的一种行为。在我国主要适用于单位与个人之间的款项收付，以及单位之间的转账结算起点金额以下的零星小额收付。一、现金结算的概念与特点（一）现金结算的概念（二）现金结算的特点直接便利不安全性不易宏观控制和管理费用较高现金结算的特点

（2）付款人委托银行、非银行金融机构或者非金融机构将现金支付给收款人。二、现金结算的渠道现金结算的渠道有：（1）付款人直接将现金支付给收款人；（1）职工工资、各种工资性津贴；（2）个人劳务报酬，包括稿费和讲课费及其他专门工作报酬；（3）支付给个人的各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出（5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出；（8）确实需要现金支付的其他支出。三、现金结算的范围

结算起点为1000元。除上述第（5）、（6）项外，开户单位支付给个人的款项中，支付现金每人一次不得超过1000元，超过限额部分，根据提款人的要求在指定的银行转为储蓄存款或以支票、银行本票支付。确需全额支付现金的，应经开户银行审查后予以支付。

各开户单位的库存现金都要核定限额。开户银行根据实际需要，原则上以开户单位3天至5天的日常零星开支所需核定库存现金限额。边远地区和交通不发达地区的开户单位的库存现金限额可以适当放宽，但最多不得超过15天的日常零星开支。四、现金使用的限额

对没有在银行单独开立账户的附属单位也要实行现金管理，必须保留的现金，也要核定限额，其限额包括在开户单位的库存限额之内。

商业和服务行业的找零备用现金也要根据营业额核定定额，但不包括在开户单位的库存现金限额之内。特殊情形五、现金收支的基本要求（1）开户单位收入现金应于当日送存开户银行。

（2）开户单位不得坐支现金。（3）开户单位根据规定，从开户银行提取现金的，由本单位财会部门负责人签字盖章。（4）因采购地点不确定、交通不便、生产或市场急需、抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，可以支付现金。六、建立健全现金核算与内部控制（一）建立单位货币资金内部控制制度（1）办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。（2）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（3）单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。（二）岗位分工（三）授权批准严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金

（四）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务支付申请支付审批支付复核办理支付第二节支付结算概述一、支付结算的概念二、支付结算的特征三、办理支付结算的原则四、办理支付结算的基本要求一、支付结算的概念与特征

1、概念：支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、银行卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。主要功能：完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移。无现金支付结算机构：银行、城市信用合作社、农村信用合作社（以下简称银行）以及单位（含个体工商户）和个人是办理支付结算的主体。其中，银行是支付结算和资金清算的中介机构。支付结算的工具

我国目前使用的人民币非现金支付工具主要包括“三票一卡”和结算方式、网上银行、第三方支付以及预付卡和国内信用证等。三票一卡三票汇票本票支票一卡银行卡结算方式汇兑托收承付委托收款【例题2-1.多选题】（2015年）下列各项中，属于单位、个人在社会经济活动中使用的人民币非现金支付工具的有（）。A.股票B.支票C.汇票D.本票答案：BCD解析：选项A，股票不属于支付工具。其余三项均属于。2、支付结算的特征（1）支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行（2）支付结算的发生取决于委托人的意志（3）支付结算实行统一管理和分级相结合的管理体制（4）支付结算是一种要式行为（5）支付结算必须依法进行二、支付结算的主要法律依据《票据法》、《票据管理实施办法》、《支付结算办法》、《现金管理暂行条例》、《中国人民银行银行卡业务管理办法》、《人民币银行结算账户管理办法》等。三、办理支付结算的原则1.恪守信用，履约付款原则

2.谁的钱进谁的账，由谁支配原则

3.银行不垫款原则

办理支付结算应遵守的基本原则

【例题2-2多选】下列各项中，属于支付结算时应遵循的原则有（）。A.恪守信用，履约付款原则

B.谁的钱进谁的账原则

C.谁的钱由谁支配原则

D.银行不垫款原则

【答案】ABCD四、办理支付结算的要求——基本要求

1.单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据凭证和结算凭证

2.单位、个人和银行应按《人民币银行结算账户管理办法》的规定开立、使用账户四、办理支付结算的要求——基本要求3.填写各种票据和结算凭证应当规范（1）关于收款人名称：单位和银行的名称应当记载全称或者规范化简称（2）关于出票日期：票据的出票日期必须使用中文大写（3）关于金额：票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载，二者必须一致，二者不一致的票据无效；二者不一致的结算凭证，银行不予受理四、办理支付结算的要求——基本要求4.票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造

伪造、变造票据属于欺诈行为，违法行为无权更改票据内容的人，对票据上签章以外的记载事项加以改变的行为。（篡改事实）变造无权限人假冒他人或虚构他人名义签章的行为。(无中生有）伪造【例题2-3·多选题】（2015年）根据支付结算法律制度的规定，下列关于填写票据的说法正确的有（）。A.收款人名称不得记载规范化简称B.出票日期须使用中文大写C.金额应以中文大写和阿拉伯数码同时记载，且二者须一致D.收款人名称填写错误的应由原记载人更正，并在更正处签章证明『正确答案』BC『