营改增对中小企业税收负担的影响研究

PAGE16营改增对中小企业税收负担的影响研究摘要一直以来中小企业都是国民经济中比较重要的部分，但是它们存在着融资难度大、社会负担重、政策支持力度小及其自身缺陷等问题，中小企业的发展受到严重制约，而税收作为企业的一项重要支出，直接影响中小企业的利润。2016年3月18日召开的国务院常务会议决定，中国将从16年五月1日开始全面推开营改增试点，减轻企业负担、支持服务业发展是营业税改增值税的核心思路，同时“营业税改增值税”也是一项意义重大的结构性减税措施，这无疑对中小企业税收具有一定影响。本文分别从行业视角和企业规模视角分析营改增对中小企业税负影响，究竟是减轻了还是加重了税负，最后选取德邦物流公司为例，通过“营改增”政策前后财务分析，就中国中小物流企业税收负担进行评价，并拟以此为出发点，对我国减轻中小企业税收负担方面向政府税负部门和物流企业方面分别提出相应的对策和建议。关键词：税负；营改增；中小企业；物流业AbstractSMEshavealwaysbeenarelativelyimportantpartofthenationaleconomy,buttheyhaveproblemssuchasdifficultyinfinancing,heavysocialburden,smallpolicysupportandtheirowndefects.ThedevelopmentofSMEsisseverelyconstrained,andtaxationasabusinessAnimportantexpendituredirectlyaffectstheprofitsofSMEs.TheStateCouncilexecutivemeetingheldonMarch18,2016decidedthatChinawilllaunchapilotprogramforthereformofthecampfromMay1st,2016toreducetheburdenonenterprisesandsupportthedevelopmentofserviceindustry.Atthesametime,"businesstaxtoVAT"isalsoasignificantstructuraltaxreductionmeasure,whichundoubtedlyhasacertainimpactonthetaxrevenueofsmallandmedium-sizedenterprises.Thispaperanalyzeswhetherthetaxburdenofsmallandmedium-sizedenterpriseshasbeenlightenedoraggravatedfromtheperspectiveofindustryandenterprisescale.Finally,takingDebangLogisticsCompanyasanexample,thispaperevaluatesthetaxburdenofSMEsinChinathroughfinancialanalysisbeforeandafterthe"business-to-increase"policy.Basedonthis,thispaperputsforwardcorrespondingcountermeasuresandsuggestionstothegovernmenttaxdepartmentandlogisticsenterprisesinreducingthetaxburdenofsmallandmedium-sizedenterprisesinChina.Keywords:Taxburden;BusinessTaxtoVAT;Smallandmedium-sizedenterprises;Logisticsindustry目录5969摘要 13964Abstract 214633第一章绪论 1167081.1研究背景 1212821.2研究目的及意义 142621.3研究内容及方法 110499第二章税负及营改增的相关概念 2200142.1税负的概念 2117542.2营改增相关的理论 3304472.2.1营改增的概念 385472.2.2营业税和增值税的区别 35871第三章从行业视角分析营改增对中小企业税负影响 418573.1营改增对租赁行业企业的税负影响 4297813.1.1营改增对融资租赁行业企业税负的影响 482383.2对服务行业企业的税负影响 5317063.3对建筑行业企业的税负影响 5250603.4对物流行业企业的税负影响 6165233.5结论 615989第四章从企业规模视角分析营改增对中小企业税负影响 8211274.1对小规模纳税人企业的税负影响 868024.2对一般纳税人企业的税负影响 927804第五章德邦物流公司的税收负担分析 1049035.1德邦物流企业简介 10143325.2“营改增”前后财务分析 10299025.3“营改增”政策对公司的影响 1177705.3.1从财务管理角度出发 1171395.3.2生产活动管理 1297745.4总结 1227207第六章平衡中小企业税负的对策建议 13291816.1政府税务部门 13102516.1.1扩大增值税的可抵扣范围 137096.1.2完善增值税率 1337366.1.3规范化运输业增值税专用发票 1379486.1.4实施过渡性财政扶持政策，平衡企业税负 13312586.1.5加强征收管理 1328486.2物流企业方面 14233456.2.1加强纳税筹划，控制税务成本 14257296.2.2加大对设备更新和技术改造投资 1449196.2.3加强人员培训，提高管理水平 1416793结论 1530613致谢 错误!未定义书签。40参考文献（References） 16PAGE16第一章绪论1.1研究背景“营改增”从16年起便是在我国如火如荼地开展并全面推开试点的税制改革内容，这意味着取消了营业税，并且更加规范有序的管理增值税相关制度，营改增的推行能够对我国中小企业税负有一定程度的缓解，因为开展营业税改增值税的目的就是为了降低这些企业的税负，希望通过税改能够平缓改善企业重复征税的问题，能够促进行业的经济结构调整。然而很快发现了在开展营改增的初期，中小企业的税负不但没有减轻反而增高了，专家们进行了研究，提出这样几个问题：企业缺乏合理的增值税发票的管理制度、增值税率的不完善、政府的扶持性政策的不到位等等。为了能够充分发挥中小企业的产业优势以及给其提供一个较好的发展环境，我们应该直面问题，分析并解决使中小企业税负变重的问题刻不容缓。1.2研究目的及意义本文选取营改增还有其对中小企业税收负担影响的研究作为主题，研究目的是：研究营改增对中小企业税收负担有哪些影响，分析中小企业在营改增后税负不减反增的原因，以及政府和企业该提出哪些税收政策能够缓解税负高的问题。最终提出平衡中小企业税负的对策建议，实现中小企业健康发展。研究的意义在于：目前我国企业税收负担的研究成果不多，中小企业的研究甚至更少，也很少有从营改增对中小企业税负影响的角度来分析的。大多数学者在讨论税收问题时只关注税收筹划，而不关注税收负担。本文从中小企业营业税改征增值税前后的角度，通过对德邦物流公司的案例分析，研究了“营改增”对中小企业税负的影响。1.3研究内容及方法该论文有以下几种研究方法，如比较分析法、理论分析法还有实证分析法，以使研究结果更有说服力，针对不同的研究部位，采用不同的研究方法，并采用多种方法进行综合分析。（1）比较分析法。通过提取“营改增”政策前后中小企业财务信息进行税负计算，判断税负变重还是变轻来说明营改增对中小企业税收的影响。（2）理论分析与实证分析相结合的方法。在研究税负理论的基础上，从国内研究者的角度出发，找到了现有文章的主要思路，结合国内经济环境，通过各个企业税负分析以及最后对德邦物流公司的调查分析，得出本文研究的主要内容及相关理论。在进一步分析理论的基础上，通过实证验证，得出相应的平衡税负的对策和建议。第二章税负及营改增的相关概念2.1税负的概念税负就是税收负担，是纳税人在一定期限内向国家缴纳相应税款所造成的经济损失，它能在一定程度上反映出产品在国家和纳税者的税收分配的状况。税负可以说是影响到整个国家的经济发展，也能影响各行各业经济活动中的纳税者的利益。所以，国家税收政策制定者到企业管理者再到单一纳税人都对税负的情况很关心。税负肯定是以一定的量表现出来的，然而，衡量税负情况绝对不能仅仅只看单一的绝对量数据，而是要用相对数据来比较税负的轻重，这里的相对数据就是指和税负有联系的一些指标。一般我们用税收负担率来判断税负轻重，其是指纳税者实际缴纳的税费和其他相关指标的比重。税负率较高就意味着这个企业的税收负担较重。从税负的形式上，分为比例税负、累进税负以及累退税负这三种类型。提到税负的种类，从宏观层面上来看包括有增值税、营业税、个人所得税、企业所得税、资源税、印花税、消费税等。税负的计算一般指的就是综合税收负担率，而本论文研究的是营改增对中小企业税收负担的影响，所以公式如下表一。表一本文所需用到的税负公式2.2营改增相关的理论2.2.1营改增的概念通俗地说，营改增实际上是将以前缴纳营业税的应税项目变为增值税。增值税是对产品或服务的增值部分纳税，减少重复纳税的情况发生。简单的说A产品价值100元。在销售时，已缴纳相应的税款。当买家再次标价150元出售时，可以在购买时相应的100元税可以扣除。买家只需要计算相应增值的50元的税费。改革后，原营业税改为交纳增值税，并且增值税也多了两档：现代服务业6%，交通运输业11%。2.2.2营业税和增值税的区别营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税；增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。我们举例来说明：（1）营业税，比如一公司用100万买了某一产品，这个100万里包括了95万的营业额和5万的营业税，如果此时将公司定价120万把A产品卖出去，我还要根据120万的营业全额再交6万的税（120万*5%）。（2）增值税，它是“增值的部分交税”，比如某公司100元买进某一产品再定价120万卖出，税率是17%，只需要3.4万的税金（120万×17%-100万×17%=3.4万）。第三章从行业视角分析营改增对中小企业税负影响3.1营改增对租赁行业企业的税负影响3.1.1营改增对融资租赁行业企业税负的影响营业税改增值税之后，融资租赁企业纳税时间的变动对资金流产生了积极影响。在“营改增”政策开展实施之后，融资租赁购买设备中的进项税额在当期是可以一次性抵扣的，销售阶段明确增值税销项税，企业纳税时间点也出现变动，对企业资金流具有正面作用，这样企业资金可以及时回笼，资金流转得到了优化，能够保证企业的经济利益。增值税即征即退在营改增后使得融资租赁企业税负实额呈现一种减少的状态。根据政策的规定，企业增值税缴纳完成后，如果税负实际额度大于3%以上，对于超出的额度，即征即退的优惠政策可以被企业申报享受，政府应当进一步出台政策进行细节化的说明来确保其可行性。“营改增”之后的融资租赁企业不同经营项目之间的税负变动是有明显区别的。对于有形动产租赁服务而言，整体的税收是呈现出一种增高的局面，企业的经营受较大影响，就是以经营租赁和融资租赁这两个所存在的巨大差异格外显著。自2016年1月1日起，金融租赁业首当其冲进入了上海市“营改增”试点的范围，并扩展到北京、天津等10个省市。截至2014年1月1日，全国金融租赁业完成了“营改增”的税收转型。在政策实施过程中，随着我省、上海市的共享部分，国家经验使试验区扩大了周长，在过程中，各级的税务机关对金融租赁业开始了试点的开展以及深入的了解和研究，国家税务机和财政部对融资租赁税收政策进行了适应性调整和明确，纷纷发布了不少文件。所以在这两年的实践下，金融租赁企业在促进业务发展、开放产业链、整合第二、三产业等方面都取得了积极的效果。但迄今为止，企业与税务机关在金融租赁业税收管理及相关问题上仍存在诸多争议。对于企业来说，他们不仅承担着税负不断上升的现实，而且有很大的税务风险。不得不提到进项税额扣除不规范的问题。在我国有关税法中，增值税法规定货物的流转、资金的流转、票据的流转必须一致，进项税额的增值部分才能抵扣。然而，在融资租赁业务的中间，租赁公司为了降低风险，降低资产管理的基础性成果，往往更想将货款租赁给承租人，承租人应根据相关进度款支付给货物供应商的租赁项目，造成货物流、资金流、票据流之间存在不一致的情况，根据我国有关法律法规，出租人所得税将无法获得相应的扣除，融资租赁业务在我国的出租人增值税税收明显增加。此外，如果租赁物的供应商是没有增值税专用发票的小规模纳税人，出租人不能抵扣进项税，影响金融租赁业的发展。3.1.2对回租业务造成影响回租业务是指承租人将资产出售给金融租赁企业进行融资后，将该资产从金融租赁企业收回的业务。由于《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（2010年第13号）的规定，对于回租业务，出售资产的行为不征收增值税，因此承租方在出售环节无法开具发票，承租方难以进行差额扣除。另一方面，在回租业务中，取得资产的环节不征收增值税，而在出租环节，又要按照货物本金加上租金作为税基全额征收增值税，这与在营业税下回租业务相比，大大增加了回租业务的税负。3.2对服务行业企业的税负影响大力发展信息技术和知识经济的现在社会中，现代服务业凭借着其新技术、新业态、新服务等特点改造了传统服务业，创造了需求，引导大众消费，为社会提供高附加值、高水平、知识化的生产服务和生活服务。现代服务业就等于是现代第三产业。在一、二次产业发展缓慢的形势下，大力发展第三产业是我国经济发展的必由之路。国家为了减轻中小企业的税负，提高其经营效益，对服务业实行“营改增”的税制改革。3.2.1“营改增”政策对服务业企业的有利影响一是促进中小企业的长期发展。在国民经济压力大、企业税收负担过重的2016年，政府实施营改增政策政策。因此，该政策的主要目的是通过减轻企业的税收负担，增强企业的活力。实施“营改增”后，特别是中小企业税收比以前有所减少，减少了企业流动资金占用，缓解了企业流动性压力，促进了企业更好的发展。以前，服务业一般都要缴纳营业税，生产性行业一般要缴纳增值税，这导致生产性企业无法对从服务性企业购买的服务或服务扣除增值税。“以增值税代替营业税”，开辟了第二产业和第三产业之间的扣除链，对生产性服务业的发展起到了促进作用。第二，避免了营业税双重征税的弊端。具体地说，对于一般纳税人来说，企业的固定资产、原材料、低值易耗品和广告费等可以在实行“以增值税代替营业税”后扣除。因此，在一定程度上减轻了企业的税收负担，增强了企业的竞争力，提升了服务业在国民经济中的地位。3.2.2“营改增”对服务业企业的消极影响以前，服务业规定缴纳的是营业税，是按销售环节的流转税全额，不涉及进项抵扣，并且开具普通发票，然而在缴纳增值税后，对劳务公司的税收和会计核算发生了很大的变化，对纳税者不仅要规范使用增值税专用发票，更要准确灵活地进项税和销项税的税率计算，同时又有许多不能抵扣的项目和项目，中小企业需要能够对其熟练掌握和灵活地运用，对纳税人的要求极为高，为管理征收环节带来一定的困难，而且不同的税基导致了许多问题比如税收不公平。目前，部分现代服务业还需要大力支持和聚焦发展中国家，但事实上，企业没有得到相应的优惠，税收优惠和范围很窄，另一方面，许多中小企业由于采购渠道不能获得增值税专用发票抵扣，也不能开具增值税专用发票，反而降低了税收负担。有些服务与生产型企业，特别是劳动密集型企业，如租金、人工费、物业管理费等是主要成本，但其支出要么不能抵扣进项税额，要么没有所得税，企业在“改制”过程中享受的待遇很少，虽然设备等固定资产的增值税进项税额可以抵扣，但有些企业不需要购置设备，使之减少，可以抵消进项税方案导致企业税负增加。3.3对建筑行业企业的税负影响长期以来，我国建筑企业存在自身管理水平不高，规章制度不健全的问题，材料供应商和分包商一直没有被有效地监督和控制，几乎每家建筑企业都与众多中小企业和私营公司合作。建筑施工企业实行“营改增”后，可以直接抵扣的进项税额决定了企业应缴纳的增值税水平。只有通过取得符合规定的进项税额发票，才能算是实现抵税目的。建筑施工企业有两个重要进项税的来源就是原材料采购和工程分包。因此，建筑施工企业有必要选择合适的材料供应商和分包商，同时要加强对他们的管理，严格控制进项税的来源。相当一部分供应商和分包商不具备一般纳税人资格，这导致改革后增值税的抵扣存在较大困难，不能减轻企业的税收负担。“营改增”后，建筑企业加强对供应商和分包商的控制和管理。施工企业是应该抓住好机会，完善对供应商和分包商的管理监督制度，提高管理水平，详细梳理筛选理想的供应商和分包商，认真确定不符合条件的，同时对中小供应商进行淘汰，减少分包商，最理想的合作伙伴应该是那些实力比较雄厚的、拥有良好信誉的大型企业，实这样才能对提高进项税发票的合规性有保障。此外，由于许多建设项目位于人烟稀少的地区，施工企业经常在当地和附近向当地居民购买原材料，这明显节省了部分道路成本，但导致增值税无法扣除，原材料质量无法保证。因此，为了避免这种情况的发生，建筑施工企业可以对问题进行反思，向政府有关部门汇报，争取政策支持，并与其他企业合作，建立行业规章制度，以找到解决问题的办法，杜绝此类问题的发生，真正走上正轨，真正的落实税制改革而不是实行税收目的，以保证行业的健康发展。此外，目前我国建筑施工企业普遍属于管理型企业，许多中小企业属于大型建筑施工企业。虽然这有一些积极的影响，但也提出了严重的问题。例如，由于中小企业规模有限，管理工作相对薄弱，相关财务人员水平相对较低。他们的一些操作是不够规范的，比如对增值税发票的识别不清、管理和使用的不到位，甚至可能给企业造成损失。因此，在营业税改为增值税后，建筑施工企业应清理整顿所属单位，教育和培训有关财务人员，增强法律意识，提高经营能力。在条件允许的情况下，最好实行统一的税收援助和规划，最大限度地降低所属单位的税收风险。3.4对物流行业企业的税负影响物流业的进项增值税可从销项税额中扣除，减轻了企业整体的税收负担，细化了物流业各种辅助服务间的分工。例如，可以鼓励有自己的运输部门的集团企业，将其中的运输业分出去，注册成为一个或多个相关子公司，所以其运输服务可以通过购买的方式，然后可以抵扣增值税进项税额专用发票，这样一来可以减少增值税的应纳税额。尽管“营改增”后，物流企业增加了大量例如水、电、车辆等的税额抵扣。但是在调查中发现，和众多企业一样，人力、房屋、过路桥费等成本仍然是无法抵扣的。目前大大小小的物流公司在各地区都建有分点部，每个分点部都需要有自己的办公室和仓库，这些都是不小的开支，但却不能在房租交付当期进行抵扣。作为一个劳动密集型产业，物流业众多的运输人员、仓库仓储空间、仓库管理人员等都是物流企业不能缺少的部分，而这些却占他们开销的主要部分。所以，物流企业有近过半的成本费用不在抵扣范围之内。这也是为什么营改增后一些中小物流公司税负反弹的原因。3.5结论从理论上讲，为了真正保证增值税的征收，只有经济生产活动的增值部分必须征收，企业因生产而支付的中间产品及相关税费必须单独抵扣。不能抵扣的流转税是重复征税的主要原因之一。因此，增值税的征收范围应包括所有能够实现增值的领域。从另一个角度来看，有必要覆盖所有行业。然而，改革前，我国的税制模式是对商品销售征收增值税。除加工、修理、更换外，还实行了营业税的缴纳。此外，不属于增值税范围有与生产经营密切相关的运输、代理、仓储、租赁等生产性物流服务。用增值税代替营业税解决了这个问题。以物流业为例，作为与生产密切相关的生产型服务业，改革前，物流业作为生产环节被人为地排除在增值税扣减链之外。改革后，物流业成为增值税扣减链的一部分，使增值税扣减链更加完善。第四章从企业规模视角分析营改增对中小企业税负影响4.1对小规模纳税人企业的税负影响根据《营改增试点内容》，其对小规模纳税人企业税收的影响还是很显著的，税收负担明显下降了，在试点企业中，小规模纳税人所占比例较高，因此有国家税务局提出了相关解释，规销售额低于500万美元，可以选择做小型纳税人或一般纳税人。一旦选定为小规模纳税人，从原来的5%变成了到3%的简易征收增值税，小规模纳税人的总税负下降了40%以上，其中，物流企业、交通运输等小规模纳税人的税收试点行业下降了将近3%，其他行业税下降了近42%，以前按3%缴纳的增值税小规模纳税人，营业税附加费也被减消，因为增值税是价外的税，计税依据是比营业税少的，小规模纳税人成为中小企业“营改增效收益试点组”。举以下两个例子来说明营改增对小规模纳税企业的税负有哪些影响1。当营业税税率为5%时，“营改增”后，按3%征收的小规模纳税人的税负会发生变化。主要包括现代服务业有形动产租赁服务、物流辅助服务（货运代理服务、仓储服务、通关代理服务等）、文化创意服务（不含会议展览服务）、研发与技术服务、信息技术服务等。格式技术服务、认证咨询服务等行业。例1：江苏省南京市某文化创意服务（或有形动产租赁服务、研发技术服务、信息技术服务、认证咨询服务）企业是小规模纳税人，年营业收入100万元。营业税税率为5%，税制改革后税率为3%，企业所得税税率为25%，地方教育附加率为2%，城市维护建设税税率为7%，教育附加率为3%。改征前：应纳营业税＝100万×5%＝5万元应纳附加税费＝5万×（7%＋3%＋2%）＝0.6万元应纳企业所得税＝（100万-5万元-0.6万元)×25%＝23.6万元综合税负＝5万＋0.6万＋23.6万＝29.2万元改征后:应纳增值税＝100万÷(1＋3%)×3%＝2.91万元应纳附加税费＝2.91万×(7%＋3%＋2%)＝0.35万元应纳企业所得税＝〔（100万÷(1＋3%)-0.35万〕×25%＝24.18万元综合税负＝2.91万＋0.35万＋24.18万＝27.44万元通过计算，在改征后，上述小规模纳税人企业的综合税负减少1.76万元(29.2万-27.44万)，降幅约为6.03%。2.当营业税税率为3%时，“营改增”后按3%征收的小规模纳税人的税负变化，主要包括电信业、交通运输业、邮政业、广播影视服务、物流辅助服务（打捞救助服务、物流码头服务、装卸搬运服务、货运客运站服务）、现代服务业中的文化创意服务（会议展览服务）等行业。例2：江苏省南京市某交通运输（或电信、邮政等）小规模纳税人企业，年营业收入为100万元。营业税为3%，企业所得税税率为25%，地方教育附加费率为2%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加费率为3%。改征前：应纳营业税＝100万×3%＝3万元应纳附加税费＝3万×（7%＋3%＋2%）＝3600元应纳企业所得税＝（100万-3万-3600)×25%＝24.16万元综合税负＝3万＋3600＋24.16万＝27.52万元改征后:应纳增值税＝100万÷(1＋3%)×3%＝2.91万元应纳附加税费＝2.91万×(7%＋3%＋2%)＝3500元应纳企业所得税＝〔（100万÷(1＋3%)-3500〕×25%＝24.18万元综合税负＝2.91万＋3500＋24.18万＝27.44万元通过计算，在改征后，上述小规模纳税人企业的综合税负减少800元(27.52万-27.44万)，降幅约为0.29%。4.2对一般纳税人企业的税负影响试点纳税人的话，多数企业的税负有减少的倾向，但一部分小企业反而增加了税负。第一，税后如果税金负担的恩惠中断，税负担也会增加。第二，税制改革后，如果可抵消的所得税少的话，企业税负担也会增加。第三，未开具增值税专用发票或未取得所得税入票的，适用税率越高，企业的税负也就越重。第四，税制改革后，企业不接受政府的补偿和支援，税负担也会增加。因此，“营改增”对于一般纳税人来说，也是自己实际情况不同的结果。具体分析如下。“营改增税”后，对于交通运输公司（按简易课税方法除去纳税额）来说，税率由3%提高了8%达到了11%，对于交通运输公司来说，出去购买运输设备和修理设备的支出，其他成本支出均不税将作为项目由交通企业承担。业支出占多数的支援费、维修费、通行费困难的专用发票、新车辆购置且其税额在试车后无法完成的，附加税征收是交通税额总量增大、运输业消款，且此时额相对较少。像这样的一般纳税人，在“营改增”后的企业的税收负担尤为显著。而且，提供有形动产租赁服务的业种，税率上升12%达到17%。对于业界来说，不同行业的特殊性交通运输业(与交通运输业相似,不过，有很多的恩惠)，由于操纵大量的原价的人事费极为结构的构成向其他行业很大地不同等理由，实际的运行得不到效果的情况下的票据，大量的费用，决定散发的支出由于自营业者多，难以取得税的专用发票，因此对该行业来说，税务负担实际上提高了。现代服务业的税率为6%高于1%，但可以退还附加值税，附加值税的征收按税外价格计算。因此，同行业的实际税负减少了。第五章德邦物流公司的税收负担分析5.1德邦物流企业简介总部设在上海青浦区的德邦快递是中国互联网发布的2018年“财富”中国500强企业，其创建于1996年。德邦企业的企业理念是以快递客户为中心还有以大件的快递为核心，完工、仓库及供应链等多元业务的快递、物流供应商，是综合可见的经产省客户选择快递、物流，综合性地为公司提供“守约重”服务。信誉企业、十佳电子商务、物流杰出的中国企业等荣誉企业。18年1月16日，公司在上海证券交易所正式上市A股市场，"603056"是其股票代码。5.2“营改增”前后财务分析由于德邦物流股份有限公司于2016年底开始实行“营改增”政策，因此选择2017年财务报表进行分析。同时与2016年财务数据进行分析，从而更好的探讨“营改增”政策对德邦公司的影响。（1）2017年相关税费及计税标准表5-2“营改增”相关税收变化项目本期发生额上期发生额计缴标准增值税25,416,594.751,204,552.14增值税陆地运输按11%、归属于物流辅助服务按6%征收营业税125,34000.0033,469,434.94营业税按装卸收入的3%、堆存收入的5%、其他收入按5%计缴城市维护建设税2,656,541.632427179.096城市维护建设税按实际缴纳的流转税额的7%计缴。教育费附加1,138,517.841,040,219.61城市维护建设税按实际缴纳的流转税额的3%计缴。地方教育费附加759,011.90693,479.74城市维护建设税按实际缴纳的流转税额的2%计缴。合计42,504,666.1238,834,865.53注：从2016年10月1日起，公司营业税改增值税。通过将2017年相关税费与2016年进行财务对比分析，我们发现2017年增值税缴纳增加95.26%，由于“营改增”政策刚实施不久，德邦物流股份公司部分业务仍征收营业税，2017年营业税缴纳降低62.55%。2017年相关税费合计增加9.45%，综述所述，2017年德邦物流股份有限公司“营改增”以后缴纳增值税成为其主要部分，税负相对提高。（2）成本费用分析通过2017年德邦物流股份有限公司年度财务报表分析得出，2017年公司主营业务收入154227.58万元。其中人工成本15604.93万元，折旧费434.93万元，材料燃料费用901.9万元，租赁办公费用1341.19万元，修理费336.25万元，其他费用6723.43万元。物流企业成本主要以人工成本、折旧费修理等费用为主。而其可抵扣部分主要有材料、修理等费用，占总成本不到20%，所占比例过小，则意味着物流企业可用来抵扣的进项税额有限。5.3“营改增”政策对公司的影响5.3.1从财务管理角度出发（1）对公司税负的影响“营改增”前后德邦相关财务数据以及成本费用的资料，能够发现“营改增”对德邦物流股份公司税负影响如下：首先，相较于营业税，增值税征收税率大幅提高。通过以上财务对比分析，我们发现增值税同比上升加95.26%，而营业税同比下降62.55%，这是受“营改增”税收政策的影响。通过进一步分析企业流转税负担率（企业流转税负担率=企业实际缴纳的流转税总额/企业同期营业收入×100％），从而通过计算得出物流企业明确的流转税负担。通过下表可以详细得出：表3-2德邦物流股份公司财务数据单位：万元2016年2017年营业收入160737.12153993.61流转税3467.43795.06流转税负担率2.16%2.46%对2016年和2017年2年的流转税负率的变化进行了分析，2017年的流转税负担率为2.46%，与2016年相比上升了0.3%。所以说“营改增”政策的实施，德邦物流快递税负担大幅度增加了。第二，可以抵扣的所得税额偏少。在德邦的成本费用的构造分析中，人工费占有44％，物流企业是资产集约型和劳动集约型的企业。增值税所征收的项目，主要是新增材料修理费和部分增值税的服务作为增值税。但是，对上述的德邦的成本结构进行分析的结果显示，目前物流企业的可抵消成本项目较少，占整体销售额的比例较低，这是实施“营改增”政策后企业税负不减、不增加的原因之一。（2）会计核算管理在实施营改政策之前，德班物流株式会社没有征收营业税、结算增值税的经验，但“营改”政策实施后，企业在进行相关会计时必须进行调整。在营业税前填写“营业税及附加”，附加值税应填写价外税、征收税，影响企业所得税等，加快会计核算上的改善。（3）缴纳相关税收的发票管理在实施“营改”政策之前，企业主要缴纳营业税，发行运输业发票。如果征收增值税，德邦物流株式会社必须将增值税专用发票作为一般纳税人发行。防止出错、泄漏、伪造收据。因此，“营改增”政策今后必须加强增值税发票管理，帮助企业落实“营改增”政策。（4）财务人员培训“营改增”实施之前德邦股份公司主要缴纳营业税，因此主要是针对营业税进行会计分录即相关核算，从而缺少对增值税进行会计核算的经验。因此需要加强对企业财税人员的专业教育、定期进行培训，提高其业务操作能力，让财务经办人员熟悉“营改增”后的会计处理。有利于加快财务核算效率，为企业快速平稳进行“营改增”过渡提高必要条件。5.3.2生产活动管理(1)产品的价格设定及费用标准影响:如果实施“营改增”政策，短期内销售一部分商品会增加税负。物流业者应该重新评估产品的收费标准，估算价格，防止不必要的损失。(2)客户选择：按关联税法的规定，考虑一般纳税人还是小规模纳税人，优先选择能够发行增值税专用发票的供应商，从而得到所得税的充分抵消。另外，有些固定资产的运输费不能抵消所得税额，所以购买固定资产时，优先选择能够免费提供运输服务的客户，减轻企业税金负担。5.4总结社会一直是在不断进步的，因为营业税也带来了严重的弊病，所以这场税制改革似乎迫在眉睫。当然，对于推动我国服务业整体发展的新兴产业来说，对物流企业的影响无疑是很大的。现在，韩国的物流业界对营业税的征税仍然存在很多问题。譬如，营业税的税率不同，抵销制度不同等，正因为存在这些问题，现在的物流业界从营业税变成附加值税，对我们的物流业界的税收能带来大的影响。第二，偷税和欺诈的弱点也手续性地填补了。第三，营改增后，货物运输服务被合并到物流辅助服务业，从而形成了完整的物流运营系统。在这个完整的物流系统中，不只是以统一的税率为基准缴纳税金，街道上统一的发票管理和费用扣除标准和优惠政策，通过缴纳税款，反映了不同的行业与企业之间的公正性，鼓励中小企业的发展，中国一定程度上反映出物流和企业间的公正性。形成对企业的一体化运营。纵观整个产业链，下游企业大多为开票上游企业，上游企业为3.23%，下游企业自身的税收负担不受太大影响。在这种情况下，物流企业预计下调2%到3%的税收负担，是能被接受的物流产业链整体的税负实际在某种程度上在减少。比如，上海市两大物流公司、长江锦江投资，将营业税改为增值税后，减低实际税负，进一步发展。第六章平衡中小企业税负的对策建议6.1政府税务部门6.1.1扩大增值税的可抵扣范围“营改增”政策实施后，由于物流企业可抵扣项目少，导致企业税负不减反增现象。违背了“营改增”政策实施的初衷，因此可以通过扩大物流企业增值税可抵扣范围，从而减轻企业税收负担。首先，允许按一定比例抵扣人工费用，如按一定比例抵扣职工的工资。其次，可以拓宽可抵扣固定资产购买的年限，购置机器设备、运输工具等可以采取过渡性抵扣政策，而不是仅仅局限于税改后的新购进设备。6.1.2完善增值税率首先，必须降低企业的附加值税率。例如，在“营改增”之前，交通运输业征收营业税，税率为3%，附加值税为11%，因此，降低不同行业的税率有助于减轻企业的税负。其次，统一物流业的附加值税的税率。现在，营改增物流补助服务的征收税率决定为6％，交通运输决定为11％。政府建议将交通运输服务和物流补助服务设立为综合税目，由此不仅可以明确物流业各领域的税率，还能在各领域实行综合税率、统一发票。6.1.3规范化运输业增值税专用发票运输业的增收营业税在实施“营改增”政策之前发行营业税发票。但随后将统一使用特殊货物运输业附加值税专用发票，标准化专用发票的联合、用途、纸张及防伪措施等。整个行业的综合运营和税收管理靠的是解决目前物流企业难以取得增值税专用发票的费用支出，而且最重要的是抵消进口税额，这样才能减轻物流企业的税负。6.1.4实施过渡性财政扶持政策，平衡企业税负自从实行"营改增”政策以后,根据数据统计结果,部分交通运输企业出现税负增加的现象,为减轻试点地区企业的税收负担,上海市政府率先出台相关政策，对税负有所增加的试点企业,按照“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨”的方式实施过渡性财政扶持政策，以此来帮助企业实行“营改增”政策的平稳过渡。与此同时，税务局应该严格审查企业每个月报送的缴纳税款资料，将企业“营改增”实施前后所缴纳税额进项对比核查，确认实际税负因为“营改增”政策的实施导致税负增加的，予以专项资金的扶持，以此在保证企业既定利益的同时，也能防止企业逃税行为的发生。6.1.5加强征收管理营业税变更为增值税，增值税的征税范围扩大，纳税人比改革前的情况大幅度量化、多样化。税务机关应提高税金征收水平，以使附加值税的征税管理能够顺利进行。首先，构筑税收信息管理系统。利用计测机技术和互联网技术，建立全国范围的租税信息管理系统，覆盖面广，功能强大，时刻监视，保证加强实际检查。物流企业的经营方式，因为营业据点变得分散，管理比较复杂，在税务机关监视的过程中容易出现征收、管理、检查的阶段互相偏离的问题。同时，物流业的快速发展，运输网络的先进，信息化水平的提高，运输量比以前大幅度增加，这给海务机关的管理人员带来了新的挑战。为此，需要强化实体检验，进行实地检验。通过现场检查掌握纳税人的经营实态。对纳税人的纳税情况进行评价，对纳税人的纳税情况进行税金管理，包括购进运输工具、注册状况、购买增值税发票及缴纳情况等。最后，要加强税务机关与其他政府省厅之间的沟通和联系，发挥部分调整、共同管理纳税人的作用。税务机关要加强税法宣传工作，加强纳税人法律、守法意识，自主协助税收管理。6.2物流企业方面6.2.1加强纳税筹划，控制税务成本物流企业应该做到及时利用新税制对公司涉税项目来进行相应的统筹与规划，制定符合企业的税收筹划的政策，增加增值税进项可抵扣税额，以此帮助企业减轻税务负担。比如可以优先选择是一般纳税人的供货商，由其开具增值税专用发票作为进项税额抵扣。由于物流企业主要的成本费用是人力资本，并且其无法作为进项税额抵扣。因此可以将公司部分操作工招聘管理进行外包。以便降低公司成本，提高公司利润空间。6.2.2加大对设备更新和技术改造投资由于人力资源成本不可以作为进项税额抵扣。物流企业可以通过控制人工成本，用机器代替人工，进行抵扣进项税。同时由于“营改增”可以实现成本费用的抵扣，对于外购的设备成本可以进行抵扣，这鼓励了企业对新设备的购进，并在创新上进行投入，促进整体提高竞争力。6.2.3加强人员培训，提高管理水平完成发票管理工作，制定发票管理新标准，从事发票开立、收据、使用、核能等管理工作，发票使用失误等法律风险发生。对交通运输企业的业务干部、税务改革相关行业的企业、有关机构个人实施了专项培训，并在最短时间内熟悉并掌握了新税收规定，掌握了工作程序，同时通过网络、媒体，广泛地管理、推广强有力的。结论国家和企业一定要重视中小企业的经济发展，从税收的角度，通过分析营改增对中小企业带来的巨大影响，利用当前的税制改革对企业进