我国审计市场制度

PAGE我国审计市场制度一、总则（一）制定目的本制度旨在规范我国审计市场秩序，保障审计服务质量，维护投资者、债权人及其他利益相关者的合法权益，促进审计行业健康发展，为市场经济的稳定运行提供有力支持。（二）适用范围本制度适用于在我国境内依法设立的会计师事务所及其注册会计师从事的各类审计业务，包括但不限于年度财务报表审计、专项审计、验资、内部控制审计等。（三）基本原则1.独立性原则注册会计师在执行审计业务时，应当保持实质上和形式上的独立，不受任何可能影响其客观、公正判断的因素干扰。2.客观性原则审计工作应当以事实为依据，客观地收集、评价和报告审计证据及审计结果，不得偏袒任何一方。3.公正性原则注册会计师应当公正地对待所有利益相关者，确保审计结论的公正性和可靠性，不得因利益关系而损害其他方利益。4.专业性原则审计人员应当具备专业胜任能力，遵循专业标准和职业道德规范，以高质量的专业服务履行审计职责。二、审计市场准入制度（一）会计师事务所设立条件1.合伙人或股东要求具有注册会计师证书。在会计师事务所专职执业。成为合伙人或股东前3年内没有因为执业行为受到行政处罚。有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年。成为合伙人或股东前1年内没有因采取隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所的决定。2.注册会计师人数要求普通合伙会计师事务所应当有2名以上合伙人，且合伙人须具有上述规定的条件。特殊普通合伙会计师事务所应当有5名以上合伙人，且合伙人须具有上述规定的条件。有限责任会计师事务所应当有5名以上股东，且股东须具有上述规定的条件。3.注册资本要求普通合伙会计师事务所的注册资本应当不少于人民币30万元。特殊普通合伙会计师事务所的注册资本应当不少于人民币1000万元。有限责任会计师事务所的注册资本应当不少于人民币50万元。4.其他条件有固定的办公场所。有健全的内部管理制度。（二）注册会计师注册条件1.考试成绩合格参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作二年以上。2.品行良好注册申请人应当品行良好，无违反法律法规、职业道德规范等不良记录。3.申请与审批注册申请人向省级注册会计师协会提交注册申请材料。省级注册会计师协会对申请材料进行初审，符合条件签署意见后报中国注册会计师协会。中国注册会计师协会对上报材料进行审核，作出准予或者不予注册的决定。准予注册的，由中国注册会计师协会颁发注册会计师证书；不予注册的，应当自决定之日起15个工作日内书面通知申请人。申请人有异议的，可以自收到通知之日起15个工作日内向中国注册会计师协会申请复议。（三）市场准入监管1.审批程序会计师事务所设立及注册会计师注册申请，按照规定的程序报经省级以上财政部门审批。财政部门应当自受理申请之日起30日内作出批准或者不予批准的决定。2.定期检查财政部门应当对会计师事务所和注册会计师的执业情况进行定期检查，检查内容包括执业质量、内部管理、遵守法律法规和职业道德规范等情况。3.违规处理对于不符合设立条件或注册条件的会计师事务所和注册会计师，财政部门应当责令其限期整改；整改仍不符合要求的，依法予以撤销或注销注册。对违规执业的会计师事务所和注册会计师，依法给予行政处罚。三、审计业务承接与收费制度（一）业务承接1.客户评价与风险评估会计师事务所在承接审计业务前，应当对客户进行全面评价，包括客户的经营状况、财务状况、内部控制、诚信记录等方面。同时，评估审计业务可能存在的风险，如重大错报风险、经营风险等。对于风险较高的客户，应当谨慎承接或采取相应的风险应对措施。2.业务约定书签订会计师事务所承接审计业务后，应当与客户签订业务约定书。业务约定书应当明确审计业务的目标、范围、双方的责任与义务、收费标准、报告提交时间等主要条款。业务约定书应当由双方法定代表人或授权代表签字并加盖公章。3.独立性声明会计师事务所应当在业务约定书中明确声明保持独立性的承诺，并要求客户承诺配合会计师事务所履行独立性要求，提供必要的协助和信息。（二）收费制度1.收费标准审计收费应当根据审计业务的性质、规模、复杂程度、审计风险等因素合理确定。收费标准可以采用计件收费、计时收费或计件与计时收费相结合的方式。计件收费一般适用于财务报表审计等常规业务，收费金额通常与被审计单位的资产总额、营业收入等指标挂钩。计时收费适用于一些特殊或复杂的审计业务，如专项审计、内部控制审计等，收费金额根据审计人员投入的工作时间计算。2.收费管理会计师事务所应当建立健全收费管理制度，明确收费流程和审批程序。收费应当开具合法有效的发票，并按照规定进行会计核算。禁止会计师事务所通过降低收费等不正当手段招揽业务。3.收费披露会计师事务所应当在审计报告中适当披露审计收费情况，包括收费金额、收费标准、收费方式等，以提高审计收费的透明度。四、审计质量控制制度（一）质量控制体系1.总体要求会计师事务所应当建立健全质量控制体系，以合理保证审计业务的质量。质量控制体系应当涵盖审计业务的全过程，包括业务承接、审计计划、审计实施、审计报告等各个环节。2.质量控制要素对业务质量承担的领导责任：会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任，应当树立质量至上的意识，培育以质量为导向的内部文化。职业道德规范：会计师事务所应当制定职业道德规范，要求全体人员遵守职业道德基本原则，保持独立性和专业胜任能力，履行保密义务等。客户关系和具体业务的接受与保持：如前文所述，对客户进行评价和风险评估，谨慎承接业务，确保承接的业务符合质量控制要求。人力资源：合理配备具有专业胜任能力的人员，制定人力资源政策，包括招聘、培训、业绩评价、晋升、薪酬等，以保证人员素质和专业能力。业务执行：包括指导、监督与复核审计工作，确保审计工作按照审计准则和质量控制制度的要求执行。对重大事项进行集体决策或咨询，对业务执行情况进行检查等。业务工作底稿：及时编制、整理和归档业务工作底稿，保证工作底稿的完整性、真实性和相关性，以便为审计报告提供充分、适当的记录，并满足质量控制复核和监管检查的需要。监控：定期对质量控制制度的执行情况进行监控，包括对审计业务质量的检查、对质量控制政策和程序的遵守情况的监督等。对发现的问题及时采取措施加以纠正，不断完善质量控制制度。（二）项目质量控制复核1.复核要求会计师事务所应当对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在编制报告时得出的结论的合理性。项目质量控制复核应当在出具审计报告前完成。2.复核人员项目质量控制复核人员应当具备履行职责所需的经验和能力，由不参与该业务的人员担任。复核人员应当对项目组在重大事项上的判断和结论进行独立复核，提出客观、公正的意见。3.复核内容：包括审计工作底稿的完整性、审计证据的充分性和适当性、审计程序的执行情况、审计结论的合理性、财务报表的编制是否符合会计准则等。五、审计职业道德规范制度（一）职业道德基本原则1.诚信注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信，不得有任何虚假或误导性的行为。2.独立性如前文所述，包括实质上的独立和形式上的独立，确保审计工作不受任何利益关系的干扰，客观、公正地发表审计意见。3.客观和公正以客观事实为依据，公正地对待各方利益相关者，不偏袒任何一方，确保审计结论的公正性。4.专业胜任能力和应有的关注注册会计师应当具备专业知识、技能和经验，能够胜任所承担的工作。同时，应当保持应有的关注，勤勉尽责地完成审计业务。5.保密注册会计师应当对在执业过程中知悉的客户信息予以保密，不得未经客户同意或法律法规允许，向第三方披露客户信息。6.良好职业行为注册会计师应当遵守法律法规、职业道德规范，树立良好的职业形象，维护职业声誉。（二）职业道德具体规范1.禁止行为注册会计师不得接受客户的礼品或款待，除非价值微小，不会影响其独立性。不得与客户存在直接或间接的经济利益关系，如持有客户的股票、债券等。不得为客户提供代为编制财务报表、代行管理层职责等不相容业务。不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以就其专业领域和服务范围进行适当介绍。2.独立性威胁及防范措施识别可能对独立性产生威胁的情形，如经济利益威胁、自我评价威胁、关联关系威胁、外界压力威胁等。针对不同的威胁情形，采取相应的防范措施，如更换项目组成员、实施项目质量控制复核、建立独立的内部监督机制等。六、审计报告制度（一）审计报告的内容与格式1.标准审计报告标准审计报告应当包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章、报告日期等要素。审计意见段应当明确发表无保留意见。2.非标准审计报告当存在下列情形之一时，注册会计师应当出具非标准审计报告：审计范围受到限制，可能产生的影响重大但不具有广泛性。财务报表存在重大错报，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大但不具有广泛性。注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性。非标准审计报告应当在审计意见段之前增加强调事项段或其他事项段，以说明导致出具非标准审计报告的原因，并提醒财务报表使用者关注该事项。（二）审计报告的签发与报送1.签发程序审计报告应当由负责该审计项目的注册会计师签字并盖章，经会计师事务所质量控制复核后，由主任会计师或其授权的人员签发。2.报送要求审计报告应当按照业务约定书的要求及时报送客户，并根据法律法规和监管要求，向相关部门报送审计报告副本。在审计报告中沟通关键审计事项1.关键审计事项的定义与确定关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。注册会计师应当从与治理层沟通的事项中确定在执行审计工作时重点关注过的事项，并从中确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，从而构成关键审计事项。2.在审计报告中沟通的内容与方式在审计报告中，注册会计师应当在“关键审计事项”部分逐项描述关键审计事项，包括该事项在本期财务报表中的重要性、针对该事项采取的审计应对措施等。通过这种方式，提高审计报告的透明度，增强财务报表使用者对审计工作和财务报表的理解。七、审计市场监管制度（一）监管主体与职责1.财政部门财政部门是审计市场的主要监管部门，负责制定审计市场的法规、政策和制度，审批会计师事务所的设立及注册会计师的注册，监督检查会计师事务所和注册会计师的执业情况，对违规行为进行行政处罚等。2.注册会计师协会注册会计师协会是注册会计师的行业自律组织，负责制定行业自律规范，组织注册会计师考试和后续教育，对会员的职业道德和执业质量进行监督检查，对违规会员进行惩戒等。（二）监管措施与手段1.日常监督检查财政部门和注册会计师协会通过定期检查、不定期抽查等方式，对会计师事务所和注册会计师的执业情况进行日常监督检查。检查内容包括审计工作底稿、审计报告、内部管理制度、职业道德遵守情况等。2.专项检查与调查针对特定领域或特定问题，开展专项检查与调查。如对上市公司审计质量的专项检查、对会计师事务所涉嫌违规行为的调查等。通过专项检查与调查，深入了解审计市场存在的问题，采取针对性的措施加以解决。3.投诉举报处理建立投诉举报机制，受理对会计师事务所和注册会计师违规行为的投诉举报。对投诉举报事项进行调查核实，依法处理违规行为，并及时向社会公布处理结果。4.信息公开与披露建立审计市场信息公开平台，定期公布会计师事务所和注册会计师的基本信息、执业情况、违规受罚情况等，提高审计市场的透明度，便于