我国现代审计制度

PAGE我国现代审计制度一、总则（一）目的我国现代审计制度旨在规范审计行为，提高审计质量，加强对各类经济活动的监督与评价，保障国家经济健康有序发展，维护社会公共利益，促进经济主体的规范运作和资源的合理配置。（二）适用范围本制度适用于我国境内各类国家机关、企事业单位、社会团体以及其他经济组织的审计活动。包括但不限于财政财务收支审计、经济效益审计、经济责任审计、专项审计调查等。（三）基本原则1.独立性原则审计机构和审计人员应独立于被审计单位，不受其他部门、单位和个人的干涉，以确保审计工作的客观性和公正性。2.客观性原则审计人员应依据事实和证据进行审计判断，如实反映审计结果，不得隐瞒或歪曲事实。3.权威性原则审计结论和建议应具有权威性，被审计单位应予以重视并积极配合执行，以保障审计监督的有效性。4.公正性原则审计工作应遵循公正的标准和程序，对待所有被审计对象一视同仁，不偏袒任何一方。二、审计机构与人员（一）审计机构设置1.国家审计机关国家设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督。审计机关在国务院总理领导下，依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。2.内部审计机构各部门、国有的金融机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展内部审计工作，对本单位及所属单位的财政收支、财务收支、经济活动及其内部控制的真实性、合法性和效益性进行审计监督。3.社会审计组织依法设立并承办注册会计师业务的会计师事务所是社会审计组织。注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。社会审计组织接受委托，对委托人的财务收支、经济活动等进行审计查证和咨询服务。（二）审计人员资格与管理1.资格要求审计人员应具备相应的专业知识和技能，取得国家规定的相关资格证书。如国家审计人员需通过国家统一组织的审计专业技术资格考试等；内部审计人员应具备内部审计专业知识和经验；注册会计师需通过注册会计师全国统一考试并取得执业资格。2.职业道德审计人员应遵守职业道德规范，诚实守信、客观公正、廉洁奉公、保守秘密。不得利用职务之便谋取私利，不得泄露在审计工作中知悉的国家秘密、商业秘密和个人隐私。3.培训与继续教育为适应不断变化的审计环境和业务需求，审计人员应定期参加培训和继续教育，更新知识结构，提高业务水平。培训内容包括法律法规、审计准则、专业技能等方面。三、审计职责与权限（一）审计职责1.国家审计机关职责对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督。对国家事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支，进行审计监督。对国有企业的资产、负债、损益，进行审计监督。对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支，进行审计监督。对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支，进行审计监督。按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计监督。2.内部审计机构职责对本单位及所属单位的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计。对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计。对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计。对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计。对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审。对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计。法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。3.社会审计组织职责审查企业会计报表，出具审计报告。验证企业资本，出具验资报告。办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。法律、行政法规规定的其他审计业务。（二）审计权限1.国家审计机关权限有权要求被审计单位按照规定报送预算或者财务收支计划、预算执行情况、决算、财务报告，社会审计机构出具的审计报告，以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据的系统，以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，被审计单位不得拒绝。有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料。对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为，有权予以制止；制止无效的，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，通知财政部门和有关主管部门暂停拨付与违反国家规定的财政收支、财务收支行为直接有关的款项，已经拨付的，暂停使用。审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理。2.内部审计机构权限要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料。参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议。参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行。检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物。检查有关的计算机系统及其电子数据和资料。对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料。对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，作出临时制止决定。对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存。提出纠正有关违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议。对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任的建议。3.社会审计组织权限注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。会计师事务所对本所注册会计师依照前款规定承办的业务，承担民事责任。注册会计师执行业务，可以根据需要查阅委托人的有关会计资料和文件，查看委托人的业务现场和设施，要求委托人提供其他必要的协助。四、审计程序（一）审计计划阶段1.审计项目确定国家审计机关根据国家经济社会发展需要、上级审计机关安排以及本级政府工作重点等确定年度审计项目计划；内部审计机构根据本单位发展战略、经营管理需要以及领导要求制定内部审计年度工作计划；社会审计组织根据客户委托需求确定审计项目。2.审计准备工作成立审计组，配备合适的审计人员。审计组应了解被审计单位基本情况，包括组织架构、业务范围、财务状况等。制定审计工作方案，明确审计目标、范围、内容、方法、步骤和人员分工等。收集与审计项目相关的法律法规、政策文件、行业标准等资料，为审计工作提供依据。（二）审计实施阶段1.审计通知书送达审计机关在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书；内部审计机构应提前向被审计部门或单位发出审计通知；社会审计组织在接受委托后，应与委托人签订审计业务约定书，并向被审计单位送达审计通知书，告知审计目的、范围、时间安排等事项。2.审计证据收集审计人员通过审查会计凭证、会计账簿、财务会计报告，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券，向有关单位和个人调查等方式收集审计证据。审计证据应具有客观性、相关性、充分性和合法性。3.审计工作底稿编制审计人员对审计过程和结果进行记录，编制审计工作底稿。审计工作底稿应详细记录审计程序的执行情况、获取的审计证据以及审计结论等内容，为审计报告的编制提供基础。4.审计过程沟通审计人员在审计过程中应与被审计单位保持沟通，及时反馈审计进展情况，听取被审计单位的意见和解释。对于审计发现的问题，应与被审计单位相关人员进行讨论，核实情况，分析原因。（三）审计报告阶段1.审计报告起草审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关提出审计组的审计报告。审计组应当在实施审计结束后六十日内，向审计机关提出审计报告；特殊情况下，经审计机关负责人批准，可以适当延长，但延长的期限不得超过三十日。内部审计机构应在审计工作结束后，撰写内部审计报告；社会审计组织应在完成审计工作后，出具审计报告。审计报告应包括审计依据、实施的审计程序、被审计单位基本情况、审计发现的问题及处理意见、审计建议等内容。审计报告应做到内容完整、证据充分、结论明确、语言规范。2.审计报告征求意见审计机关应将审计组的审计报告送达被审计单位征求意见。被审计单位应当自接到审计报告之日起十日内，将其书面意见送交审计组，审计组应当将被审计单位的书面意见一并报送审计机关。内部审计报告应征求被审计部门或单位的意见；社会审计组织出具的审计报告应征求委托人及被审计单位的意见。3.审计报告审定与出具审计机关对审计组的审计报告进行审定，提出审计机关的审计报告；对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚的意见。内部审计报告经本单位主要负责人或者权力机构审定后出具；社会审计组织出具的审计报告经注册会计师签字并加盖会计师事务所公章后生效。（四）审计决定执行与后续跟踪阶段1.审计决定执行被审计单位应当执行审计机关作出的审计决定。审计决定自送达之日起生效，被审计单位必须按照审计决定规定的期限和要求执行审计决定，将应当缴纳的款项缴入规定的账户，将应当退还的款项退还给有关单位和个人。2.后续跟踪审计机关应对审计决定的执行情况进行跟踪检查，检查被审计单位是否按照审计决定的要求进行整改。内部审计机构应对内部审计发现问题的整改情况进行跟踪，确保问题得到有效解决；社会审计组织可根据委托人要求，对审计建议的执行情况进行适当跟踪。如发现被审计单位未执行审计决定或整改不力，审计机关有权采取进一步措施，督促其执行和整改。五、审计质量控制（一）质量控制体系建立审计机构应建立健全审计质量控制体系，明确质量控制目标、原则、要素和程序。质量控制体系应涵盖审计计划、审计实施、审计报告、审计决定执行等各个环节，确保审计工作符合相关法律法规、审计准则和职业道德规范的要求。（二）质量控制措施1.人员培训与管理加强审计人员培训，提高其业务水平和职业道德素养。建立审计人员考核评价机制，对审计人员的工作业绩、业务能力、职业道德等进行考核，激励审计人员提高工作质量。2.审计项目质量检查定期对审计项目进行质量检查，检查内容包括审计工作底稿的编制、审计证据的收集、审计报告的撰写等。对发现的问题及时进行整改，确保审计项目质量。3.内部监督与外部评价建立内部监督机制，对审计机构的质量管理工作进行监督检查。同时，积极接受外部评价，如行业协会的检查、监管部门的监督等，不断改进质量管理工作。六、法律责任（一）被审计单位责任被审计单位违反审计法律法规规定，拒绝或者拖延提供与审计事项有关的资料的，或者提供的资料不真实、不完整的，或者拒绝、阻碍检查的，由审计机关责令改正，可以通报批评，给予警告；拒不改正的，依法追究责任。被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，由审计机关责令限期缴纳应当上缴的款项，限期退还违法所得，限期退还被侵占的国有资产，责令冲转或者调整有关会计账目；有违法所得的，没收违法所得；拒不缴纳、退还、冲转的，依法采取措施予以扣缴或者申请人民法院强制执行；情节严重的，由审计机关依法追究责任。（二）审计人员责任审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守或者泄露所知悉的国家秘密、商业秘密的，依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。审计人员违法违纪