教学材料《审计1》-第十二章

第一节审计报告的含义和种类一、审计报告的含义

审计报告是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的要求，在实施审计工作的基础上出具的，用于对被审计单位会计报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。二、审计报告的种类

（一）按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告（二）按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告下一页返回第一节审计报告的含义和种类三、审计报告的作用（一）鉴证作用（二）保护作用（三）证明作用四、审计报告的基本内容

（一）审计报告的基本内容（１）审计报告应当包括的基本要素有：①标题。②收件人。③引言段。上一页下一页返回第一节审计报告的含义和种类④范围段。⑤责任段。⑥审计意见段。⑦注册会计师的签名及盖章。⑧会计师事务所的名称、地址及盖章。⑨审计报告日期。（２）审计报告的标题应统一规范为 “审计报告”。（３）审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当写明收件人的全称。上一页下一页返回第一节审计报告的含义和种类（４）审计报告的引言段应当说明的内容：①已审计的会计报表的名称、日期或期间。②会计报表的编制是被审计单位管理当局的责任；注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表意见。（５）审计报告的范围段应该说明的内容：①会计师按照中国注册会计师审计准则计划和实施审计工作，已合理确信会计报表是否存在重大错报。②审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。③审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的基础。上一页下一页返回第一节审计报告的含义和种类（６）审计报告的意见段应当说明会计报告是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面是否反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（７）审计报告应当由注册会计师签名和盖章。（８）审计报告应当载明会计事务所的名称和地址，并加盖会计事务所的公章。（９）审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期。上一页返回第二节审计报告的类型一、审计报告的类型１

无保留意见的审计报告如果认为会计报表同时符合下列情形，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。（１）会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（２）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制。（３）不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。下一页返回第二节审计报告的类型２

保留意见的审计报告（１）会计政策的选用、会计估计的做出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。（２）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。３

否定意见的审计报告如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。上一页下一页返回第二节审计报告的类型４

无法表示意见的审计报告如果因审计范围受到限制而可能产生的影响重大，不能获取充分、适当的审计证据，以致无法对会计报告发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。二、审计报告的格式（一）无保留意见的审计报告无保留意见是指注册会计师对被审计单位的会计报表，按照

《中国注册会计师审计准则》的要求进行检查后确认：被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表内容完整，表达清楚，无重要的遗漏；报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意。无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人的共同需要，并对发表的意见负责。上一页下一页返回第二节审计报告的类型无保留意见也是被审计单位最希望获得的审计意见，可以使审计报告的使用者对被审计单位采用的财务状况、经营成果和现金流量具有较高的信赖。

注册会计师出具无保留意见的审计报告时，一般以“我们认为”的术语作为意见段的开头，以表明本段内容为注册会计师提出的意见，并表示承担对该审计意见的责任。上一页下一页返回第二节审计报告的类型（二）保留意见的审计报告注册会计师通过审计，对被审计单位的会计报表存在异议，或审计范围受到限制，就不应签发无保留意见的审计报告。注册会计师应视被审计单位的实际情况及所掌握的审计证据，签发保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告。保留意见是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见。一般是某些事项的存在，使无保留意见的条件不完全具备，影响了被审计单位会计报表的表达，因而注册会计师对无保留意见加以修正，对影响事项提出保留意见，并对该意见负责。上一页下一页返回第二节审计报告的类型（２）审计范围受到局部限制。即注册会计师在审计过程中应实施的审计程序，由于审计范围受到局部限制而无法实施，也难以实施必要的替代审计程序，而无法实施的审计程序对被审计单位的会计报表可能产生重大影响。此外，当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明发表保留意见的所有原因，并尽可能地说明保留事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量产生的影响。上一页下一页返回第二节审计报告的类型（三）否定意见的审计报告无论是注册会计师还是被审计单位都不希望发表此类意见的审计报告。所以发表否定意见是指与无保留意见相反，提出否定会计报表公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的审计意见。当未调整事项、未确定事项等对会计报表的影响程度在一定范围时，注册会计师可以发表保留意见。但是如果其影响程度超出一定的范围，以致会计报表无法被接受，被审计单位的会计报表已失去价值，注册会计师就不能发表保留意见，只能发表否定意见。上一页下一页返回第二节审计报告的类型当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”“由于受到前段所属事项的重大影响”等专业术语。并且当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明发表否定意见的所有原因，并尽可能地说明否定事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量产生的影响。上一页下一页返回第二节审计报告的类型（四）无法表示意见的审计报告无法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见，即对会计报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。注册会计师出具无法表示意见的审计报告，不同于拒绝接受委托，它是注册会计师实施了一定的审计程序后发表审计意见的一种方式；注册会计师出具无法表示意见的审计报告，也不是不愿发表意见。如果注册会计师已能确定应当出具保留意见或否定意见的审计报告，不得以无法表示意见的审计报告来代替。保留意见或否定意见是注册会计师在取得充分、适当的审计证据后形成的，由于被审计单位存在某些未调整事项或未确定事项等，按其影响的严重程度而表示保留或否定意见，并不是无法判断使用的措辞或问题的归属。无法表示意见是由于某些限制而未对某些重要事项取得证据，没有完成取证工作，使得注册会计师无法判断问题的归属。上一页下一页返回第二节审计报告的类型（五）带强调事项段的审计报告除以上介绍的四种审计报告的基本类型之外，注册会计师还可出具带强调事项的审计报告。当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或者情况且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项

（持续经营问题外）且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。上一页下一页返回第二节审计报告的类型注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。根据中国注册会计师审计准则的规定，除上述规定的两种情形外，注册会计师不应在审计报告的意见段之后增加强调事项或任何解释性段落，以免会计报表使用人产生误解。上一页返回第三节整理审计档案一、审计工作底稿的归档

（一）审计档案的分类１

永久性档案永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。其主要由综合类审计工作底稿和备查类审计工作底稿组成，如审计报告书副本、重要的法律性文件、合同及协议等。

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当期档案当期档案是指那些记录内容在各年之间经常变化，主要供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。当期档案主要由业务类工作底稿组成，如符合性测试的工作底稿、具体会计账页实质性程序的工作底稿等。二、审计工作底稿的保存

（一）审计档案的所有权与保管对于注册会计师而言，审计档案的所有权属于承接该业务的会计师事务所。会计师事务所应建立档案管理制度，以确保审计档案的安全、完整。会计师事务所自主决定允许客户获取审计工作底稿部分内容或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所及其人员的独立性。上一页下一页返回第三节整理审计档案注册会计师应当按照会计师事务所质量控制和程序的规定，及时将审计工作底稿规整为最终审计档案。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后６０天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后６０天内。对于审计档案，会计师事务所应当自审计报告日起至少保存１０年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存１０年。即使会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，其当期档案的保存年限也不得任意缩减。在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。对于保存年限届满的审计档案，会计师事务所可以将其销毁。但在销毁之前，应当按规定履行必要手续，对将要销毁的审计档案做最后一次检查，然后报主任会计师批准。销毁时，有关人员应进行现场监督或检查，保证被销毁的审计档案彻底销毁干净。上一页下一页返回第三节整理审计档案（二）审计档案的保密与调阅会计师事务所应当建立审计工作底稿保密制度，不得泄露审计工作底稿中涉及的商业秘密。但下列情况排除在外：（１）取得客户的授权。（２）根据法律法规的规定