【《宁波圣莱达电气股份有限公司审计失败的案例分析》4500字】

宁波圣莱达电气股份有限公司审计失败的案例分析目录TOC\o"1-2"\h\u27348宁波圣莱达电气股份有限公司审计失败的案例分析 12650一、审计失败案例概况 13077（一）宁波圣莱达电器股份有限公司简介 124125（二）众华所简介 414878（三）圣莱达财务舞弊概况陈述 426197（四）众华所在审计圣莱达中存在的问题 615310二、众华所审计失败的原因分析 88179（一）审计人员未能保持独立性 811523（二）审计人员未保持警惕与职业怀疑 9一、审计失败案例概况（一）宁波圣莱达电器股份有限公司简介1.发展简介宁波圣莱达电气股份有限公司是当地具有代表性的企业，于2004年成立,是一家小型家电及其零部件设计制造企业，以温控器为主要特色业务。2010年时于深圳上市,"圣莱达"为其简称。由此,宁波圣莱达成为我国小型家电行业中首家A股上市公司。上市之前,圣莱达发展良好,但在上市之后,情况愈下,不容乐观。2.行业背景在该审计失败案例发生之前，以2011年至2015年为背景，圣莱达所处的小型家电市场中的供应商越来越多，竞争日趋激烈。除了圣莱达之类的原本主营小型家电的企业外，许多原本经营大型家电的制造企业，例如：美的、海尔、格力，也开始开发各类小型家电，并借助品牌效应，打开小型家电市场，进一步侵占市场份额。这对圣莱达在内原本市场的“守擂者”来说，无疑是巨大的挑战。另外，圣莱达所经营的小型家用电器，属于消费品一类，该类商品的需求量受市场需求、经济状况的影响非常大。而在该案例发生的前五年中，世界经济波动、增长放缓，中国市场身在其中也难以对抗。居民收入、消费能力也受到很大影响，这就直接导致小型家电市场发展的艰难。由下方折线图所体现的趋势来看，小型家电市场的产值同比增长率在近几年一落再落，显然圣莱达当时所面临的情况不容乐观。3.公司架构我们单以舞弊发生的2015年为研究对象，从圣莱达2015年年度报告中可以得出，其主要股份占比如下图：数据来源：圣莱达2015年度年报首先,如图所示,宁波金阳光电热科技有限公司为其首大控股股东,持股占比18.13%,拥有最高表决权。该公司同属于电器行业,主营电热技术方面的研发及后续的加工制造。但在2015年8月,该公司与深圳星美圣典文化传媒有限公司签订了股权转让协议。该协议表明,深圳星美对宁波金阳光的持股比例为100%,对宁波金阳光有着实际控制权力。宁波金阳光拥有宁波圣莱达最多的股份,因此深圳星美间接对圣莱达享有控制权，为宁波圣莱达实际控制人。以下为其关系图。数据来源：爱企查其次,深圳市洲际通商投资有限公司持股占比为15.63%。该公司的主要经营业务包括:实业项目、进出口业务、经济信息咨询等,于2015年8月与爱普尔(香港)电器有限公司(原圣莱达第二大股东)签订股权转让协议,成为新的第二大股东。其第三大股东为上海银必信资产管理有限公司。该公司主要业务包括:投资管理及咨询、资产管理等。其法人在2015年8月时成为圣莱达董事之一。剩余56.21%由其他分散的中小股东持有。从2015年三大股东确定以来，到2019年证监会处罚之前，该股东结构并未发生较大变动。（二）众华所简介如今的众华所由上海社会科学院会计事务所发展而来。该事务所的主营业务包括:审计、咨询、税务、内部控制服务等。目前拥有员工近千人,其中包括近五百位的注册会计师持证人,并积极发展,于全国各地建立分所。（三）圣莱达财务舞弊概况陈述众华会计师事务所与宁波圣莱达之间的业务往来早在2010年时，宁波圣莱达上市前的IPO审计服务就是由众华会计师事务所提供的。之后直至财务舞弊发生年2015年，始终是众华会计师事务所承担对圣莱达进行年度审计的责任。自2010年至2015年，共六年，众华所均承担其审计工作，并出具了标准无保留意见。但是，自宁波圣莱达于2010年成功上市以来，每况愈下，业绩出现下滑趋势。在财务舞弊发生年份2015年之前，已经出现连续两年的亏损。为了不让投资者失去对其经营情况的信任，故其董事长选择利用违约金和政府补贴金的方法，来使圣莱达在2015年度的净利润呈现出盈利状态。在2018年5月8日，证监会对宁波圣莱达出现的舞弊现象进行披露并做出处罚。圣莱达舞弊手段分析宁波圣莱达通过虚增收入的方式，共提高利润2000万元。其中1000万来源于虚增违约金收入，另外的1000万来源于伪造政府补助。虚增违约金收入在连续的亏损之下，宁波圣莱达董事长胡宜东不堪压力，开始寻求其他“旁门歪道”来试图粉饰公司的实际经营情况。圣莱达文化与华视友邦达成版权转让协议,明面上看并无不妥,但实际上该协议的内容却是虚假的。待协议签订完成后,华视友邦刻意违约,为宁波圣莱达“捏造”了一笔营业外收入。详细过程分如下几步：伪造政府补助宁波圣莱达在2015年12月31日,公布了一则受补贴1000万元的公告。具体内容为慈城镇财政局对其"极速咖啡机"项目进行补贴。宁波圣莱达在当日就将其确认为2015年度的营业外收入。事实上,这笔政府补助的背后却并不简单。宁波圣莱达与慈城镇政府勾连，政府出于保护当地代表性企业，稳定GDP的发展，伙同其关联方宁波金阳光，伪造政府补贴。首先宁波金阳光向慈城镇人民政府支付了1000万元,作为税收保证金。在此之后，政府发布通告，以项目补助的形式将该款项下发给宁波圣莱达。如此,与政府之间相互串通勾连,就完成了这笔政府补助的伪造。（四）众华所在审计圣莱达中存在的问题1.未发现虚增收入的事实（1）针对虚增违约金收入第一，未对已经冲突的审计证据起疑。在众华所审计过程中，对于版权转让协议书，审计人员共收到两份文件，该两份文件除签署日期不同外，其余之处并没有什么不同。众华所在进行审计时，仅仅将收到的原告复印件保存于底稿之中，对于两者签订日期上的冲突并没有及时发现并查验。保留了一定的审计风险。第二，对审计证据的真实性并未及时查验。虚增违约金收入中涉及到的版权转让协议书显示，华视友邦是影视剧《饕餮刑警》影视版权方面的全部权利拥有者，为其实际控制人。可事实上，华影亿时代国际影业（北京）有限公司为《饕餮刑警》实际备案方，并且相关信息可以在第三方国家平台进行查验。这与实际协议书中的信息存在事实上差异，可是注册会计师在进行审计时，并没有对协议内容及协议中的标的物的真实性进行查验。审计人员仅仅通过《违约协议调解书》，便简单直接地认定协议内容真实有效。（2）针对伪造政府补助金宁波圣莱达注册在案的经营地址隶属于江北区洪塘街道。依相关规定中的管辖隶属关系来说，慈城镇与宁波圣莱达之间并没有的关联，但慈城镇相关财政部门却为宁波圣莱达提供财政补助金来进行项目推进。因为宁波圣莱达为当地的代表性企业，它和它的关联企业的发展对于当地的经济发展以及未来的GDP指标等等方面都有重大影响。因此政府需尽力辅助当地代表性企业的发展，防止其因连续亏损而导致的进一步损失，以此为一部分动机推动了此次舞弊的发展。但其忽略了就本质隶属关系上来说，这笔补助是违反相关规定的。审计人员在相关款项的审计过程中，仅仅获得了《申请财政补助报告》、《政府补贴通知》和各类凭证，以此认为该补助金合理，但并未对背后的政府隶属关系进行进一步深究，也未寻求相关政策法规来作为判定依据。2.未发现相似的关联方交易对于两笔虚增收入，宁波圣莱达通过关联方之间互相往来，进行转账，形成一个闭环，相互推动，才完成了两笔舞弊款项，来达到扭亏为盈的目的。以下为其两笔款项的具体往来明细。圣莱达文化与华视友邦进行影视版权协议作假、提出诉讼、判定结果确定等一系列程序后，按照规定华视友邦应当向圣莱达文化归还本金3000万与赔偿罚金1000万共4000万的赔偿款。但其实，该4000万均由宁波圣莱达的关联企业分三笔款项流转后得出。（以下提到企业均为宁波圣莱达关联方企业）对于注册会计师来说,往来款项中一旦存在互相控制的关联方，就需要注册会计师予以十分注意。但是众华所在进行审计时,对于关键款项的往来交易,仅仅检查了表面的审计证据就认为其合理合规。然而在这些款项的背后,有多次关联方相似交易记录,显然其背后存在很大的审计风险。这些关联方交易发生的日期相对集中,在集中的日期内还多次进行交易且金额相似,这背后就很可能隐藏着基于关联方交易的舞弊,值得注册会计师警惕。二、众华所审计失败的原因分析（一）审计人员未能保持独立性对于审计人员来讲，保持独立性是重中之重。作为独立的第三方，审计人员是各项财务信息合理性、真实性的最后一道防线，但若是注册会计师的独立性受到影响，那么在很大程度上就会影响审计结果。若造成了影响巨大、损失惨重的后果，那么就会影响公民、市场对审计行业的公信力，这对未来的经济影响更是不容乐观。如上文中所提到的，自2010年以来，众华所已经连续为宁波圣莱达提供了多年的审计服务。凡事都是具有两面性的，众华所若是能够保持应有的独立性，那么以它对宁波圣莱达多年的审计经验，提供的审计结果应当是最富有参考价值的，最能够完整全面地反映其财务实际情况的。但事实恰好相反。首先，下表为众华会计师事务所为宁波圣莱达提供审计工作的注册会计师清单。如表格中所呈现的，2010年至2015年共6年内，戴光宏共参与5次审计工作，孙勇共参与4次审计工作，朱依军共参与3次审计工作，这几位可以说对于宁波圣莱达的实际情况都十分了解。但是在2015年，明明在之前宁波圣莱达的实际经济情况持续低走，但却在2015年却利润暴增，注册会计师对此毫无察觉，并于当年的财务报告中出具了标准无保留意见。年份签字注册会计师2010年朱依军、戴光宏2011年朱依军、戴光宏2012年孙勇、戴光宏2013年孙勇、戴光宏2014年孙勇、朱依军2015年孙勇、戴光宏数据来源：圣莱达年报其次，众华所对于宁波圣莱达的审计费用相比较其他客户来说，审计服务的收费并不高，这可能也是审计人员审计程序不到位的原因之一。以下挑选了同为众华所审计客户的拓日新能、浙江美大、金利华电2013年至2015年的审计费用数据，并与宁波圣莱达的审计费用进行对比，体现出宁波圣莱达的审计服务费用在同行业中相对较低。数据来源：各个公司年报（二）审计人员未保持警惕与职业怀疑2010年-2015年这段区间内，宏观经济发展放缓，小型家电作为消费品处境愈加艰难，整体行业形势低迷，对于宁波圣莱达来说更是雪上加霜。宁波圣莱达除了2012年的营业利润和净利润有较小的涨幅外，其余年份均处于下降状态，但是在2015年，在大环境萎靡的情况下居然有大幅度的上升情况发生，然而注册会计师并未保持谨慎的工作态度，对此情况产生怀疑。数据来源：圣莱达年报下面我们再将2015年的营业利润及净利润数额变化情况分季度细化，不难发现，2015年第四季度的净利润出现大幅度上升。这是因为两笔营业外收入：1000万违约金收入与1000万政府补助收入。数据来源：圣莱达年报而在此2000万作为营业外收入入账之前，宁波圣莱达始终处于亏损状态。根据宁波圣莱达的公司年报显示，在2000万的入账款项发生前，宁波圣莱达的营业外收入为2435560.06元，而利润总额为-16328492.48元，净利润为-16557356.92，均为负值状态。在2014年时，宁波圣莱达就已经成为亏损状态，若连续两年亏损，根据有关规定，其股票将会被特殊