税法（第八版） 课件 第七章：其他税法

“十二五”职业教育国家规划教材第七章其他税法（第八版）梁伟样

主编高等教育出版社税法7.1关税法7.2城市维护建设税法7.3车辆购置税法7.4船舶吨税法一、纳税人和征税对象的确定关税是海关对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是一国海关法全面实施的领域。具体情况纳税人进口货物收货人出口货物发货人进境物品携带人、收件人一、纳税人和征税对象的确定关税征收的对象是准许进出境的货物和进境物品。货物进境物品货物是指贸易性的进出口商品进境物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及以其他方式进境的个人物品。二、关税优惠政策的运用是税法中明确列出的免税。我国《关税法》和《海关法》明确规定了6种免税情形的进口货物。是税法中明确列出的减税。我国《关税法》和《海关法》明确规定了3种减税情形的进口货物根据维护国家利益、促进对外交往、经济社会发展、科技创新需要或者由于突发事件等原因，国务院可以制定关税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。法定免税法定减税专项优惠政策优惠政策的运用三、关税应纳税额的计算

货价运费进口货物的完税价格保险费及其他运抵我国输入地点装卸前的

成交价格

正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。

海关估价

1.一般进口货物计税价格的计算（一）关税计税价格的确定三、关税应纳税额的计算出口国进口国途中货价出口税和离岸前相关费用运输费、保险费、离岸后到岸前相关费用++=离岸价格FOB到岸价格CIF进口货物的完税价格

成交价格（1）以成交价为基础的完税价格的确定。海关估价（2）进口货物海关估价的方法海关估价依次使用的方法（1）相同货物成交价格法（2）类似货物成交价格法（3）国际市场价格方法（4）国内市场价格倒扣方法（5）其他合理的方法三、关税应纳税额的计算调整项目的因素综合考虑可能调整的项目不计入完税价格的因素（1）买方负担、支付的中介佣金、经纪费（1）向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用（2）买方负担的包装、容器的费用（2）货物进口后发生的安装、运输费用（3）买方付出的其他经济利益（3）进口关税和进口海关代征的国内税（4）与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费。（4）为在境内复制进口货物而支付的费用（5）境内外技术培训及境外考察费用三、关税应纳税额的计算

货价运费出口货物的计税价格保险费及其他运抵我国输出地点装卸前的

成交价格

正常情况下，出口货物采用以成交价格为基础的计税价格。对于不符合成交条件或成交价格不能确定的出口货物，由海关估价确定。

海关估价

2.出口货物计税价格的确定。三、关税应纳税额的计算出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：

1．同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；

2．同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；

3．根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；

4．按照合理方法估定的价格。海关估价三、关税应纳税额的计算①一般进口②其他方式进口海运进口的算至运抵境内的卸货口岸；陆运进口的算至运抵关境的第一口岸或目的口岸；空运进口的算至进入境内的第一口岸或目的口岸。无法确定实际运保费的，按照同期同行业运费率计算运费，按照（货价+运费）的3‰计算保险费，将计算出的运保费并入计税价格。邮运进口的以邮费作为运输及其相关费用、保险费；自驾进口的运输工具不另行计入运费。3.计税价格中运费、保险费的确定。出口货物的完税价格中不包括离境口岸至境外口岸之间的运保费③出口货物三、关税应纳税额的计算1、进口货物税率。报复性关税保障性关税反倾销税反补贴税注意：1.不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定；2.进口税率的选择使用与原产地有直接关系。最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率。对进口货物在一定期限内可实行暂定税率。三、关税应纳税额的计算（二）关税税率的确定出口关税税率：仅对102种商品出口征税，税率0％－40％。对出口货物在一定期限内可实行暂定税率。2、出口货物税率。3、进境物品进口税率。进境物品的关税以及进口环节海关代征的增值税和消费税合并为进口税，也称行李和邮递物品进口税。税率一般在13%——50%之间。三、关税应纳税额的计算（1）进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率；（2）进口货物到达前，经海关核准先行申报的，适用该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。（3）在下列情形之一，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率：①保税货物不复运出境，转为内销的；②减免税货物经批准转让、移作他用或者进行其他处置的；③暂时进境货物不复运出境或者暂时出境货物不复运进境的；④租赁进口货物留购或者分期缴纳税款的。（4）进出口货物补征或者退还关税税款，除税法规定的特别情况外，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。（5）因纳税人、扣缴义务人违反规定需要追征税款的，应当适用违反规定行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。4、关税税率的应用三、关税应纳税额的计算三、关税应纳税额的计算从价计税从量计税关税税额=进（出）口应税货物计税价格×比例税率复合计税关税税额=应税进（出）口货物计税价格×比例税率+应税进（出）口货物数量×单位定额税率关税税额=进（出）口应税货物数量×单位定额税率（三）应纳税额的计算四、关税纳税申报（一）进出口货物报关进口货物应自运输工具申报进境之日起14日内，由收货人或其代理人向海关申报；出口货物应自货物运抵海关监管区后装货的24小时以前向海关申报；进出口货物收发货人或其代理人向海关办理进出口手续时，填写进口货物报关单或出口货物报关单，同时提供批准货物进出口的许可证和有关的货运商业票据，海关据此审查货物进出口的合法性，确定关税的征收或减免，编制海关统计。1.报关时间四、关税纳税申报2.报关应提交的相关材料进出口货物时应当提交以下材料：①进出口货物各类报关单；②证明进出口货物的实际情况资料（包括进出口货物的品名、规格、用途、产地、贸易方式等）；③有关进出口货物的合同、发票、运输单据、装箱单等；④进出口所需的许可证件及随附单证；⑤海关总署规定的其他进出口单证。（二）关税的缴纳根据纳税人的申请及进出口货物的具体情况，关税可以在关境地缴纳，也可在主管地缴纳。1.缴纳地点海关逐票计算并向关税纳税人或其代理人填发《海关进（出）口关税专用缴款书》，纳税人或其代理人持关税专用缴款书在规定期限内向银行办理税款交付手续。2.缴纳凭证自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳；经批准延期缴纳的，最长不超过6个月。3.缴纳期限四、关税纳税申报（三）关税的税收保全与强制执行

进出口货物纳税人在规定期限内有转移、藏匿其应税货物以及其他财产迹象，海关可以责令其提供担保；不提供担保的，海关按规定可以实施强制措施：

①书面通知银行业金融机构冻结纳税人金额相当于应纳税款的存款、汇款；

②查封、扣押纳税人价值相当于应纳税款的货物或者其他财产。1.税收保全规定时间内未缴纳的，经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，海关可以采取下列强制执行措施：①书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；②将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款；海关实施强制执行时，对未缴纳的滞纳金同时强制执行。2.强制执行四、关税纳税申报（四）关税的退补有下列情形之一的，纳税人自缴纳税款之日起一年内，可以向海关申请退还关税：已征进口关税的货物，因品质、规格原因或者不可抗力，一年内原状复运出境；已征出口关税的货物，因品质、规格原因或者不可抗力，一年内原状复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收；已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关。

海关应当自受理申请之日起30日内查实并通知纳税人办理退还手续。纳税人应当自收到通知之日起3个月内办理退还手续。退税：海关发现多征税款的，应及时通知纳税人办理退还手续；纳税人发现多缴税款的，可以自缴纳税款之日起3年内，向海关书面申请退还多缴的税款。四、关税纳税申报补征自纳税人、扣缴义务人缴纳税款或者货物放行之日起3年内，海关有权对纳税人、扣缴义务人的应纳税额进行确认，经海关确认应纳税额后需要补缴税款但未在规定的期限内补缴的，自规定的期限届满之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。。追征

因纳税人、扣缴义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自缴纳税款或者货物放行之日起3年内追征税款，并自缴纳税款或者货物放行之日起，按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。对走私行为，海关追征税款、滞纳金的，不受规定期限的限制，并有权核定应纳税额。四、关税纳税申报（一）分析关税税收风险点（一）关税计税价格核算不确的涉税风险点A.成交价格不符合要求，双方可能存在某特殊关系，影响成交价格，导致计税价格偏低，产生关税风险；B.成交价格之外的费用没有按规定要求全部计入计税价格，导致计税价格偏低，产生关税风险；C.与进口货物的生产和向我国境内销售有关的，买方以免费或者低于成本方式提供的货物和服务，如进口货物包含的材料、部件、零件、类似货物，在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物等。A.进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的纳税人除海关特准的外应当在货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，向海关申报税额；B.在海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款，不能按期缴纳的，需向海关申请并提供担保，可以延期缴纳，但最长不得超过六个月；C.当纳税人进口的货物出现残损等情形，需要由货物的发货人、承运人或者保险公司免费补偿或者更换相同货物。如果纳税人未按规定，既未将免费更换的原进口货物退运出境，也未按规定补缴关税，将产生关税风险。（二）未正确执行关税征收管理规定的涉税风险五、关税涉税风险与管理（二）进行税收风险自我评价

对于关税计税价格核算不准确的涉税风险，企业一是需要关注成交价格是否符合规定要求；二是买方负担的价外费用，按规定哪些需要计入计税价格，哪些可以不计入计税价格；三是买方以免费或者低于成本方式提供的货物，需要按照比例分摊计入货物或者服务的价值后计入关税计税价格。对于关税征管过程中的涉税风险，对于不能按期完成缴纳关税，如果确需延期，需要按规定报经海关批准，才不会导致产生风险。对于业务不熟悉而产生的税收风险，加强报税人员的业务学习和培训，提高报关人员的业务水平和专业能力。五、关税涉税风险与管理7.1关税法7.2城市维护建设税法7.3车辆购置税法7.4船舶吨税法一、纳税人和征税对象的确定城市维护建设税（以下简称城建税）是国家对缴纳增值税、消费税（简称“二税”）的单位和个人就其实际缴纳的“二税”税额为计税依据而征收的一种税。负有缴纳“二税”的单位和个人。自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人（以下简称外资企业）征收城市维护建设税。二、城市维护建设税优惠政策的运用城建税原则上不单独减免，但因城建税具有附加税性质，当主税发生减免时，城建税相应发生减免。具体如下：城建税按减免后实际缴纳的“二税”税额计征，即随“二税”的减免而减免。对于因减免税而需进行“二税”退库的，城建税也同时退库；海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税；根据国民经济和社会发展的需要，国务院对重大公共基础设施建设、特殊产业和群体以及重大突发事件应对等可规定减征或者免征城建税，报全国人民代表大会常务委员会备案。2027年12月31日前，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收城市维护建设税、资源税（不含水资源税）、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。城建税计税依据是纳税人实际缴纳的“二税”税额。纳税人违反“二税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税计税依据，但纳税人在被查补“二税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。实行“免、抵、退”企业，国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应作为城建税的计税依据。三、城市维护建设税应纳税额的计算（一）计税依据的确定（二）城建税税率的确定城建税按纳税人所在地不同，设置三档差别比例税率，即：注意：由受托方代扣代缴二税的，按代扣代缴方所在地税率执行流动经营无固定地点在经营地缴纳二税的，按经营地税率执行城市市区，7%县城、建制镇，5%不在上述地区，1%三、城市维护建设税应纳税额的计算三、城市维护建设税应纳税额的计算

应纳税额的计算公式：应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额×适用税率【实例】资料某一市区企业2025年6月实际缴纳增值税80000元，缴纳消费税10000元。计算该企业应纳城市维护建设税。应纳税额=（80000+10000）×7%=6300（元）（三）应纳税额的计算四、城市维护建设税的征收管理纳税义务发生时间城建税纳税义务发生时间与“二税”纳税义务发生时间一致，一般应该按照“发生应税交易，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日”的原则确定。纳税地点城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税为计税依据，分别与“二税”同时缴纳。纳税人缴纳“二税”地点就是该纳税人缴纳城建税的地点。纳税期限城建税的纳税期限与“二税”的纳税期限一致。纳税申报

自2021年8月1日起，城市维护建设税与增值税、消费税申报表整合，不再单独填写《城市维护建设税纳税申报表》。五、城市维护建设税涉税风险与管理

城建税是一种附加税，是按实际缴纳的增值税、消费税的税额和适用税率来计算缴纳的，因此增值税、消费税的涉税风险都将直接影响城建税的涉税风险。要特别注意的是对进口货物或者境外单位和个人向境内销售服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不征收城建税；对出口产品退还的增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税。当企业出口货物或提供服务，增值税采用“免、抵、退”方式计算时，其免抵税额需要纳入城建税的计征范围，计算缴纳城建税，否则就会发生城建税的涉税风险。7.1关税法7.2城市维护建设税法7.3车辆购置税法7.4船舶吨税法一、纳税人和征税对象的确定车辆购置税，是对在中华人民共和国境内购置规定车辆的单位和个人征收的一种税。车辆购置税由车辆购置附加费演变而来，具有征收范围单一、征收环节单一、税率单一、征收方法单一，征收具有特定用途，以及一次征收等特点。车辆购置税的纳税人，是指在中华人民共和国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车（以下统称应税车辆）的单位和个人。一、纳税人和征税对象的确定车辆购置税以税法列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围具体规定如下：

（1）汽车，涵盖各类机动车辆，如小汽车、客车、货车等。

（2）有轨电车，是指以电能为动力，在轨道上行驶的公共车辆。项目七其他税法应用实务334（3）汽车挂车，包括：①全挂车，是指无动力设备，独立承载，由牵引车辆牵引行驶的车辆；②半挂车，是指无动力设备，与牵引车共同承载，由牵引车辆牵引行驶的车辆。（4）摩托车，是指排气量大于150毫升的摩托车。地铁、轻轨等城市轨道交通车辆，装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车，以及起重机（吊车）、叉车、电动摩托车，不属于应税车辆。二、车辆购置税优惠政策的运用下列车辆免征车辆购置税：依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆。中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆。悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆。设有固定装置的非运输专用作业车辆。城市公交企业购置的公共汽电车辆。对购置日期在2026年1月1日至2027年12月31日期间的新能源汽车减半征收车辆购置税，其中，每辆新能源乘用车减税额不超过1.5万元。纳税人购买的自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税税额。即以机动车销售统一发票电子信息载明的不含税价作为申报计税价格。纳税人进口自用应税车辆的计税价格，为关税计税价格加上关税和消费税。纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆（即车辆配置序列号相同的车辆）的销售价格确定，不包括增值税税额；没有同类应税车辆销售价格的，按照组成计税价格确定。纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税额。纳税人申报的应税车辆计税价格明显偏低，又无正当理由的，由税务机关依照《税收征管法》的规定核定其应纳税额。三、车辆购置税应纳税额的计算（一）计税依据的确定（二）税率的确定车辆购置税采用比例税率，税率为10%。三、车辆购置税应纳税额的计算（三）应纳税额的计算

应纳税额的计算公式：应纳税额=应税车辆计税价格×税率举例说明：引例解析四、车辆购置税的征收管理纳税义务发生时间车辆购置税的纳税义务发生时间为纳税人购置应税车辆的当日，具体按下列情形确定：（1）购买自用应税车辆为购买之日，即机动车销售统一发票或其他有效凭证的开具日期。（2）进口自用应税车辆为进口之日，即《海关进口增值税专用缴款书》或者其他有效凭证的开具日期。（3）自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆为取得之日，即合同、法律文书或者其他有效凭证的生效或者开具日期。四、车辆购置税的征收管理纳税期限车辆购置税实行一次性征收，自纳税义务发生之日起60日内申报缴纳车辆购置税，没有完税证明或者免税证明的，公安机关交通管理部门不得办理车辆注册登记手续。纳税地点

①需要办理车辆登记的应税车辆，向车辆登记地的主管税务机关申报纳税。②不需要办理车辆登记的应税车辆，单位纳税人向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；个人纳税人向其户籍所在地或者经常居住地的主管税务机关申报纳税。纳税申报纳税人需要提供车主身份证明、车辆价格证明、车辆合格证明等材料，可通过办税服务厅、电子税务局和自助办税终端办理税款申报和缴纳。五、车辆购置税涉税风险与管理车辆购置税涉税风险主要涉及以下几个方面：一是纳税人身份确定的风险；二是车辆计税价格确定的风险；三是免税条件变化的风险。不同纳税主体需采取针对性应对措施：对于单位纳税人而言，其财税人员应加强业务学习，提高专业水平，正确界定纳税人、计税价格，以及判断车辆是否符合免税条件；对于个人纳税人而言，应树立依法纳税意识，在办理车辆购置税申报时如实提供相关材料。7.1关税法7.2城市维护建设税法7.3车辆购置税法7.4船舶吨税法船舶吨税，是对自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶（以下称应税船舶）征收的一种税。开征船舶吨税是对国际航行船舶在中国港口行驶时，使用港口设施和助航设备行为的补偿。征收的税款专款专用，投入港口维护、海上干线公用航标建设及航道设施维护，促进海洋运输业的发展。

一、纳税人和征税范围的确定一、纳税人和征税范围的确定根据《船舶吨税法》，应税船舶的负责人为船舶吨税的纳税人。船舶吨税的征税对象为自我国境外港口进入我国境内港口的船舶。船舶吨税税目按船舶净吨位将应税船舶划分为四档：不超过2000净吨、2000至10000净吨、10000至50000净吨、超过50000净吨。二、船舶吨税优惠政策的运用下列船舶免征船舶吨税：应纳税额在人民币50元以下的船舶。自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶。船舶吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶。非机动船舶（不包括非机动驳船）。捕捞、养殖渔船。避难、防疫隔离、修理、改造、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶。军队、武装警察部队专用或者征用的船舶。警用船舶。依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶。国务院规定的其他船舶，由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。三、船舶吨税应纳税额的计算（一）计税依据的确定：船舶吨税以船舶净吨位为计税依据。净吨位，是指由船籍国（地区）政府签发或者授权签发的船舶吨位证明书上标明的净吨位。

拖船按照发动机功率每千瓦折合净吨位0.67吨；无法提供净吨位证明文件的游艇按照发动机功率每千瓦折合净吨位0.05吨；

拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的50