药品企业生产成本核算制度(试行)

药品企业生产成本核算制度(试行)总则为了加强药品企业成本管理，规范生产成本核算，提高企业经济效益，根据国家相关法律法规和企业实际情况，制定本生产成本核算制度。药品企业生产成本核算的基本任务是：准确计算药品生产过程中的各项成本，如实反映企业生产经营成果；提供成本信息，为企业成本预测、决策、控制和分析提供依据；促进企业加强成本管理，降低成本消耗，提高经济效益。本制度适用于企业内从事药品生产的所有车间和部门，所指药品生产包括化学药品、生物制品、中药等各类药品的生产。成本核算工作应遵循以下原则：合法性原则。成本核算必须符合国家有关法律法规和财务会计制度的规定。可靠性原则。成本核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的生产成本。相关性原则。成本核算应当为企业的成本管理和决策提供有用的信息。分期核算原则。成本核算应当按照会计期间进行，分期计算产品成本。权责发生制原则。成本核算应当以权责发生制为基础，正确划分本期成本和下期成本的界限。实际成本计价原则。各项生产费用应当按照实际发生额进行核算，不得以计划成本、估计成本等代替实际成本。一致性原则。成本核算所采用的方法和程序应当前后各期一致，不得随意变更。如确需变更，应当在会计报表附注中予以说明。重要性原则。对于重要的成本项目和事项，应当单独核算、重点反映；对于次要的成本项目和事项，可以适当简化核算。生产成本核算工作由企业财务部门负责组织实施，各生产车间和相关部门应积极配合，提供相关成本核算资料。同时根据生产特点和管理要求，确定成本核算对象、成本项目和成本计算方法。加强成本核算的基础工作，建立健全原始记录和计量验收制度，保证成本核算资料的真实、准确和完整。定期对成本核算结果进行分析和考核，及时发现成本管理中存在的问题，采取有效措施加以改进。成本核算对象与成本项目药品生产成本核算对象是指企业为了计算药品生产成本而确定的归集和分配生产费用的具体对象。结合药品生产的特点和管理要求，分别以以下对象进行成本核算：具体规格品种：对于能够按照不同规格、型号进行生产的药品，以每种具体规格品种的药品为成本核算对象。批次：对于按批次组织生产的药品，以每一批次的药品为成本核算对象。类别：对于生产工艺相近、耗用原材料和生产过程基本相同的药品，可以将某一类药品作为成本核算对象。药品生产成本项目是指生产费用按经济用途进行的分类，主要包括以下项目：直接材料：直接用于药品生产、构成药品实体的原料及主要材料，以及有助于药品形成的辅助材料。原料及主要材料如化学原料药、中药材、生物活性成分等；辅助材料如包装材料、溶剂、催化剂等。直接人工：直接从事药品生产的工人的职工薪酬，包括职工工资、奖金、津贴、补贴以及职工福利费、社会保险费、住房公积金等。制造费用：企业各生产车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用，包括以下方面的费用：管理人员薪酬：生产车间管理人员的职工薪酬。折旧费：生产车间的房屋、建筑物、机器设备等固定资产按照规定计提的折旧费用。修理费：生产车间的固定资产和低值易耗品的修理费用。办公费：生产车间发生的办公用品费、印刷费等办公费用。水电费：生产车间耗用的水费、电费等。机物料消耗：生产车间为维护生产设备和正常生产所消耗的各种材料，不包括修理用和劳动保护用材料。劳动保护费：为保障生产工人的安全和健康而发生的劳动保护用品费用等。季节性和修理期间的停工损失：因季节性生产和固定资产修理期间而发生的停工损失。成本核算方法根据药品生产的特点和管理要求，企业采用品种法、分批法、分步法等成本计算方法，也可根据实际情况结合使用。品种法适用于大量大批单步骤生产的药品，或者虽属多步骤生产，但管理上不要求分步计算成本的药品。成本计算对象：以每种药品品种为成本计算对象，开设生产成本明细账。成本计算期：一般定期（每月）计算产品成本，与会计报告期一致。生产费用归集与分配：直接材料费用：根据领料单等原始凭证，直接计入各品种药品的生产成本。直接人工费用：根据工资结算单等原始凭证，按照生产工时等分配标准，分配计入各品种药品的生产成本。制造费用：先通过“制造费用”科目进行归集，月末按照一定的分配标准（如生产工时、机器工时、生产工人工资等）分配计入各品种药品的生产成本。完工产品与在产品成本划分：如果月末没有在产品，或者在产品数量很少且稳定，可以不计算在产品成本，本期发生的生产费用全部由完工产品负担；如果在产品数量较多，应采用适当的方法（如约当产量法、定额成本法等）将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。分批法适用于单件、小批生产的药品，如新产品的试制、特殊规格药品的生产等。成本计算对象：以每一批次药品为成本计算对象，开设生产成本明细账。成本计算期：成本计算期与产品生产周期一致，不定期计算产品成本。生产费用归集与分配：直接材料费用：根据领料单等原始凭证，直接计入各批次药品的生产成本。直接人工费用：根据工资结算单等原始凭证，直接计入各批次药品的生产成本。制造费用：先通过“制造费用”科目进行归集，月末按照一定的分配标准（如生产工时等）分配计入各批次药品的生产成本。完工产品与在产品成本划分：某一批次药品完工时，该批次生产成本明细账中归集的生产费用即为完工产品成本；该批次未完工时，生产成本明细账中归集的生产费用即为在产品成本。分步法适用于大量大批多步骤生产且管理上要求分步计算成本的药品，如连续式多步骤生产的化学药品等。逐步结转分步法：成本计算对象：以各生产步骤的半成品和最终产品为成本计算对象，分别开设生产成本明细账。成本计算期：一般定期（每月）计算产品成本，与会计报告期一致。生产费用归集与分配：各步骤发生的直接材料、直接人工和制造费用，分别计入各步骤的生产成本明细账。上一步骤完工的半成品成本，随着实物的转移，结转到下一步骤的生产成本明细账中。完工产品与在产品成本划分：采用适当的方法（如约当产量法、定额成本法等）将各步骤的生产费用在本步骤完工半成品（最后步骤为完工产品）和在产品之间进行分配。平行结转分步法：成本计算对象：以各生产步骤和最终产品为成本计算对象，分别开设生产成本明细账。成本计算期：一般定期（每月）计算产品成本，与会计报告期一致。生产费用归集与分配：各步骤发生的直接材料、直接人工和制造费用，分别计入各步骤的生产成本明细账。各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤发生的生产费用中应计入最终产品成本的份额。完工产品与在产品成本划分：采用适当的方法（如约当产量法等）将各步骤的生产费用在最终完工产品和广义在产品之间进行分配，然后将各步骤应计入最终产品成本的份额平行汇总，计算出最终产品成本。成本核算流程成本核算流程主要包括以下几个环节：确定成本核算对象、收集成本核算资料、归集和分配生产费用、计算完工产品和在产品成本、编制成本报表。确定成本核算对象根据企业的生产特点和管理要求，按照本制度规定的成本核算对象确定方法，确定具体的成本核算对象。收集成本核算资料各相关部门应按照规定及时、准确地收集和提供成本核算所需的各种资料，主要包括：生产部门：提供生产统计报表、生产工时记录、在产品数量和完工程度等资料。物资供应部门：提供原材料采购发票、领料单、退料单等资料，准确记录原材料的收发存情况。人力资源部门：提供职工考勤记录、工资结算单等资料。设备管理部门：提供固定资产折旧计算表、设备维修记录等资料。质量检验部门：提供产品质量检验报告、废品损失记录等资料。归集和分配生产费用直接材料费用的归集和分配：物资供应部门根据领料单等原始凭证，按成本核算对象编制“材料费用分配表”，将直接材料费用直接计入各成本核算对象的生产成本明细账。对于几种产品共同耗用的材料，采用适当的分配方法（如定额消耗量比例法、重量比例法等）进行分配，计入各成本核算对象的生产成本明细账。直接人工费用的归集和分配：人力资源部门根据工资结算单等原始凭证，按成本核算对象编制“直接人工费用分配表”。如果生产工人同时生产多种产品，按照生产工时等分配标准将直接人工费用分配计入各成本核算对象的生产成本明细账。制造费用的归集和分配：各生产车间设置“制造费用”明细账，对车间发生的各项制造费用进行归集。月末，根据制造费用明细账归集的费用总额，按照本制度规定的分配方法和标准，编制“制造费用分配表”，将制造费用分配计入各成本核算对象的生产成本明细账。计算完工产品和在产品成本根据成本核算方法和在产品数量、完工程度等情况，采用适当的方法将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和在产品成本。约当产量法：将在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的数量，然后按照完工产品数量和在产品约当产量的比例分配生产费用。定额成本法：根据在产品的定额成本，计算在产品成本，然后用生产费用总额减去在产品成本，得到完工产品成本。定额比例法：按照完工产品和在产品的定额消耗量或定额费用的比例分配生产费用。编制成本报表财务部门根据成本核算结果，编制各种成本报表，主要包括：产品生产成本表：反映企业在一定时期内生产的各种产品的总成本和单位成本。主要产品单位成本表：反映企业主要产品的单位成本构成情况。制造费用明细表：反映企业各生产车间在一定时期内发生的制造费用的详细情况。成本报表应按照规定的格式和内容编制，做到数据真实、计算准确、内容完整、报送及时。同时，对成本报表进行分析，为企业成本管理和决策提供依据。成本核算的基础工作为了保证成本核算的准确性和可靠性，企业应加强成本核算的基础工作，建立健全各项规章制度。原始记录制度建立健全与成本核算有关的原始记录，包括以下方面：生产记录：记录产品生产的数量、质量、生产工时、设备运行时间等情况。材料收发记录：记录原材料的采购、验收、领用、退料等情况。人工记录：记录职工的考勤、工资、奖金、津贴等情况。设备使用记录：记录设备的购置、维修、折旧等情况。质量检验记录：记录产品的质量检验情况，包括合格品、废品、次品的数量和原因等。原始记录应做到真实、准确、完整、及时，并由相关人员签字确认。同时，加强对原始记录的保管和管理，防止原始记录的丢失和损坏。计量验收制度建立健全计量验收制度，确保各项财产物资的收发、领退、消耗等都能准确计量。配备必要的计量器具，并定期进行校准和维护，保证计量器具的准确性。在材料采购、入库、领用等环节，必须进行严格的计量和验收，确保材料的数量和质量符合要求。在产品生产过程中，对各种生产消耗进行准确计量，为成本核算提供可靠依据。在产品完工入库时，进行严格的质量检验和数量计量，确保产品的质量和数量符合规定标准。定额管理制度制定合理的消耗定额和费用定额，为成本核算和成本控制提供依据。材料消耗定额：根据产品的工艺要求和历史资料，制定各种原材料的消耗定额。工时定额：根据生产工艺和生产设备的特点，制定生产工人的工时定额。费用定额：根据企业的管理水平和生产经营情况，制定各项制造费用的费用定额。定期对定额进行修订和完善，使其能够适应企业生产经营的变化。同时，加强对定额执行情况的考核和分析，及时发现和解决定额执行过程中存在的问题。内部结算价格制度制定合理的内部结算价格，用于企业内部各部门之间的材料转移、产品流转等的结算。内部结算价格应根据市场价格和企业实际成本情况制定，力求公平合理。内部结算价格制定后，应保持相对稳定，在一定时期内不得随意变更。如确需变更，应经企业管理层批准。内部结算价格主要用于企业内部的成本核算和考核，不影响企业对外的销售价格。成本分析与考核成本分析与考核是成本核算的重要组成部分，通过对成本的分析和考核，可以发现成本管理中存在的问题，采取有效措施加以改进，提高企业的经济效益。成本分析定期（每月、每季度、每年）对成本核算结果进行分析，分析的主要内容包括：成本计划完成情况分析：将实际成本与成本计划进行对比，分析成本计划的完成情况，找出成本节约或超支的原因。成本构成分析：分析各成本项目占总成本的比重及其变动情况，了解成本结构的变化趋势，找出成本控制的重点。成本变动因素分析：分析影响成本变动的各种因素，如原材料价格变动、生产工艺改进、劳动生产率提高等，评估各因素对成本的影响程度。成本效益分析：将成本与收入、利润等指标进行对比，分析成本效益情况，评估企业的成本管理水平和经济效益。成本分析可以采用比较分析法、比率分析法、因素分析法等方法。同时，应撰写成本分析报告，提出改进成本管理的措施和建议，为企业管理层决策提供参考。成