《审计学》期末复习试题附参考详细标准答案

《审计学》期末复习试题附参考详细标准答案一、单项选择题（每题2分，共20分）1.下列关于管理层认定的表述中，正确的是（）。A.存货的“完整性”认定关注的是资产负债表中记录的存货是否实际存在B.营业收入的“准确性”认定要求已记录的交易金额与实际金额一致C.应付账款的“存在”认定要求所有应当记录的负债均已记录D.固定资产的“权利和义务”认定仅涉及资产是否归被审计单位所有答案：B解析：A选项错误，“存在”认定关注资产是否实际存在，“完整性”关注是否遗漏；C选项错误，“完整性”认定要求所有应记录的负债均已记录，“存在”认定关注负债是否虚构；D选项错误，“权利和义务”认定还包括资产是否被抵押或担保等受限情况；B选项正确，“准确性”认定强调金额的正确性。2.下列审计证据中，可靠性最强的是（）。A.被审计单位提供的销售合同复印件B.注册会计师直接从银行获取的对账单C.被审计单位仓库管理员填制的存货盘点表D.被审计单位会计编制的应收账款账龄分析表答案：B解析：审计证据的可靠性受来源和性质影响，外部独立来源（如银行）的证据比内部证据可靠；直接获取的证据（如注册会计师亲自获取）比间接获取的可靠。B选项是注册会计师直接从外部获取的，可靠性最高。3.在审计风险模型中，“检查风险”的高低取决于（）。A.被审计单位内部控制的有效性B.财务报表层次重大错报风险的评估结果C.注册会计师执行的审计程序的性质、时间和范围D.认定层次重大错报风险的评估结果答案：C解析：审计风险=重大错报风险×检查风险。检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性（即性质、时间和范围）。4.下列关于控制测试的表述中，错误的是（）。A.控制测试的目的是评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的有效性B.如果预期内部控制运行有效，注册会计师应当实施控制测试C.控制测试必须在财务报表审计中实施D.控制测试的范围与拟信赖控制的时间长度相关答案：C解析：控制测试并非必须实施的程序。如果注册会计师不拟信赖内部控制，或仅通过实质性程序无法应对重大错报风险时，才需要实施控制测试。5.针对应收账款的函证程序，下列做法中不恰当的是（）。A.对余额较小但交易频繁的客户实施积极式函证B.将询证函直接由注册会计师发出并回收C.对回函不符的项目，直接根据被审计单位的解释调整财务报表D.对未回函的项目，实施替代程序（如检查销售合同、发运凭证等）答案：C解析：回函不符时，注册会计师应当调查不符的原因，而不是直接根据被审计单位的解释调整。可能存在的原因包括记账错误、舞弊或双方记账时间差异等，需进一步核实。6.下列情形中，可能导致非无保留意见审计报告的是（）。A.被审计单位将固定资产折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法，并在报表附注中充分披露B.注册会计师无法对某重要子公司的财务报表实施审计程序，且无法获取充分、适当的审计证据C.被审计单位管理层拒绝提供书面声明，但注册会计师通过其他程序获取了充分证据D.财务报表中存在小额错报，但未超过明显微小错报临界值答案：B解析：B选项属于审计范围受限且可能对财务报表产生重大且广泛的影响，应发表无法表示意见；A选项属于合理的会计政策变更且已披露，不影响审计意见；C选项管理层拒绝提供书面声明可能影响审计意见，但如果通过其他程序获取了充分证据，可能发表保留意见或无法表示意见，需具体判断；D选项小额错报不影响审计意见。7.下列关于审计工作底稿的表述中，正确的是（）。A.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内B.已归档的工作底稿可以根据需要随时修改或删除C.工作底稿中只需记录支持审计结论的关键证据D.项目质量复核人员可以不参与具体审计工作，但需对工作底稿进行全面复核答案：A解析：B选项错误，归档后如需修改，需记录修改的理由和时间，不得随意删除；C选项错误，工作底稿需记录与审计结论相关的所有重要信息，包括矛盾证据的处理；D选项错误，项目质量复核人员需保持独立，不参与具体审计工作，但复核范围需覆盖重大判断和结论；A选项正确，归档期限为审计报告日后60天内（或业务中止后60天内）。8.针对存货监盘，下列做法中正确的是（）。A.监盘前将检查范围告知被审计单位，以便其做好准备B.仅对期末结存数量较大的存货实施监盘C.对特殊类型存货（如艺术品），利用专家的工作D.监盘后直接将盘点结果作为存货计价的依据答案：C解析：A选项错误，监盘前不应告知检查范围，防止被审计单位操纵；B选项错误，监盘范围应覆盖所有重要存货；D选项错误，监盘主要验证存货的存在和状况，计价需结合其他程序（如成本计算、可变现净值测试）；C选项正确，特殊存货需专家协助。9.下列关于重大错报风险的表述中，错误的是（）。A.重大错报风险包括财务报表层次和认定层次B.财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境相关C.认定层次的重大错报风险可以进一步分为固有风险和控制风险D.注册会计师可以通过实施审计程序降低重大错报风险答案：D解析：重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性，独立于审计而存在，注册会计师无法降低，只能评估并根据评估结果设计审计程序。10.下列关于审计报告日期的表述中，正确的是（）。A.审计报告日期应早于管理层签署已审计财务报表的日期B.审计报告日期是注册会计师完成审计工作的日期C.审计报告日期应晚于所有期后事项的发生日期D.审计报告日期应与财务报表批准报出日一致答案：B解析：审计报告日期是注册会计师完成审计工作的日期，且不应早于管理层签署已审计财务报表的日期（A错误）；期后事项可能发生在审计报告日后（C错误）；财务报表批准报出日通常与审计报告日期一致，但可能晚于（D错误）。二、判断题（每题1分，共10分。正确划“√”，错误划“×”）1.注册会计师的审计责任可以替代或减轻被审计单位管理层的会计责任。（）答案：×解析：管理层对财务报表的编制承担会计责任，注册会计师对财务报表的审计承担审计责任，两者不能相互替代。2.分析程序仅适用于实质性程序阶段。（）答案：×解析：分析程序可用于风险评估程序、实质性程序和总体复核阶段。3.控制环境薄弱可能导致财务报表层次的重大错报风险。（）答案：√解析：控制环境影响整体控制的有效性，薄弱的控制环境可能导致广泛的错报风险。4.注册会计师对银行存款的函证应当采用消极式函证。（）答案：×解析：银行存款函证通常采用积极式函证，因为需要确认账户余额、抵押或担保等信息。5.存货计价测试的主要目的是验证存货的存在性。（）答案：×解析：存货计价测试主要验证存货金额的准确性（计价和分摊认定），存在性通过监盘等程序验证。6.强调事项段用于提醒财务报表使用者关注已在报表中列报或披露的重大事项，不影响审计意见类型。（）答案：√解析：强调事项段是对已披露事项的强调，不改变审计意见类型。7.注册会计师在确定重要性水平时，只需考虑财务报表使用者对财务信息的需求。（）答案：×解析：重要性的确定需考虑被审计单位的具体情况、财务报表使用者的需求及错报的性质和金额。8.穿行测试属于控制测试的一种，用于确定内部控制是否得到执行。（）答案：√解析：穿行测试是追踪交易在财务报告系统中的处理过程，可证实内部控制的设计和执行情况。9.审计工作底稿的所有权属于被审计单位。（）答案：×解析：审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。10.如果被审计单位在财务报表日后发生重大火灾导致主要厂房损毁，注册会计师应在审计报告中增加其他事项段予以说明。（）答案：×解析：该事项属于非调整事项，若重大且未在报表中披露，注册会计师应考虑发表非无保留意见；若已披露，可增加强调事项段。三、简答题（每题10分，共30分）1.简述审计风险模型的构成要素及其相互关系，并说明注册会计师如何通过该模型指导审计工作。答案：审计风险模型为：审计风险=重大错报风险×检查风险。（1）构成要素：审计风险：注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，通常设定为可接受的低水平（如5%）。重大错报风险：财务报表在审计前存在重大错报的可能性，包括财务报表层次和认定层次（认定层次进一步分为固有风险和控制风险）。检查风险：注册会计师通过实施审计程序未能发现重大错报的风险。（2）相互关系：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。即重大错报风险评估越高，可接受的检查风险越低，需要实施更详细的审计程序；反之，重大错报风险评估越低，可接受的检查风险越高，审计程序可适当简化。（3）指导作用：注册会计师通过评估重大错报风险（包括了解被审计单位及其环境、识别和评估风险），确定可接受的检查风险，进而设计和实施针对性的审计程序（如控制测试、实质性程序），将检查风险降至可接受水平，最终将审计风险控制在可接受的低水平。2.简述内部控制的五要素及其在审计中的作用。答案：内部控制的五要素包括：（1）控制环境：包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。作用：控制环境是其他要素的基础，影响员工的控制意识，薄弱的控制环境可能导致广泛的重大错报风险。（2）风险评估过程：管理层识别、评估和应对影响企业目标实现的风险的过程。作用：注册会计师需了解被审计单位的风险评估过程，以识别可能导致重大错报的风险领域。（3）信息系统与沟通：与财务报告相关的信息系统（记录、处理、汇总交易并报告）及内部沟通机制。作用：有效的信息系统确保交易的完整、准确记录，沟通机制促进控制的有效执行，注册会计师需评估其设计和运行有效性。（4）控制活动：有助于确保管理层指令得以执行的政策和程序（如授权、业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离）。作用：控制活动直接影响认定层次的错报风险，注册会计师需测试其运行有效性以减少实质性程序。（5）对控制的监督：管理层对内部控制设计和运行有效性进行持续或定期评价的过程（如内部审计）。作用：监督确保内部控制随环境变化及时调整，注册会计师需了解监督机制以评估内部控制的一贯性。在审计中，注册会计师通过了解内部控制五要素，评估重大错报风险（尤其是控制风险），并决定是否实施控制测试；若拟信赖内部控制，则需测试控制活动的有效性，以支持较低的控制风险评估，从而减少实质性程序的范围。3.简述注册会计师在确定审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素。答案：（1）充分性（数量特征）：重大错报风险：风险越高，需要的审计证据越多。审计证据的质量：质量越高，可能需要的证据数量越少（但质量低的证据无法通过数量弥补）。具体审计程序：如函证比询问获取的证据更可靠，可能减少所需数量。（2）适当性（质量特征，包括相关性和可靠性）：相关性：审计证据需与审计目标（如认定）直接相关。例如，存货监盘主要与“存在”认定相关，与“计价”认定相关性较低。可靠性：受来源（外部＞内部，直接获取＞间接获取）、性质（书面＞口头，原件＞复印件）影响。注册会计师需在充分性和适当性之间权衡，以获取足以支持审计结论的证据。例如，当重大错报风险较高时，需获取更多、更可靠的证据；当某类证据可靠性较低时，需通过其他程序获取补充证据。四、案例分析题（共40分）ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2023年度财务报表。甲公司是一家制造业企业，主要生产电子元件，产品销售以赊销为主。注册会计师在审计过程中发现以下情况：（1）甲公司2023年营业收入较2022年增长40%，但行业平均增长率为15%。管理层解释称，主要因当年开发了新客户并签订了大额订单。（2）甲公司年末应收账款余额为8000万元，较2022年末增长50%，其中对新客户乙公司的应收账款余额为3000万元（占比37.5%），乙公司成立于2023年3月，未提供经审计的财务报表。（3）甲公司年末存货余额为5000万元，其中原材料占比60%。注册会计师实施存货监盘时发现，部分原材料（如A材料）的实际盘点数量与账面记录差异率达15%，仓库管理员解释为“计量误差”。（4）甲公司2023年12月31日对丙公司确认了一笔2000万元的销售收入（占全年收入的10%），但销售合同显示，丙公司有权在2024年3月31日前无条件退货。甲公司管理层认为退货可能性极小，故全额确认收入。要求：（1）针对情况（1）和（2），分析甲公司可能存在的重大错报风险，并指出涉及的认定。（10分）（2）针对情况（3），说明注册会计师应实施的进一步审计程序。（10分）（3）针对情况（4），判断甲公司收入确认是否恰当，并说明理由；若不恰当，指出涉及的认定及注册会计师应实施的审计程序。（20分）答案：（1）重大错报风险分析：情况（1）：营业收入异常增长（40%vs行业15%），可能存在虚构收入或提前确认收入的风险。涉及的认定：营业收入的“发生”认定（虚构）或“截止”认定（提前确认）。情况（2）：应收账款大幅增长（50%），且对新客户乙公司的应收账款占比高（37.5%），乙公司成立时间短且无审计报表，可能存在应收账款无法收回（坏账准备计提不足）或收入虚构（通过关联方或虚假客户确认收入）的风险。涉及的认定：应收账款的“存在”（虚构）、“计价和分摊”（坏账准备不足）；营业收入的“发生”（虚构）。（2）针对情况（3）的进一步审计程序：重新盘点差异较大的原材料（如A材料），扩大监盘范围，检查计量工具的准确性。检查原材料的入库、领用记录，核对至采购合同、验收单、出库单等原始凭证，确认账面记录的完整性和准确性。分析差异原因，询问仓库管理员“计量误差”的具体情况（如是否定期校准计量设备），并获取管理层书面说明。对差异超过可接受范围的原材料，实施截止测试（检查资产负债表日前后的出入库记录），确认是否存在跨期错误。考虑利用专家的工作（如计量专家），评估原材料数量的准确性。检查存货跌价准备的计提是否考虑了盘亏或毁损的影响。（3）收入确认分析：不恰当。