营业税改增值税对建筑企业的影响研究

营业税改增值税对建筑企业的影响研究（检查封面）PAGEIII摘要营业税改增值税是把原先征收营业税的行业转换成征收增值税。从2012年起，我国在部分行业进行营改增试点工作。而全面推开营改增试点于2016年5月1日实施，政府公布《国务院发出关于做好全面推开营改增试点工作的通知》、《国务院关于印发全面推开营改增试点后调整中央与地方增值税收入划分过渡方案的通知》推动营改增政策实行。本文通过分析相关背景资料与行业现状，选取中国建筑股份有限公司作为案例分析营改增造成的影响。具体对象为建筑企业的税负，研究中国建筑公司营改增政策前后的税负变化分析营改增政策带来的影响。还在此基础上对建筑企业在当前处境下，提出了相应的解决措施。例如政府方面，政府可加大宣传力度，积极推动政策实施；企业方面，企业应加强对财务人员培训，提高财务人员的个人素养，更好理解营改增政策。研究发现营业税改增值税对建筑业的影响是深远的，是一场全新的变革，对整个行业的影响不可小觑，而妥善处理其不利影营业税改增值税政策推行旨在打通抵扣链条，消除重复征税弊端，有利于企业减少企业税负。然而建筑企业自身具有实响，更好促进营改增政策良性实行，这些对我国建筑业健康可持续发展有促进作用。关键词：营改增；建筑业；税负变化；影响；对策ResearchontheinfluenceofBusinesstaxtoValue-addedtaxonConstructionEnterprisesAbstractBusinesstaxtoVATistheconversionoftheoriginalbusinesstaxindustryintoVAT.Beginningin2012,Chinahascarriedoutpilotworkonbusinesstransformationandincreaseinsomeindustries.OnMay1,2016,thegovernmentpromulgatedtheNoticeoftheStateCouncilonCompletelyPromotingthePilotOperationReformandIncrease,andtheNoticeoftheStateCouncilontheAdjustmentoftheTransitionalSchemeofIncomeDivisionbetweenCentralandLocalValue-addedTaxafterthePilotOperationReformandIncrease.Inthispaper,throughtheanalysisofrelevantbackgroundinformationandindustrystatusquo,ChinaConstructionCo.,Ltd.isselectedasacasestudytoanalyzetheimpactofbusinesschange.Thespecificobjectisthetaxburdenofconstructionenterprises.ThispaperstudiesthechangesoftaxburdenbeforeandaftertheoperationreformandincreasepolicyofChineseconstructioncompanies,andanalysestheimpactoftheoperationreformandincreasepolicy.Onthisbasis,thepaperalsoputsforwardcorrespondingsolutionstothecurrentsituationofconstructionenterprises.Forexample,thegovernmentcanincreasepropagandaeffortstoactivelypromotepolicyimplementation;forenterprises,enterprisesshouldstrengthenthetrainingoffinancialpersonnel,improvethepersonalqualityoffinancialpersonnel,andbetterunderstandthebusinesschangeandincreasepolicy.TheresearchfindsthattheeffectofbusinesstaxtoVATonconstructionindustryisprofound,anditisabrand-newchange,andtheimpactonthewholeindustrycannotbeunderestimated.TheproperhandlingofitsadverseeffectsofbusinesstaxtoVATpolicyisaimedatbreakingthroughthedeductionchain,eliminatingthedrawbacksofrepeatedtaxation,andhelpingenterprisesreducetheirtaxburden.However,theconstructionenterprisesthemselveshavearealimpact,whichcanbetterpromotethesoundimplementationofthepolicyofbusinesstransformationandincrease,whichcanpromotethehealthyandsustainabledevelopmentofChina'sconstructionindustry.Keywords:Businesstaxtovalueaddedtax;constructionbusiness;Taxburdenchange;Influence;Countermeasure

目录TOC\o"1-4"\h\z\u164摘要 I4728Abstract II2148第一章绪论 2222271.1研究背景 29261.2研究目的及意义 2314601.3研究内容及方法 226411.4论文框架 329117第二章营改增对建筑业影响的文献综述 4230542.1国外相关研究内容 4261912.2国内相关研究内容 520254第三章建筑业税收征收现状分析 752343.1营改增相关概念 730403.1.1营业税 7151753.1.2增值税 7266713.1.3营业税与增值税的差异性 8316333.2建筑业行业特点 8206803.2.1流动性强、经营周期长 8189393.2.2劳动密集型企业 8161363.2.3竞争激烈，欠款现象严重 872683.3营改增政策下建筑业现状分析 9295633.3.1税收征管风险 9293453.3.2可抵扣进项税无法充分匹配 9128263.3.3计税方式改变增加企业税负 97779第四章营改增给建筑业税负影响的案例分析 10299834.1相关理论 1028384.1.1公平课税理论 10296604.1.2税收效率理论 1035774.2营改增对建筑业税负影响的理论分析 1112804.3案例分析——以中国建筑公司为例 11183724.3.1中国建筑集团有限公司介绍 11246064.3.2税负变化说明 11114034.3.3中国建筑公司“营改增”前应缴营业税税额计算 1283244.3.4中国建筑公司“营改增”后应缴增值税税额计算 12112094.3.5中国建筑公司“营改增”前后税负变化计算 1315259第五章针对建筑企业在营改增背景下发展对策 154395.1政策方面 15285135.1.1积极推行新政策，加大宣传力度 15174945.1.2加强税收征管 1545575.2企业方面 1545695.2.1加强员工专业素养做好员工培训工作 15123015.2.2规范发票管理 1513140结论 169477致谢 错误!未定义书签。24020参考文献（References） 18东南大学成贤学院毕业论文PAGE12第一章绪论1.1研究背景我国一直未将除批发、零售外的第三产业和第二产业中的建筑业列入增值税征收范围，形成“两税并行”的中国特色流转税税制体系，这样营业税与增值税并存的格局是1994年分税制改革的历史产物，而营业税与增值税长期并存的现象导致税率设置呈现多档化局面，这种局面日渐显现出内在不合理和缺陷。增值税主要适用于制造业，而营业税主要适用于服务行业，这两种纳税方式都在税收中占有很大的比例。增值税可以有效避免征收重复的税额，但营业税的征收方式，就会给企业带来重复纳税的项目。且营业税是价内税，通常是以企业实际经营的收入为依据纳税，无意中忽视了企业运营中有可能产生的成本，一定程度上打击了企业的积极性，制约企业发展，不利于市场进一步规范。在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。然而，随着经济快速发展，这种税制不利于经济结构优化。同时在税收征管现实中造成了一定的困扰，于是“营业税改增值税”政策应运而生。2012年开始在上海交通运输业和部分现代服务业实行营业税改增值税，这是我国新一轮税制改革的开始。2016年5月1日,“营改增”改革的实施进入收尾工作,同时开始对建筑业进行税收改革,这标志着“营改增”在全国范围内达到全面推广。建筑业在营改增变化为：1、纳税义务人变成我国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位或者个人。2、计税方法对不同纳税人区别对待，小规模纳税人适用于简单计税方法，一般纳税人适用于一般纳税方法和简单计税方法。3、税率从之前统一3%的税率转变成一般纳税人11%，小规模纳税人3%的征收率。营改增避免了营业税重复征税、不能退税、不可抵扣的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效减少企业税负。改变了市场经济交往中的价格体系，从营业税这种价内税变革成增值税这样的价外税，形成了增值税进项与销项的抵扣关系，这会影响到产业结构的调整及企业内部架构。1.2研究目的及意义营改增初衷在于减税，针对于减税有结构性的调整，有利于加快经济发展。且方便国家税务部门的征收管理税费，利于广开税源，加大控制力度，减少偷税、漏税、逃税现象。但由于建筑业行业特性，比如业务构成繁杂，规模大等，导致进项税无法彻底抵扣，增值税发票管理不规范，纳税主体混淆等一系列问题，这也许对企业的税负不减反增。对于这种改变，建筑业要及时醒悟，做出相应调整，这样才能健康发展。所以，在当前营改增实行不久的时期，研究其对于建筑业的影响，找出有效的对策，对保障我国建筑业健康发展具有深远意义。1.3研究内容及方法使用文献资料发分析理论：从互联网、图书馆、学术平台等查阅相关的背景资料和行业的发展现状，所举企业近几年的财务报表及一切能获取的企业资料。使用案例分析方法，以中国建筑股份有限公司为例，对企业营改增前后的情况进行比较，分析营改增对建筑业的影响。1.4论文框架本文以“营业税改增值税对建筑行业的影响研究”为题，主要内容共分为5个章节，分别为绪论、相关文献综述、建筑业税收征收现状分析、营改增给建筑业税负影响的案例分析、针对建筑企业在营改增背景下发展对策，具体结构框架见下图：方法内容结论文献研究文献研究经验借鉴建筑业税收征收现状提高员工个人素质，做好员工培训工作是促进营改增顺利调整的有效方式文献研究定量分析营改增给建筑业税负影响的案例分析建筑企业应明确可抵扣进项，规范发票管理。文献研究定量分析建筑业在营改增背景下的发展前景与相关建议建筑企业必须合理理解营改增政策，合理利用税收优惠。图1.1论文框架图营改增对建筑业影响的文献综述2.1国外相关研究内容1918年，增值税的概念出现，1954年，法国成为第一个实施增值税的国家，然而如今超过150个国家实施了增值税，它已经是个广泛认可的间接税制度。BirdRM.（2006）在《IsVATthebestwaytoimposeageneralconsumptiontaxindevelopingcountries?》得出或许增值税不是最适应经济环境的税种，但是增值税的存在对当前经济现状是很有必要的，与现存其余税种相比有着特有的优势。对增值税，MoldovanRM（2009）在《TheImpactoftheEuropeanLawontheNationalTaxLegislationRegardingValueAddedTax.》认为增值税是一种间接税，对国家预算和欧洲联盟预算有重大贡献。增值税是唯一真正的社群主义税收，旨在简化国家间贸易以及尽量减少逃税行为。其目的是建立一个全国性的社区税制，即在原产国而不是在目的国征税。这将大大减少国家层面的逃税行为。除此之外，HorgaMariaGabriela（2014）在《TaxEvasionwithinEuropeanUnion-VATFraud.》认为增值税是间接税汇总最具欺骗性的税种之一，是间接税的重要组成部分之一。而避税和偷税漏税是对国民经济产生重大负面影响的两大问题，会破坏预算收入的征收，导致税收制度再分配目标难以实现。在欧盟内大多数增值税偷漏税可以归咎于地下经济中未被报告的交易，其次是未申报的应税销售或夸大的增值税退税要求。由于增值税偷漏税会造成巨大的预算损失，增值税偷漏税的重要性不言而喻，为了减少增值税欺诈行为汇总普遍存在的逃税行为，税务机关之间应迅速交换信息，税务机关之间的合作在保障税收征管有重要作用。Hajdúchová,Iveta,Sedlia?iková,Mariana,ViszlaiI.（2015）在《Value-addedTaxImpactontheStateBudgetExpendituresandIncomes》指出增值税最大的缺点是行政负担大，意味着税务管理成本和税收成本都很高。然而，增值税由于税收的中性效果，可以防止逃税以及更大的透明度。RobertD.Ebel，LeAnnLuna，MatthewN.Murray（2016）在《StateGeneralBusinessTaxationOneMoreTime:CIT,GRT,orVAT?》比较了总收入税、净收入税、增值税三种可以用来替代一般营业税的优缺点，并提出基于总收入或者增加值的“实体税”替代净所得税的收入中性替代方法。其中净收入税被看成为税基侵蚀的政治游乐场，导致结果是普遍营业税偏离了企业合理的，基础广泛的税收，而总收入税与增值税被看好，只是由于政治原因，总收入税比原始增值税更具有实际和政治上的优势，哪怕总收入税在概念和中立的角度来看，不像增值税那么纯粹。有关于税制改革，在乌克兰税制改革中，Karlin,M.I.,Tsymbaliuk,I.O.,Prots,N.V（2018）在《FeaturesTaxReformandMechanismofHidingTaxesinUkraine》认为增值税是其最具争议的税种，有着最大的财政价值，但收集机制不完善，引发了许多腐败。说明增值税的实行还需要足够的机制来约束，或者更好发挥其长处。2.2国内相关研究内容我国一直未将除批发、零售外的第三产业和第二产业中的建筑业列入增值税征收范围，形成“两税并行”的中国特色流转税税制体系，这样营业税与增值税并存的格局是1994年分税制改革的历史产物，而营业税与增值税长期并存的现象导致税率设置呈现多档化局面，这种局面日渐显现出内在不合理和缺陷。在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。然而，随着经济快速发展，这种税制不利于经济结构优化。同时在税收征管现实中造成了一定的困扰，于是“营业税改增值税”政策应运而生。营改增初衷在于减税，对于减税有结构性的调整，有理与加快经济发展。且方便国家税务部门的征收管理税费，利于广开税源，加大控制力度，减少偷税、漏税、逃税现象。本文主要从营改增对建筑业的影响及对策方面介绍研究营改增的相关成果。熊振宇（2015）在《建筑业“营改增”难点及对策建议》认为建筑业征收增值税的必要性有：一、建筑行业存在重复征税；建筑行业因为本身特点，作为营业税纳税人，无法取得增值税专用发票，其中包含的进项税额无法扣除，这不可避免地将造成重复征税的后果。二、建筑业营业额难以准确界定；建筑业中纳税范围包括部分设备，但各省对设备的标准并不统一，纳税人与税务机关双方就其纳税范围易产生分歧。三、建筑业易引发国地税征管范围的争议。建筑企业既负责建筑工程项目，又将其生产的建筑构件用于建筑工程中，这种混合销售作为特例，要分别征收营业税和增值税，不仅涉及机关与个人利益的调整，且有向国地税征管范围争议演变的趋势。这都是营改增政策该解决的问题。王甲国（2016）在《建筑业应对“营改增”之策略》同样提到营改增的必要性，因为太多的劳务供应商将税负转嫁给正规的施工企业后满足于这种简单粗放的盈利模式,使建筑市场上充斥着各种无资质施工企业,高额的建筑成本下产出的并非是高质量的建筑成品。建筑业实施“营改增”可以避免重复纳税,减轻税负,还可以改善行业结构,促进行业技术发展,对建筑业企业具有积极意义。从营改增的可行性出发，王梅（2015）在《“营改增”对国有建筑企业的影响及对策研究》认为建筑业的营业税政策为营改增能打下基础，同时进行的相关行业的改革经验能相互促进各方接纳，且建筑业增加值核算与我国税制进一步完善有利于“营改增”。程勇军（2014）在《营业税改征增值税对建筑业税负的预期影响及对策研究》认为我国建筑业的快速发展能为建筑业营改增构建一个有利的宏观环境，建筑业上下游关联产业众多，之前缴纳的营业税占比不少，改征增值税并不会改变建筑业税基。而且，建筑业征收增值税没有技术上的问题，处理难度小。在推动营改增后，建筑业的税负变化引起学者研究。通过相关规定的梳理中看出，“营改增”后增值税税率（11%）远大于营业税税率（3%）。但由于营业税理论应税额为全部应税收入，而增值税理论应税额仅为销售商品或提供劳务的价值增值部分，即营业税税基大于增值税税基。汪霄,潘婷,程碧华（2017）在《“营改增”对建筑业税负影响及应对策略研究》中基于进项抵扣税率模型建筑业“营改增”税负平衡点分析，在所有进项款项均可取得增值税专用发票的前提下，通过理论分析得出当综合进项抵扣税率≥7.67%时才能够达到税负减少的效果。姚江红,田高良,吴璇（2017）在《.新常态下“营改增”对建筑业的税负影响》通过构建税收理论模型，从税收负担、主营业务利润两项指标出发分析“营改增”对建筑业企业的影响。提出影响“营改增”前后企业税负的两个关键因素分别为总工程成本占总工程含税收入比X以及进项税前可抵扣成本占总工程成本比C/R。当X<0.25R/C时，缴纳增值税的税负大于缴纳营业税的税负；当X等于临界值0.25R/C时，企业缴纳增值税的税收负担与缴纳营业税的税收负担相同，均0.069R，即工程产值的6.9%；当X>0.25R/C时，缴纳增值税的税负小于缴纳营业税的税负。申玲,瞿佳依,李韫（2018）在《营改增对建筑企业税负的影响——基于建筑业上市公司的数据分析》从多家建筑业上市公司的总税负率的描述性统计分析得出增值税占总税负的比重不小，多数公司总税负率有所增加。就营改增对建筑业造成的影响，学者们进行了分析。王甲国（2016）在《建筑业应对“营改增”之策略》里认为建筑业营改增会带来以下挑战一、建筑业企业本身特点，往往不重视材料物资、设备等的发票管理且供应商大多是农民与个体工商户，这导致可用来抵扣的进项税发票难以获取。二、建筑业下游增值税抵扣链条不够完整，营改增还不够普及，有些存在技术难题，有些可能不够全面。三、相比于营业税的会计处理来说，增值税的会计处理无疑是加大了难度。四、违法分包、挂靠、虚假交易、虚开发票是业界默认的“潜规则”，将带来更大的法律风险。刘玉平（2018）在《建筑业“营改增”工作中存在的问题与对策探析》指出其他的问题，如甲供工程的纳税政策不利于建筑企业降低税负，建筑业采用的劳务外包方式，但这种方式很多情况把在劳务外包方3%的增值税转移到建筑企业来承担，建筑业自身特点在现行增值税纳税义务发生时间会有更大的资金压力。熊振宇（2015）在《建筑业“营改增”难点及对策建议》中说明了其他的难点，较3%的营业税，11%的增值税税率增加较多，还要服务大量非增值税纳税人，这无形中给建筑业带来了压力。建筑业跨区域经营模式较流行，购入的设备经常在外地使用，抵扣却在机构所在地地区，可能产生税源的不合理流动，相应带来征管风险。针对营改增带来的问题，学者们提供了他们的意见，对策。刘玉平（2018）在《建筑业“营改增”工作中存在的问题与对策探析》提出建筑企业要从上到下，从各个环节，要有增值税意识，充分利用税务统筹规划税负。人员要加强培训，尽快适应增值税带来的变化，合理合法避税，节税，做好企业资金流规划。王甲国（2016）在《建筑业应对“营改增”之策略》提出要调查和测算营改增前后的变化，保证营改增后获得更多的进项税额。这要求注意增值税专用发票的获得和管理，且对转移税负的办法的寻找不可停止，例如在投标报价模式中，对甲方报价可采用“不含税收入价格+税费”的报价模式，将增值税销项税额融入报价体系。还要对下游供应商提出更规范的要求。第三章建筑业税收征收现状分析3.1营改增相关概念3.1.1营业税营业税是国家对工商营利事业按营业额征收的税。属于流转课税的一类。营业税起源甚早，如中国明代的门摊、课铁，清代的铺间房税等税，皆属营业税性质。欧洲中世纪政府对营业商户每年征收一定金额始准营业，称为许可金。后因许可金不论营业商户营业规模之大小均无区别，负担不均，1791年法国始改许可金为营业税，以税其营业额大小征收。1931年，中国国民党政府制定营业税法，开征此税。新中国成立后，废止旧的营业税，于1950年公布《工商业税暂行条例》。其中规定，凡在中国境内的工商营利事业，均应按营业额于营业行为所在地缴纳营业税。1958年至1984年，营业税不作为独立税种，而在试行的工商统一税及后来试行的工商税中设置若干税目征收。1984年恢复征收营业税。1993年12月13日国务院发布《中华人民共和国营业税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。3.1.2增值税在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。增值税征收通常包括生产、流通或消费过程中的各个环节，是基于增值额或价差为计税依据的中性税种，理论上包括农业各个产业领域如采矿业、制造业、建筑业、交通和商业服务业等，或者按原材料采购、生产制造、批发、零售与消费各个环节。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。3.1.3营业税与增值税的差异性一、征税对象不同营业税的征税对象为应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，具体包括：(1)交通运输业;(2)建筑业;(3)金融保险业;(4)邮电通信业;(5)文化体育业;(6)娱乐业;(7)服务业;(8)转让无形资产;(9)销售不动产。增值税的征收对象是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的行为。二、纳税人不同在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务。在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。三、计税依据和税率不同一般营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，税率多为3%、5%。增值税一般纳税人的计税依据是销售额，即纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额，税率多为13%、17%。四、征收管理方法不一样营业税为地方税务局管理，增值税为国家税务局管理。至于纳税地点、纳税义务发生时间等税制要素也不相同。3.2建筑业行业特点3.2.1流动性强、经营周期长建筑业具有流动性。人员与设备随施工地点位置变化而统一地转移。一般工程规模较大，且投入期，回收期都较长，经营周期跨度较大，交付产品需要较长时间。3.2.2劳动密集型企业建筑业在我国归属第二产业，主要由建筑安装业、建筑装饰业、土木工程建筑业和其他建筑业四类。建筑业是典型的劳动密集型企业。从业者人数众多，但是从业者个人素养参差不齐，人员流动频繁，整体管理水平较低。3.2.3竞争激烈，欠款现象严重建筑业市场竞争激烈，挂靠，分包，虚开发票现象频发。建筑业通常工程投资巨大，往往是施工方垫付资金，拖欠工程款现象频繁。3.3营改增政策下建筑业现状分析3.3.1税收征管风险营改增下的建筑行业将会面临税收收入的较大不确定性。原先建筑业与相关产业缴纳的营业税比重占营业税收入较大，而营业税收入全部都属于地方。建筑业本身流动性的特点，常常跨区域经营的模式，设备的购入投放于外地项目，抵扣却在当地地区，可能导致税源的不合理流动，随之带来税收征管风险。3.3.2可抵扣进项税无法充分匹配一方面由于建筑行业流动性的特点，跨区域经营普遍，施工地区有时处于偏僻地区，交通不够发达的情况下，许多就近购买的材料难以取得增值税专用发票，而且除了一些材料例如钢材能方便取得相应增值税专用发票，在大部分供应商是农民与个体工商户的情况下，合规的进项税发票难以获得。另一方面建筑业经营时期长，经常有周期性业务的特点，取得进项税发票的时间容易落后该项业务的发生时间，难以同期进行抵扣，且增值税的纳税义务确认时间也与企业结算存在冲突，其中甲方拖欠工程款已是常态，易导致建筑行业缴税压力较大，现金周转艰难。3.3.3计税方式改变增加企业税负营改增之后，建筑企业在老项目、甲供工程等方式实行中可选择一般计税方式或者简易计税方式。通常选择了简易计税，没有增值税专用发票进行抵扣，会倾向于从小规模纳税人采购材料。而在实际业务中，原本使用简易计税方式，但甲方会因为没有足够的增值税发票抵扣，要求建筑企业改变计税方式，开具增值税专用发票。而建筑业作为乙方，处于弱势地位，往往同意把简易计税方式改为一般计税方式。这样，虽然高出的税金能得到补偿，可之前购买的材料无法抵扣，会增加企业税负。第四章营改增给建筑业税负影响的案例分析4.1相关理论4.1.1公平课税理论公平课税论来自于亨利·西蒙斯的研究，亨利受到古典自由主义的影响，强调个人自由是基本价值观，然后才是公平。于是，他的追求需要的是使政治干预经济生活最小化的制度和政策，认为政府有重要作用，但必须提供的服务是使人部门不能有效提供的服务，并通过再分配产生更大的公平。因此同时提出而政府可以从税制、税种方面进行改进，在确保税收制度公平得到税收的基础上，将政府对经济的影响尽可能削减。而这两个目标关键在于税基，进而西蒙斯提出综合税基与综合所得概念。公平课税论的基本思想有：一、强调横向公平，对于纵向公平则交由政府负责；二、把税收与政策支出隔离，不再当作一个整体讨论；三、主张征税基准为纳税能力，征税应与实际纳税能力相符。在实际应用中，是根据综合所得概念对宽所得税基课征累进的个人直接税。宽所得税基能保证在不同情形下都可以得到有效的应用，而且在名义税率降低方面有着良好的效率。总的来说，公平课税理论说明宽税基、低名义税率的税务机制，有理于保障公平，提高效率。公平课税理论在世界税务改革中被广泛应用，加拿大、美国的税制改革历史中，公平课税理论起到了重要的影响，如今我国的营改增政策也有着该理论潜移默化的影响。4.1.2税收效率理论税收效率理论起源于亚当·斯密并经过庇古、拉姆齐、科特利·黑格尔等人的进一步发扬，关于国家征税需要有利于资源有效配置和经济机制的有效运行，必须有利于提高税务行政效率的理论税收效率理论要求以最小的费用获得最大的税收收入，并利用税收的经济调控作用最大限度地促进经济的发展，或者最大限度地减轻对经济发展的妨碍。税收效率分为两种，一种为税收的行政效率，即通过一定时期直接的征税成本与征税收入的比例衡量。通常下，直接的征税成本与征收收入的比例越小，税收行政效率越高，因此核心是政府应经历降低税收成本。第二种为税收的经济效率，从整个经济系统的角度判断国家征税是否有利于资源的有效配置与经济机制的有效运行，税收的经济成本和经济收益的比值即税收的经济效率，提高该效率的方法是尽可能以较小的经济成本换取较多的经济收益。营改增政策从营业收入的3%征收营业税变成建筑业现只在建筑业务中增值部分征收增值税，原先无关的企业成本控制，生产效率如今变得重要起来，提高了企业优化管理、提升生产效率的积极性。4.2营改增对建筑业税负影响的理论分析建筑企业在营改增后，应交增值税为销项税与进项税的差额，前后的缴税变化如下表所示表4.1建筑企业营改增前后应交营业税与应交增值税对比表缴纳营业税缴纳增值税营业收入A×(1＋3%)A成本税率17%的进项税B×(1＋3%)B征税率3%的进项税C×(1＋3%)C进项税额=成本×对应税率17%B＋3%C销项税额=营业收入（不含税）×11%11%×A应纳营业税=营业收入×3%A×(1＋3%)×3%应纳增值税=销项税额－进项税额11%×A－17%×B－3%×C如今，在企业营业状况不发生重大变化的情形下，企业应缴纳增值税的多少取决于能够获取多少的进项税额。增值税是对商品及服务中各个环节的增值部分征税，营改增消除了两端并行的弊端，避免了重复征税，如果建筑企业能够获取足够高的进项税额，即使增值税11%的税率看似比营业税3%的比率高，税负仍会下降。4.3案例分析——以中国建筑公司为例4.3.1中国建筑集团有限公司介绍中国建筑集团有限公司，简称中国建筑，正式组建于1982年，其前身为原国家建工总局，是为数不多的不占有大量的国家投资，不占有国家的自然资源和经营专利，以从事完全竞争性的建筑业和地产业为核心业务而发展壮大起来的国有重要骨干企业。中国建筑集团有限公司是中国专业化经营历史最久、市场化经营最早、一体化程度最高的建筑房地产企业集团之一，拥有从产品技术研发、勘察设计、工程承包、地产开发、设备制造、物业管理等完整的建筑产品产业链条，是国内唯一一家同时拥有“三特”资质、“1+4”资质和建筑行业工程设计甲级资质的建筑企业。4.3.2税负变化说明中国建筑公司主要的业务一般为房屋建筑工程、基础设施建设与投资、房地产开发与投资、勘察设计等业务。在实行“营改增”政策后，一般业务之前征收税种为营业税，税率多为3%或5%，变为了增值税，税率有6%或11%，具体如下图所示。表4.2中国建筑公司“营改增”前后税种与税率变化表“营改增”前“营改增”后税种类型税率税种类型税率房屋建筑工程营业税3%增值税11%基础设施建设与投资营业税3%增值税11%房地产开发与投资营业税5%增值税11%勘察设计营业税5%增值税6%4.3.3中国建筑公司“营改增”前应缴营业税税额计算根据2015年到2016年中国建筑公司年度财务报告中表明的营业收入，依据相关计税公式计算营业税。如下图所示表4.3中国建筑公司“营改增”前应缴营业税税额计算表（单位：千元）营业收入营业税税率2015年2016年2015年2016年房屋建筑工程58826718762022462717648016186067393%基础设施建设与投资141394421173899696424183352169913%房地产开发与投资142359570151977799711797975988905%勘察设计6510683734021432553436701075%合计8785318619534423362933336235092727数据来源：中国建筑公司2015-2016年年度财务报告相关信息从图表的信息能够得出，中国建筑公司2015年房屋建筑工程、基础设施建设与投资等业务应缴营业税、4241833000元等，中国建筑公司2016年房屋建筑工程、基础设施建设与投资等业务应缴营业税、5216991000元等。合计得出中国建筑公司2015年营业收入总额是878531861000元，2016年营业收入总额是953442336000元，2015年营业税额为29333362000元，2016年营业税额为35092727000元。4.3.4中国建筑公司“营改增”后应缴增值税税额计算中国建筑公司“营改增”后应缴增值税销项税额计算表4.4中国建筑公司“营改增”后应缴增值税销项税额计算表（单位：千元）营业收入销项税额税率2015年2016年2015年2016年房间建筑工程588267187620224627582967486146370211%基础设施建设与投资141394421173899696140120601723330311%房地产开发与投资142359570151977799141077051506086311%勘察设计651068373402143685294154846%8785318619534423368678504294173352数据来源：中国建筑公司2015-2016年度财务报告相关信息从表格得出，中国建筑公司2015年房间建筑工程、基础设施建设与投资、房地产开发与投资、勘察设计的增值税销项税额分别为58296748千元、14012060千元、14107705千元、368529千元，总额为86785042千元；而2016年则分别达到17233303千元、15060863千元、415484千元，总额为94173352千元。中国建筑公司“营改增”后应缴增值税进项税额计算表4.5中国建筑公司“营改增”后应缴增值税进项税额计算表（单位：千元）可抵扣金额（含税）可抵扣进项税额税率2015年2016年2015年2016年原材料194841970178474609283103722593220817%销售费用15121518166485772197144241902417%管理费用23392641279248693398931405746017%房屋及建筑物9549665810826886594636331072934711%分包成本286156582313194513283578603103729411%服务1562369481771582958843601100278286%合计7712463178216697288057154184203161数据来源：中国建筑公司2015-2016年度财务报告相关信息从表格得出，中国建筑公司2015年原材料、销售费用、管理费用、房屋及建筑物、分包成本、服务可抵扣进项税额分别达到28310372千元、2197144千元、3398931千元、9463633千元、28357860千元、8843601千元，总额共80571541千元，2016年可抵扣进项税额总额为84203161千元。中国建筑公司“营改增”后应缴增值税税额的计算增值税税额＝增值税销项税－增值税进项税，因此中国建筑公司2015-2016年应缴增值税税额如下所示。表4.6中国建筑公司“营改增”后应缴增值税税额计算表（单位：千元）2015年2016年增值税销项税额8678504294173352增值税进项税额8057154184203161应缴增值税税额62135019970191数据来源：根据中国建筑公司2015-2016年年度财务报告数据计算数据显示，中国建筑公司2015-2016年应缴增值税税额为6213501千元，9970191千元。4.3.5中国建筑公司“营改增”前后税负变化计算在计算出中国建筑公司“营改增”变化前后的应缴营业税税额和应缴增值税税额，可得出中国建筑公司在营改增政策下不同的税负状况。表4.7中国建筑公司“营改增”前后税负变化表（单位：千元）项目年份2015年2016年“营改增”前营业收入878531861953442336营业税2933336235092727税负3.34%3.68%“营改增”后不含税收入848645494909506665增值税销项税额8678504294173352增值税进项税额8057154184203161应缴增值税税额62135019970191税负0.73%1.10%数据来源：根据中国建筑公司2015-2016年年度财务报告数据计算中国建筑公司在营改增之前的营业税税负为营业税占营业收入的比重，则2015年营业税税负为3.34%，2016年为3.68%。中国建筑公司在营改增之后的增值税税负为应缴增值税税额在不含税营业收入的比重，则2015年增值税税负为0.73%，2016年为1.10%。因此，从数据计算得知，中国建筑公司2015年税负由3.34%下降到营改增后的0.73%，税负减少了2.61%，降税幅度高达78.14%；而2016年该公司税负由3.68%下降到营改增后的1.10%，税收减少了2.68%，降税幅度达到72.83%，当然同是增值税或是营业税税负比较，该公司2016年比2015年税负增加了，但这并不能否认营改增政策下，公司税负比之前大大减少，税收负担也随之下降，减税效果显著。第五章针对建筑企业在营改增背景下发展对策5.1政策方面5.1.1积极推行新政策，加大宣传力度营改增期间，相关政策出台数量不少，且出台时间都很接近，这对社会是一种新的冲击。建筑业行业计税方式有两种，分为建议计税与一般计税，建筑业自身又经营周期长，跨区经营多的特点，行业管理水平参差不齐，情况相对复杂。这对税收部门提出而新的要求，要求积极推行营改增政策，在推行的过程要宣传，让人民更好理解。所以，税务人员应当学习营改增相关政策，理解其变化，提高自身对其理解水平。在理解了相关政策的基础上，更要加大政策宣传，提醒建筑行业，并督促其正确依照政策缴纳税款，避免政策变动给建筑业带来税收风险。同时，部分建筑企业由于增值税扩围税负上升，需要税务人员进行引导，正规地享受税收优惠，减少企业负担。5.1.2加强税收征管税收部门要全程关注营改增实施情况，通过各地不断反馈来及时调整，完善营改增政策。这就对税收征管提出了更高的要求，因为提高效率，减低成本是加强税收征管的目标，所以加强税收征管可进一步完善增值税制度，且加强税收征管可最大程度上防止税收流失，适应当今时代的税收要求。加强税收征管，构成严谨的征管体系不仅能防止税收流失，还能促进企业纳税遵从，降低企业逃税动机，这样完善了增值税制度，对我国税制改革也可造成利好的影响。5.2企业方面5.2.1加强员工专业素养做好员工培训工作在营改增政策之前，建筑行业只用缴纳营业税，工作相比如今较简单。营改增政策实行后，增值税对比营业税来说，申报、抵扣等都有更严格的要求，会计核算难度加大，税改后企业财务规划、购买材料等企业内部决策受到冲击，对人员素养提出了更高的要求。所以，企业需要加强员工个人专业素养，做好培训工作，明确营改增政策内容，及时掌握政策方向与进展，提前做好税负筹划，做到精确辨别进项税和销项税，确认发票种类等，不断调整企业方向适应当前网络主导的时代趋势，推动企业符合经济趋势发展。5.2.2规范发票管理建筑业本身粗放式的管理风格，从事人员良莠不齐，传统的施工企业管理制度，并且税改后对发票的使用是更频繁的，因此营改增后发票管理变得越加重要。发票是增值税可以取得抵扣的凭证，而且增值税发票格式是特别严格的，所以发票的开具、认证等都需要财务人员精通，避免出现格式上的失误，造成无法抵扣的后果。由于长期以来建筑企业的供应商占较大比重的人群为农民和个体户，会导致进项税发票的开具得不到保障。企业财务人员需要密切注意供应商开具的发票，在防止不合规开具的进项税发票