【《网络直播行业税收征管问题研究》10000字】

一、引言近年来，随着媒体时代的快速发展，网络直播产业也迎来了快速的发展。目前，国内的网络直播产业可以分为四大类：视频直播、文字直播、语音直播、电视直播。根据艾媒咨询的数据，目前国内在线直播平台已超过两百余家。根据《中国网络直播行业商业模式创新与投资机会深度研究报告》的统计，前瞻产业研究院对互联网直播行业的发展趋势进行了分析：2017-2021年，国内直播产业的网民规模由3.44亿增至7.25亿，而其在所有视频网站中所占比重则由2017年的47.1%增至2021年的53%吴志峰、石赟、刘钰：“网络直播行业高收入人群税收监管探析”，《国际税收》，2022年第11期。。从这一点可以看出，网络直播是互联网时代的一种新兴事物，它不仅为我国的税收增加了一个新的来源，而且扩大了我国的税收征管范围。但是，由于网络直播的经营方式及消费特征，其收益也是通过网络渠道来实现的，因此，仅靠现有的传统税收征管方式，的确存在着难以征管吴志峰、石赟、刘钰：“网络直播行业高收入人群税收监管探析”，《国际税收》，2022年第11期。大量的在线直播用户的出现，为公众带来了一种新的财富创造途径，这种方法可以通过增加公众的关注度来获得金钱。而网上直播所产生的收益，最终都会流向网络直播平台和网络主播。依靠着庞大的网络直播平台，主播们的收入比普通员工要多得多。根据调查，目前全国直播平台上的平均月薪在8000元的占到了35%，7%的主播收入超过了3000元，还有一些人气主播的月薪达到了几百万毛劼：““网络直播+带货”模式下税收治理难题及对策研究”毛劼：““网络直播+带货”模式下税收治理难题及对策研究”，《财政科学》，2022年第10期。二、网络直播行业的税收治理意义税收是现代财税体制的核心，它在资源配置、收入分配、经济稳定、社会长治久安等方面发挥着重要的作用。税收调控与支持、市场主体的纳税遵从是当前网络媒体与网络文化产品税收管理的重点，目前，网络直播在互联网和网络文化产业中扮演着举足轻重的角色，其税务管理也越来越受到人们的重视。综上所述，对网络文学进行税务管理，其意义在于：（一）适应互联网时代社会市场经济的发展趋势中国特色社会主义制度的建设与发展，是推进国家治理体系和治理能力现代化的基本要求。治理体系涉及到文化、经济、社会、政治等多个层面的体制和法规，而治理能力则是对社会各个层面的行政管理能力的度量，二者是相互补充的。网络市场是一个具有多种文化和经济属性的复合体，其税制和治理能力的不断提高，是实现国家治理和治理能力现代化的关键途径，也是释放改革红利的一个重要途径。（二）稳定国家财政税收收入的必要手段市场失灵、公共产品的非竞争与非排他性、收入分配不公、经济周期波动等，使政府调控成为必要，而财政是国家治理的基石和重要支柱，它是通过财政收支平衡来保证经济的健康和稳定。网络文艺、网络直播带来了巨大的经济效益，网络文艺和网络直播税收征管者的税收服从程度直接影响着网络文艺、直播税收人的稳定规模，而高质量的税收管理，为网络文艺、网络直播税收的税收征管提供了有力的保证，同时也保证了网络文艺的税收规模。三、网络直播行业税收征管的征管问题分析（一）行业整体纳税意识薄弱我国传统的税收征管工作是以强制管理为核心的，即以纳税人为主体，被动地服从政府的命令和惩罚。这种以强制征税为手段来维护纳税人遵从性的税法观念已不能满足形势的发展。在税务部门由于承受不了行政负担而导致执法力度降低，或者由于现行的税收法规空白、漏洞导致税务部门对逃避税款的处罚力度降低时，由于《税收征管法》对纳税人的纳税义务作了明确的规定，但是这种规定还不够完善，在实际操作中并没有充分实施。这种状况的根本原因是由于我国现行和长期实行的“依法治税”的税收征管思想，人们普遍认为“法”对征税起到了导向作用，将“法”作为进行征税的一种重要手段。因此，在当前的税收征管体制没有明确对新型的应税方式进行征税的前提下，如果按照“依法治税”的思路，将很难进行税务征管。因此，我国现行的“义务本位主义”和“税务机关主导”的税制观念很难使新兴的网上直播产业进行有效的协调。（二）收入分配信息的不对称网上直播产业的盈利情况难以统计。和传统的产业不同，网络直播行业因为网络而兴起，也因为网络的存在，让主播们的收入来源更加的多元化，而现行的税务法规却不能对主播们的收入进行精确的预测，这就给了主播隐瞒收入，从而规避纳税的选择。比如，用户按照平台的购买方式，向主播发送一份虚拟礼物，然后由主播将收到的礼物转化为现金，然后由主播从平台上提款，因为直播平台并没有统一的提款方式，所以每个人的提款方式都不一样。就当下来看，我国的支付模式已经发生了巨大的变化，传统的现金交易、刷卡等支付手段逐步减少，而第三方支付平台的支付手段也在逐步增加。第三方付款是一种由具有一定经济实力和良好声誉的独立组织，与银行进行对接，以实现交易双方之间的交易。支付宝、微信等第三方支付平台是目前比较常用的支付方式。第三方支付平台具有安全快捷的特点，可以通过扫描二维码进行支付。第三方支付平台除了具备支付功能外，还具备了资本的入账功能。一般情况下，主播可以通过支付宝、微信、银行卡等方式提现现金，然后由主播自己选择。同时，直播中的用户，也可以通过第三方支付平台，快速的将自己的收入进行转账。另外，由于税务部门无法对第三方支付平台的资金情况进行全面的了解，从而为主播隐瞒收入、规避纳税提供了便利。因此，如果没有一个统一的提现账户，那么，银联就不能对主播的收入进行监控，也不能从第三方支付平台上知道主播的收入，再加上我国居民的纳税意识比较低，使得税收征管的效率很低。（三）网络直播营销等新型经济活动中各种纳税要素难以界定就当下来看，我国尚未形成一个完整的分类综合税制，在个人所得税方面仍是以分类为主，综合为辅。新《个人所得税法实施条例》采用列举法，将个人所得分为九类：工资、薪金所得、劳动报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、经营所得。利息，股息，红利，出租，转移，意外收入。由于应税所得的税收种类和税收机关采用的税率等计算方法不同，最终计算的应税所得额也不尽相同。本文通过对网络主播的打赏收入性质的界定，得出结论：一是主播的礼物性质，二是主播与平台、公会的关系。当前，学术界对网络礼物的性质尚无定论，部分学者将其视为赠与行为。在他们看来，那些完全没有民事行为能力的人，在打赏主播的时候，就已经决定了要如何处理自己的财产，而当主播在这个平台上打赏的时候，就等于是收到了粉丝们的礼物。由于赠与协议的约定，当网络用户和主持人对该礼物的所有权达成一致时，赠与协议即为生效。在此情形下，送礼物所得即属于赠与所得，而我国目前尚未对赠与税征收，因此，税务机关也无权对其征税。有的学者认为，打赏所得是交易所得。他们觉得，主播在游戏中做游戏，解说游戏，做美食，是一种表演。也有一些主持人会按照网友的要求来做节目。大部分网友送礼物，都是想要让主播表演自己想要观看的东西。从这一点可以看出，网上的打赏是网民的一种选择，而主播是通过直播来获得盈利收入的。这种情况下，打赏收入是九大税收中的一部分，但要看主播和平台、公会的关系。网络主播、网络直播平台、公会之间错综复杂的关系，使得网络主播的赏金在税收方面的性质并不明确。通过对三方关系的分析，我们可以看到，主播、平台、公会之间的契约是不一样的，他们之间的合作方式也是多种多样的，这就导致了主播、平台、公会之间的关系错综复杂。现实中很容易被混淆，这也是为什么网络主播打赏的税收很难界定。（四）网络直播营销所得税核定征收方式有待改善与传统产业相比，互联网技术为网络直播平台带来了不同的收入渠道，这使得网络直播行业的盈利主体收入来源多种多样，但是已经成文的相关税收征管法律规定无法准确预测新兴行业获取收入的手段从而进行管理，因此，技术的复杂性也给了从事互联网直播的人隐藏应税收入、逃避纳税的可能性。比如，在直播期间，用户可以使用平台内的系统向主播赠送虚拟商品，并将其转化为货币，这种提款方式根据直播行业的不同而不同。当前，网上购物的支付模式已经改变，由刷卡、现金支付逐步转变为通过微信、支付宝等第三方支付工具，通过扫描二维码进行支付。第三方支付平台既具备支付功能，又具备提款入账的存储功能。在网络直播行业，当主播获得以上收入时，可以选择支付宝、微信、银行卡等平台，而主播则可以根据自己的需求，将自己的收入分成不同的账户。同时，由于主播在进行个人电子商务交易、线下购物等活动时，可以直接从第三方支付平台上获得的收益，从而在很短的时间内完成交易或消费。另外，由于税务部门尚未对第三方非金融支付机构的账户资金情况进行全面的了解，从而为主播隐瞒、转移应税收入提供了方便。因此，由于各平台的提现收入不一致，导致税务部门无法从银行系统获取所有主播的收入，也无法从第三方提现收入平台上获得主播的个人应税所得，同时，由于我国居民的纳税意识不强，且缺乏有效的监督措施，导致了税收的大量流失。（五）部分地区财政返还助长灰色避税网络直播的税收不平衡，主要表现为区域之间的税收分布不平衡，以及直播产业内部的税负不平衡。具体来说，首先，网络直播会使税源偏离税源，导致区域之间的税负不平衡。网络直播区域的税负不平衡表现在增值税和企业所得税两个方面。对于前者，来自某地（例如分公司所在地）的税源，则被转移到其他地方，例如总部；对于后者，我国的增值税是按生产地原则进行的，采用了“生产地”的原则，因此，增值税的归属地和税负的所在地是背道而驰的。az的直播带货产品，特别是高附加值产品，一般都是从东部来的，中西部的观众在现场看了直播，买了东西，却很难享受到当地的直播产品的增值税；而网络直播平台一般都是在东部发达地区进行，而网络直播的受众遍布全国，而作为公司，只要在东部地区缴纳企业所得税就可以了，而中西部地区的消费者可以通过网络打赏、会员订阅等方式获得收入，但是，由于该平台不需要向中西部缴纳企业所得税，中西部虽然为网络直播带来了一定的收益，但其税收负担不起，导致了中西部地区税收的流失，使得区域之间的税收不平衡进一步恶化。第二，网络直播产业的收入分布不均衡，对整个产业的健康发展都是不利的。网络直播行业内部企业发展参差不齐，占据主导地位的大型直播平台如快手、斗鱼、虎牙、抖音等实力雄厚，技术发达，往往财务管理健全，税务专业人员素质高，可以充分享受税收优惠政策，极具竞争力；而中小型的互联网直播平台，特别是在起步阶段，由于自身制度建设不完善、技术不达标等原因，税负相对过重，加剧了头部平台垄断趋势；同时，大部分的网络主播都是靠着自己的流量和号召力，才能成为高收入群体，而有些靠着自己强大的流量和号召力，让自己成为高收入群体，再加上他们通过税务筹划和偷漏税，将自己的税负差距拉大，不利于主播之间的公平收入分配，这就造成了一个恶性循环，让那些大主播越来越强大，对行业的平衡造成了很大的影响。四、网络直播行业税收治理的国际经验（一）强化税收信息化管理美国的税务机关采用的是信息化的税收征管模式，电子支付是美国最主要的一种缴纳方式，纳税人可以在规定的时间内任意地选择纳税时间LiJ.E-commerceTaxPolicyinAustralia,CanadaandtheUnitedStates[J].UniversityofNewSouthWalesLawJournal,1999,23(5):137-142.LiJ.E-commerceTaxPolicyinAustralia,CanadaandtheUnitedStates[J].UniversityofNewSouthWalesLawJournal,1999,23(5):137-142.（二）重点监控高收入主播群体直播行业的头部主播和尾部主播之间，有着天壤之别，每个平台的一线主播，一个月的收入都在一千万以上。基于这一原因，德国的税务部门将重点放在了高收入的主播群体上，同时也会对普通的主播进行随机抽样。这样，税务部门的工作量就会降低，行政效率也会随之提高FauserH,GodarS.IncometaxnoncomplianceinGermany,2001-2014[J].WorkingPapersIES,2021.FauserH,GodarS.IncometaxnoncomplianceinGermany,2001-2014[J].WorkingPapersIES,2021.（三）加强立法完善和处罚机制日本采用蓝白申报系统，对于信誉良好、利用税务代理服务的主播，可以填写蓝色报表，从而为纳税人提供税务优惠。税务机关还会随机对使用蓝色报表的用户进行随机抽查，一旦发现有虚假或不实的情况，将会依据收集到的信息进行重新计算，并将其列入蓝色报表IshidaT,MiyakawaA,ShibataY.Atele-immersionenvironmentfortraditionalJapanesecraftingsystemovertheJapanGigabitNetwork[J].InternationalJournalofWeb&GridServices,2008,4(1):100-116.IshidaT,MiyakawaA,ShibataY.Atele-immersionenvironmentfortraditionalJapanesecraftingsystemovertheJapanGigabitNetwork[J].InternationalJournalofWeb&GridServices,2008,4(1):100-116.美国对偷漏税的惩罚制度比较严格，第一种是对纳税人进行罚款，在规定的时间内，纳税人要多交四分之一的税，而提供虚假的纳税资料，要被处以四分之一的罚金，而不按时交税的，将会被处以五分之一的罚金。二是刑事惩罚，如果纳税人有税务欺诈，不但要受到双倍的税收惩罚，而且要承担刑事责任，甚至要被拘留或者坐牢BinajA,BinajI,LimajI.PERSONALINCOMETAXPOLICYANALYSIS:ALBANIAVS.UNITEDSTATES[J].InternationalJournalofEconomics&FinancialIssues,2013,3(1):42-49.。采取严格的惩罚措施，可以防止偷漏税，更好地BinajA,BinajI,LimajI.PERSONALINCOMETAXPOLICYANALYSIS:ALBANIAVS.UNITEDSTATES[J].InternationalJournalofEconomics&FinancialIssues,2013,3(1):42-49.从以上几个国家的税收征管实践来看，我们处在全球经济发展的大潮之中，任何个人都无法单独生存，必须加强与国际的合作，以促进国际的相互交流，从而达到双赢的目的。互联网直播产业所具有的地域和国家特性，使其有着巨大的发展空间。在海外，许多国人或朋友都会透过网站或网站进行现场直播，从而实现跨国贸易。在此背景下，各国间的交往将更为频繁，税务管辖权问题也将被提到议事日程。美国、欧盟、OECD等国家纷纷制定了相应的立法和法规来保护自己的税务管辖权，而作为一个发展中的互联网直播产业的国家，我们也应当采取相应的措施PanayiH,Christiana.EuropeanUnionCorporateTaxLaw:ThehistoricalbackgroundtoEUcorporatetaxlaw[J].2013,10.1017/CBO9781139093828(1):3-30.。针对网上交易的隐蔽性，应借鉴国外先进的税务征管经验，加强国际的交流和合作，积极参加税收协议的谈判和签署，签署有利于我国自身利益的税收协议，推动网络直播产业的健康发展。同时，加强国际PanayiH,Christiana.EuropeanUnionCorporateTaxLaw:ThehistoricalbackgroundtoEUcorporatetaxlaw[J].2013,10.1017/CBO9781139093828(1):3-30.五、应对网络直播行业税收征管的对策（一）从市场主体登记环节开始强化源头管理税务机关在网上直播平台上设立了网上注册系统，并建立了网上直播平台的注册信息数据库。在平台上进行网上交易的纳税人，可以在线提交申报，经税务部门审查后，可以根据自己的身份信息，获取纳税人的唯一识别号码。同时，税务部门还可以通过纳税申报信息数据库进行查询。目前在网络直播平台上，大部分都是由平台代扣代缴的。网络直播平台，不管是过去还是未来，都是有缺陷的，要么是网络主播本身没有资格，更别说是提供网络服务的人了。所以，代扣代缴的权力是有争议的。如果资质鉴定体系与专业注册体系相结合，那么，代扣代缴是切实可行的，也有助于减少税务部门的工作量。（二）严格控制对网络直播行业的核定征收1.规范建账提账制度，全面统计所得税应税收入信息在网络直播领域，主播可以通过支付宝、微信等第三方支付平台，将用户的打赏收入转移到自己的支付平台，从而规避税收。有人建议，把收入平台统一到银行，而非像支付宝、微信这样的比较难监管的平台。税务部门可以通过银行系统，准确地获得主播的收入，从而为主播提供合法的税收。本文认为，这种方法是有益的，但是由于第三方支付手段的应用范围越来越广，很容易给网络直播行业的用户和主播带来不便，也限制了他们在获取收入方面的自由。中国人民银行《关于向社会公开征求<支付机构互联网支付业务管理办法（征求意见稿）>意见的公告》第三条所述，第三方支付平台的支付分为两种，即：支付人通过支付机构向开户银行提出支付指示，并将其账户中的货币资金直接转至中国指定的帐户。支付帐户模式是指付款人将支付帐户中的现金直接转到收款人指定的帐户上。从银行的角度来看，我们可以对主播使用第三方支付平台的提成进行限制，也就是说，主播只能将自己的打赏等收益转移到自己的私人账户上，这样的话，就可以让税务部门知道主播的收入了。同理，通过打赏、充值等方式获得的收益，同时，直播平台也只能从银行账户中提现，不得将资金转入第三方支付平台的支付账户，并将资金转入公司对公账户。在提现方面，统一的进账平台，弥补了现行的税务征管体制的缺陷，任何主播从第三方支付平台提现到自己的银行账户，或者从直播平台向主播的银行转账，均视为主播在直播平台上的收入，直播平台从企业账户中提取的所有收益，都是直播平台企业的收入，这样，税务部门就能准确地掌握直播平台和直播平台的应税所得，并按照个人所得税法和企业所得税法征收税款。2.统一征税对象范围，弥补逃避税法律漏洞网上直播所得与工资、劳动报酬、偶然所得有关。《中华人民共和国个人所得税法》于2019年1月1日起施行，对偶然所得和综合所得的税率，仍然是不同的。不过，由于主播的直播并不是随机的，所以平台会规定主播的直播时间和时长，而且，当主播的奖励金额达到一定数额后，才能领取奖励，所以，我认为，主播在直播中获得的打赏收益，并不是偶然所得，而是要将所有的打赏收入统一纳入综合所得的税目，以综合所得的税率征收税款。有些直播平台说，主播的收入根据劳务所得的税目缴纳个人所得税，一些直播平台并没有明确主播的收入，特别是打赏，是不是包括工资、劳动报酬等，都要统一规定，网络直播所得的劳动报酬所得包含打赏。有些直播平台并没有公开所有的应税收入和提成，可以强化管制，要求各直播平台在其官网上的“协助与支援中心”等平台上公布一切可能获得的收益，并根据新增加的收入类别随时发布通告。同时，平台的利润分成也可以不在官网上公布，但要将分成比例上报给税务部门，这样才能确保税务部门能够及时获取直播平台的分成比例，从而降低税收征管的费用，从而有效地收取应收账款。（三）加强大数据分析及成果利用为了推动网络主播税制的规范化，必须不断健全各个部门之间的信息交流机制、加大数据分析和应用力度，降低信息不对称对税收管理的影响，不断提升税务机关的现代化税收管理水平，做好税务监督和征管工作。第一，各地、各部门要加强信息共享，各地政府要加强网络主播涉税信息透明度，各地税务机关要及时共享、分析网络主播有关的税收、运营情况，携手合作，解决网络主播的纳税问题，加强区域间税务纠纷的处理，提高区域间税务纠纷的处理效率。第二，要不断健全第三方信息共享机制，加强与银行、付款方、相关金融企业的有效信息共享，深入了解网络直播平台和主播涉税交易信息，杜绝灰色交易地带的产生。第三，要健全网络直播平台和税务部门之间的信息交换机制，并要求纳税人及时、全面地提供所需的信息，以减少对税务部门的影响。第四，要持续改进税收征管技术，建立信息化、智能化、一体化的大数据技术，通过在线实时数据分析与处理、加强税务资源监测、构建统一的电子发票体系、参与专家研讨、培训先进技术人才、借鉴发达国家网络直播税收经验、同时，通过构建防范税收风险、提高欠发达地区的税收征管技术，提高网络直播产业的税收管理水平，提高其管理的有效性。（四）完善现行的税收政策法规，严控地方财政返还全面规范的税收法律与相关制度建设是网络直播税收治理的重要保障，要加快税收法定，健全网络直播行业税收法律，明晰责任，完善相关管理制度建设，提高纳税遵从。第一，要完善税收征管法律凭证管理制度，在法律与制度中明确规定电子发票凭证的性质，全面推广电子发票，减少税收征管局限性，赋予电子发票更多法律效力。第二，税法要明确独立主播收入性质，根据独立主播工作的有偿性、观众消费的满足性确定独立主播收入为劳务报酬所得，而不是偶然所得。第三，减少地方政府自行制定财政返还的政策。清理和废止地方政府出台的财政返还政策，同时对于粉丝数量多、交易金额大的网络主播实施重点清查，避免其利用税收返还偷逃税款，造成财政收入流失。第四，个体工商户、个人独资企业如果采用核定征收，需要满足一定的限制条件，比如明确收入规模超过一定金额的个体工商户、个人独资企业不再适用核定征收，要改为查账征收。核定征收只能针对那些收入规模较低，而管理能力又弱的微型企业或个人，所以要从收入规模上做一个限制。第五，如果一个自然人设立多个个人独资企业，申请适用核定征收，却没有经营实体，没有实际经营痕迹，就有可能是为了偷税，所以，个人独资核定要限制数量，自然人申请个人独资企业如果要适用核定征收，那么其名下只能有一个个人独资企业，如果其在其他地方有股东身份或兼职行为，说明此自然人有很好的管理能力，不允许其名下企业适用核定征收政策。（五）建立涉税信息共享制度1.完善涉税信息共享法律法规健全税收信息共享的相关法律和法规。国家和地方政府要加强税收信息的共享。在现行的条件尚不具备的情况下，应当对现行的法律、法规和相关的法律加以完善。首先，要对互联网直播产业中的税务信息进行界定，并对其权利和义务进行界定。例如，制定一系列的激励政策，鼓励各部门主动分享涉税信息，从而推动互联网直播产业发展。其次，建立完善的第三方纳税申报体系。特别是，在构建互联网直播产业的第三方涉税信息共享体系时，可以参考美国的第三方信息共享机制，即第三方提供不同的信息，并根据不同的数据，制定相应的格式。为保证税务信息的及时、准确，可以采用统一的形式。2.搭建第三方涉税信息共享平台建立一个共享的第三方税务服务平台。只有在国家建立了一个共享的第三方税务信息平台，才能保证网络直播产业的税收信息共享。具体来说，第一，强化税务机关内部的联系。建立了一个跨区域、跨部门的税务系统协同平台，将直播平台和主播上报的财务信息、税收信息等信息进行实时交流，从而提升了税务部门的工作效率。其次，要加强税务机关与政府部门之间的信息交流。“金税三期”要完善税务信息体系，加强与工商、公安等部门的信息交流，及时了解相关部门对网络直播平台的涉税情况。比如，工商部门有直播公司、主播的身份、注册地点等信息，与税务系统进行交流，减少了税务部门的工作量。最后，要加强与民间、税务机关、第三方支付机构、第三方支付平台等第三方税收信息的分享。因此，必须建设一个基于软件的第三方税务信息共享平台，整合和分析各类税务主体的注册信息。

参考文献[1]刘义树、吴顺文、于贤金、卢楠：“网络直播行业企业所得税税收调研报告”，《天津经济》，2018年第12期。[2]边羽美：“大数据时代下网络主播个税征管问题探究——兼议纳税人识别号辅助税收经验”，《东南大学学报(哲学社会科学版)》，2018年第3期。[3]李悦：“网络直播“打赏”的税收征管:理论阐释与制度优化”，《文化产业究》，2019年第12期。[4]李琦：““网红经济”下网络直播行业的发展探析”，《传媒》，2017年第4期。[5]陈瑛瑛：“网络主播的税收征管问题研究”，《中国农业会计》，2019年第2期。[6]王艺蓉：“网红直播收入涉税问题浅析”，《法制博览》，2017年第11期。[7]王桂英：“网络主播收入的个税征管分析”，《湖南税务高等专科学校学报》，2019年第12