项目七 无形资产与投资性房地产核算7.1

项目七

无形资产与投资性房地产核算

任务一

无形资产的核算目录01无形资产的概述02无形资产的账务处理一、无形资产的概述无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。它通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。无形资产具有以下几个主要特征：（1）由企业拥有或控制并能为其带来未来经济利益的资源；（2）不具有实物形态；（3）具有可辨认性。即符合以下条件之一：①能够从企业中分离或者划分出来，能够单独出售或转让。②产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。（4）属于非货币性资产。（一）无形资产的概念与特征一、无形资产的概述无形资产的确认需要满足两个条件：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。无形资产的计量主要基于其实际成本。对于外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额。对于投资者投入的无形资产，其成本按照投资合同或协议约定的价值确定。（二）无形资产的确认与计量二、无形资产的账务处理为核算无形资产的取得、摊销、减值和处置等业务，企业应设置“无形资产”“累计摊销”“无形资产减值准备”“资产处置损益”等科目。（一）科目设置1.外购无形资产当企业通过外购方式取得无形资产时，应按照实际支付的购买价款、相关税费（不含增值税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为无形资产的成本进行初始计量。增值税一般纳税人购买无形资产取得增值税专用发票，可抵扣进项税额。（二）取得无形资产的账务处理

【业务1】2024年1月，慧欣公司购入了一项A专利权，增值税专用发票注明价款1000000元，增值税60000元。为使该专利权达到预定用途又产生测试费用80000元。（二）取得无形资产的账务处理账务处理如下：借：无形资产——A专利权1080000

应交税费——应交增值税（进项税额）60000

贷：银行存款1140000二、无形资产的账务处理2.自行研发无形资产自行研发无形资产的成本包括研发过程中满足资本化条件的支出。在无形资产的研发过程中，企业应区分研究阶段和开发阶段，对两个阶段的支出作区别处理。（1）研究阶段，由于这个阶段的探索和研究无法确定最终能否形成研究成果，因此研究阶段的支出不满足资本化条件，作费用化处理。；（2）开发阶段，对于开发阶段满足资本化条件的支出，发生时借记“研发支出——资本化支出”科目，待研究项目达到预定目标形成无形资产时，再将“研发支出——资本化支出”的累计金额转入“无形资产”科目。研发过程中无法区分研究阶段和开发阶段，应将研发过程的支出全部费用化，记入“管理费用”科目。（二）取得无形资产的账务处理

【业务2】2024年7月，慧欣公司开始自行研发一项非专利技术，2024年7月1日至8月31日为研究阶段，耗用原材料150000元，应付研发人员薪酬250000元，计提研发专用设备折旧

100000元。2024年9月1日，该非专利技术研发活动进入开发阶段，至2024年12月31日，耗用原材料250000元，应付研发人员薪酬400000元，计提研发专用设备折旧150000元，上述开发阶段的研发支出均满足资本化条件。（二）取得无形资产的账务处理（1）研究阶段支出费用化：借：研发支出——费用化支出500000

贷：原材料150000

应付职工薪酬——工资250000

累计折旧100000期末结转：借：管理费用500000

贷：研发支出——费用化支出500000（二）取得无形资产的账务处理（2）开发阶段支出资本化：借：研发支出——资本化支出800000

贷：原材料250000

应付职工薪酬400000

累计折旧150000（3）研发完成，形成无形资产：

借：无形资产——非专利技术800000

贷：研发支出——资本化支出800000二、无形资产的账务处理

无形资产应在其使用寿命内进行合理摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，可以采用直线法、生产总量法等摊销方法。企业应当按月对无形资产进行摊销，从取得或研发形成无形资产的当月起开始摊销，处置当月不再摊销。另外，无形资产摊销时，残值应视为零。对于企业管理用的无形资产，摊销金额计入“管理费用”科目；出租的无形资产，摊销金额计入“其他业务成本”科目；专门用于生产某种产品或资产的无形资产，其包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，摊销金额计入相关资产成本。（三）无形资产摊销的账务处理

【业务3】沿用【业务1】资料，慧欣公司于2024年1月购入的A专利权，合同规定受益年限为10年，预计使用寿命为10年。（三）无形资产摊销的账务处理每月摊销的金额：1080000÷

（10×12）=9000（元）

2024年1月，计提无形资产摊销：

借：管理费用——无形资产摊销9000

贷：累计摊销9000二、无形资产的账务处理

如果无形资产存在减值迹象，经减值测试后发现无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。将其差额借记“资产减值损失——无形资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确定，不得在以后会计期间转回。（四）无形资产减值的账务处理

【业务4】沿用【业务1】资料，2024年12月31日，慧欣公司对公司现有无形资产进行了减值测试，2024年1月购入的这项A专利权账面价值为972000元，可收回金额为900000元。（四）无形资产减值的账务处理应计提的无形资产减值准备：972000-900000=72000（元）

借：资产减值损失——计提无形资产减值准备72000

贷：无形资产减值准备——A专利权72000二、无形资产的账务处理1.出售无形资产当企业出售无形资产时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销额，借记“累计摊销”科目，按无形资产的账面价值，贷记“无形资产”科目，按应支付的税费，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，出售所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入“资产处置损益”科目。（五）出售、报废无形资产的账务处理

【业务5】沿用【业务1至业务4】资料，2025年6月，慧欣公司将这项A专利权以901000元出售（合同价款850000元，增值税51000元，税率6%），款项已收存银行。该项专利权成本为1080000元，累计摊销162000元，已计提无形资产减值准备72000元。（五）出售、报废无形资产的账务处理账务处理如下：借：银行存款901000

累计摊销162000

无形资产减值准备——A专利权72000

贷：无形资产——专利权1080000

应交税费——应交增值税（销项税额）51000

资产处置损益——非流动资产处置损益4000二、无形资产的账务处理2.报废无形资产当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应将其报废并转销其账面价值。（例如，企业的某项无形资产已被其他新技术所替代，用其生产的产品已被市场淘汰，或无形资产的法律保护期限已过）企业报废无形资产时，应按已计提的累计摊销额，借记“累计摊销”科目，按无形资产的账面价值，贷记“无形资产”科目，对于已计提无形资产减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目，再将差额计入“营业外支出——非流动资产处置损失”科目。（五）出售、报废无形资产的账务处理【业务6】慧欣公司的B非专利技术，账面价值为3000000元。该专利技术采用直线法进行摊销，已累计摊销2600000元，已计提减值准备100000元。2024年7月，公司发现用其生产的产品已被新替代品抢占市场，因此，决定将这项非专利技术报废。（五）出售、报废无形资产的账务处理账务