【《小微企业纳税人身份选择的影响因素研究》11000字（论文）】

小微企业纳税人身份选择的影响因素研究目录TOC\o"1-3"\h\u3355一、绪论概述 318158（一）研究背景 35762（二）文献综述 3160781.外国文献综述 357012.国内文献综述 37802二、增值税基本概述 46906（一）我国增值税相关政策 4254271.增值税纳税人分类标准 4126792.纳税人分类政策评价 5180803.不同时期的增值税税收优惠政策 523604.增值税政策影响效果（政策评价） 610037（二）我国增值税和国外增值税横向比较 66562三、小微企业纳税人身份选择的影响因素 79245（一）影响因素分析 7190961.增值率的高低 79782.企业的销售毛利率 958473.税收优惠政策（纳税人标准的变化） 1050214.税后净利润 1026109（二）不同行业之间选择的影响效果差异 115688（三）小结 1219236四、案例分析 1226741（一）公司简介 1230070（二）结果分析 135132五、不足点以及展望 1318990参考文献 14一、绪论概述（一）研究背景从小微企业的规模和状况来看，我国小微企业不仅规模庞大，而且数量众多，这是世界上其他国家少有的现象。小微企业数量之多，主要是由于进入门槛低和创新方面占据优势，还有可选择的行业类型之多。小微企业能够与大型企业一起站在市场的舞台上，除了自身的优势之外，还有政府的扶持。然而近年来，在小微企业的发展过程中，其自身存在的问题不断凸显。而小微企业的困难主要是体现在由于成本负担过重，导致竞争力不足。其中税费负担过重是成本负担过重的主要愿意之一，尤其是增值税带来的税收负担相对较大。在减税降费的新背景下，国家大力出台增值税的降税减费政策来扶持小微企业的发展。增值税纳税人根据《税法》规定的认定标准不同可以选择不同的纳税人身份，而不同的纳税人身份所能享受的税收优惠政策不同。因此，在降税减费的背景下，权衡选择成为哪一类纳税人对于减轻税负至关重要。（二）文献综述1.外国文献综述自从增值税深得国际的推崇以来，增值税在实施的过程中存在着或多或少的问题。发达国家的增值税纳税人的特点：小规模经营者的数量较，纳税人的纳税意识高。因此征收管理简便。对此，发达国家往往给予小规模经营者一定的优惠比如说减征或者免征。这样一来有以下两个好处：一方面减轻征税成本而又维护国家的税收利益，另一方面也可以保证征税过程中增值税链条的完整性。外国学者的研究主要集中在增值税起征点的标准应该定为多少才合适。MichaelKeen,JackMintz(2004)学者的观点是：不同征税行为给经济带来了不同程度的影响，而不同程度的影响可大可小。KazukiOnji（2009）指出，大多数国家通过拆分企业的方式来享受更多小企业的税收优惠。JarkkoHariu,TuomasMatikka,TimoRauhanen（2016）学者对芬兰企业的研究发现，大多数企业为了能够避税，通过税收筹划尽量将业务水平控制在增值税的征税水平之下。2.国内文献综述本文主要是讨论如何在降税减费的背景下，小微企业通过纳税人身份选择来达到降低税负的目的。根据之前的文献和学者的研究分析发现，主要集中在这几个方法：第一，通过利用无差别点均衡分析和毛利率的方法，来选择适合的纳税人身份：王宏昌,齐晨曦（2019）和马秀丽（2019）都采用了增值率的分析方法。王宏昌等学者的方法创新点主要是通过重新再建增值率的方法：增值率公式两端的不含税收入的含义是不相同的，在考虑了两端不含税收入的差异后，结合市场价格理论重新计算了不含税价格。本文基于该方法进行分析。马秀丽学者的研究结论表明:年应纳税销售额500万元以下的企业可以通过选择纳税人身份来达到降低税负的目的。学者王婧怡（2019）主要通过平衡点毛利率的方法通过案例分析，来分析比较不同情况的企业适合采用什么纳税人的身份。第二，对于新政策下的研究：崔梦婷（2019）分析纳税人选择的影响因素通过实证得出以下结论:（1）营改增时期，小规模纳税人的标准认定再次变动后,大量出售商品和零星出售商品的新设立的企业的规模有所扩大,而剩下行业的新设立企业的规模基本保持在原先的水平。（2）上述新设立的企业在权衡了两种纳税人的利弊之后，会更加愿意申请成为小规模。即便在最初选择成为一般纳税人，也会通过将企业整体分成单个独立的企业以此来成为小规模纳税人,通过这种方式享受小规模纳税人的税收优惠政策，以此来减少企业的税费成本。（3）而剩下的行业一般不会通过上述方法变成小规模纳税人。其他学者胡艳（2019）、鲁学生（2019）等学者的主要观点：（1）增值税新政策后,无需再通过拆分企业的方式，因为学者在行文时候，国家出台相关政策在一定时期内允许两类纳税人互转，这在一定程度上降低了转为小规模纳税人的难度。（2）从企业未来的发展情况来看，如果实际的买卖金额比例高于税负平衡点的买卖比例，那么不成为年销售额在规定标准以下的纳税人可以缴纳较少的税收。综上，无论是新政策之前，还是营改增实施之后，在对小规模纳税人身份选择的探讨上面大多都是采用无差别点平衡点分析这个基本方法，并在此基础上进行创新和修正。二、增值税基本概述（一）我国增值税相关政策1.增值税纳税人分类标准我国增值税小规模纳税人的认定标准在不同时期有着不同的标准。具体政策调整如表1所示表1不同时期的小规模纳税人认定标准纳税义务人小规模纳税人标准低于年应纳税销售额的的其他个人小规模纳税人标准低于年应纳税销售额的非事业型单位加工制造业商品流通业“营改增”阶段划分标准1994年看做小规模纳税人纳税当成小规模纳税人纳税年应纳税销售额不超过100万年应纳税销售额不超过180万年应纳税销售额不超过500万2009年按小规模纳税人纳税可选择小规模纳税人纳税年应纳税额不超过50万年应纳税销售额不超过80万年应纳税销售额不超过80万“营改增”按小规模纳税人纳税可选择小规模纳税人纳税年应纳税额不超过50万2018.05.01按小规模纳税人纳税可选择小规模纳税人纳税统一年应纳税销售额不超过500万从我国纳税人划分依据的历史进程看，我国是如何对不同纳税人进行划分：一是连续不超过12个月或4个季度的应纳税销售额；二是会计的计算方法完善的程度。其中，能否提供准确的会计资料是成为一般纳税人的必要条件。如果满足这一前提，即便年销售额低于目前规定标准，也是可以根据企业发展情况申请成为一般纳税人。但是，如果不符合相应条件，即便年销售额高于目前规定标准，也不能够根据一般纳税人的标准来缴纳税款。纳税人对经济活动进行记账、报账和算账的准确与否是纳税人认定的重要标准之一。这能够促使更多的纳税人完善自身的会计核算水平。然而在现实情况中，未能达到预期想要得到的效果。这主要是因为小规模纳税人相比较一般纳税人而言，政府给予的优惠更多，这使得大企业为了享有小规模纳税人的相关税收优惠而拆分为多个小企业。正如马秀丽（2019）学者的研究结论表明:年应纳税销售额500万元以下的企业可以通过选择纳税人身份来达到降低税负的目的。2.纳税人分类政策评价从必要性的角度来看，首先我国小规模纳税人数量规模庞大，如果对他们不征税或者免税，那么对国家来说就会损失一笔巨大的财政收入，因此我国需要划分为两类纳税人来分别纳税。然后，考虑到小规模纳税人的会计核算一般比较混乱，不能按照相关的会计准则来进行核算。因此，如果允许小规模纳税人抵扣进项税额，考虑到中国的“人情”社会，那么就容易出现虚开增值税专用发票和加剧偷逃税现象，所以我国在纳税人认定标准上就更加重视会计制度核算是否健全的问题。从我国增值税纳税人划分标准的变动历史中可以看出，国家对纳税人划分的标准正在放宽，降低了准入门槛，这有利于将更多的企业纳入到增值税的征税范围中来。另外，随着小规模纳税人的税负重的问题不断严峻，国家为了促进企业转型升级，为了帮助企业应对国际出口贸易困难等问题，而降低了纳税人认定的标准。虽然以会计核算的健全与否作为标准，有利于进项税额抵扣的管理，但不利于缩小小规模纳税人的数量规模。在增值税中，一般纳税人的数量越多，越有利于征收管理。虽然理论上如此，但是在现实操作的过程中，许多直接面向消费者的企业大多是小企业，即便满足了相应的要求，也往往更倾向于选择小规模纳税人。3.不同时期的增值税税收优惠政策由于2011年经济学家郎咸平提出了小微企业的概念，所以主要关注2011年至今的增值税的税收优惠政策。纳入的政策来源于国家税务总局。引入推广时期（从1979年-1993年）：我国引入增值税后将其设立为税种，先进行区域的试点，再推广到全国。确立扩大时期（从1994年-2003年）：增值税开始在全国范围内确立起来，征收范围也在不断扩大。我国在1994年增值税的抵扣方法采用发票抵扣法，对未达到标准的小规模纳税人在税率方面采用固定的征收率，计税方法采用简易的方式。增值税转型时期（2004年-2011年）：增值税的征收模式发生了变化，由原来的税源相当于国民生产总值的增值税，转型为可以按照确认的固定资产的价值来进行扣除的消费型增值税，并且进一步将更多的行业纳入增值税征纳范围内。在2009年起普遍展开实施这一改革措施，即可以从商品和劳务销售额中扣除当期外购物资价值以及购进的固定资产的价值中所含税款的一种增值税。全面实行时期（2012年-2016年）：在2016年5月份开始，全面进行营改增，开始由部分行业逐步扩大到全行业的范围。而在全面推广阶段，对小规模纳税人征收增值税的销售额的标准，历经了几次变化，具体变化见表2。进一步发展时期（2017年-现在）:增值税开始税率并档和降税减负改革。2017年开始增值税改革在并档减税的道路上前行。2018年中为了完善增值税的制度，减少增值税税率的档次，税率调整的重心是对制造业、交通运输等行业采取合理的税率式减免和调高小规模纳税人的征税标准。2019年对税率做出了相关的调整，税率由16%，13%，6%和10%变为了13%，6%和9%。通过对增值税的不断深化改革，我国税制改革的的基本方向是减税并档和税制简化。表2不同时期的税收优惠政策时期2013年2014年2018年2019年2021年税收优惠政策月销售额不在2万以上的企业或非企业型单位，暂免征增值税月销售额不在3万元以上的企业或非企业型单位，暂免征增值税销售货物或者加工等月销售额不在3万元以上；销售服务等月销售额不在3万元以上的，分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策月销售额不在10万元以上的增值税小规模纳税人免征增值税月销售额不在15万元以上的小规模纳税人免增值税。4.增值税政策影响效果（政策评价）在1994年的税改中，我国不再采用传统的账簿法，而是采用西方国家广为使用的发票法，设置了增值税的专用制度。根据相关资料（杨斌《税收学原理》）表明，由于中国当时的税收征管能力不足和中国税收制度的特殊性，我国采用了比西方国家更为严格的管理办法，但是这也难以减少虚开发票违法行为的发生。在引入推广阶段，我国受限于征收管理水平低，难以将小规模纳税人纳入到增值税的征管体系中。由于小规模纳税人不在增值税制度之内，因此税务机关对小规模纳税人征收管理上存在一定的困难。虽然小规模纳税人所适用的征收率相对来说比较低，但是由于在购买过程中交给卖方的税额不能完全在应纳税额中扣除，使得小规模纳税人的实际税负率还是比较高。在转型改革阶段，我国由不得抵扣固定资产任何价值的增值税转为了可以抵扣固定资产全部购进价值的增值税，这在很大程度上避免了重复增税的问题，使得劳动消耗大的部门和需要较多资本投入的部门之间的税负不平衡和整个供应链首尾端的税负不平衡的问题得到缓和。全面深化改革阶段，我国主要以减档并税，简化税制为目标。我国目前实行的增值税税率是三档，而未来将逐步朝着两档税率方向上改革，逐步向国际的单档或者两档税率和低税率看齐。这不仅可以减轻税负，还可以为市场带来更多的就业机会。对小规模纳税人标准的提高，体现了我国政府对小规模纳税人的扶持。（二）我国增值税和国外增值税横向比较根据学者刘燕明（2017）比对了欧盟和中国增值税税制的主要差异：税率不同：我国的税率档次较多，税率低于欧盟；我国增值税完成了全覆盖，但欧盟国家没有将金融企业纳入到征税范围中；我国正在不断朝着国际增值税的发展方向进行改革。1.从纳税人身份选择的角度分析按照一般的原则规定，各国对于小规模经营者是否需要纳税是基于权衡税收收入和征税成本之间的比例关系来进行选择。对于发达国家来说，工业化程度高，大型企业的数量比较多，而小企业的数量较少，小企业在税额占据的部分比较小。因此对小企业进行免税，一方面降低了征收成本，另一方面免税也不会带来过多的损失。而对于发展中国家或者相对不发达的国家而言，小规模经营者的数量比较多，如果对其进行免税，会损失一大部分税收收入，而如果不对其进行免税，而是纳入到征纳体系，那么税收成本又过高。中国正是存在这样的现象，中国从施行增值税以来就面对着小规模经营者数量多，征收管理困难的问题。基于上述进退两难的局面，我国对小规模纳税人的征税采取简易增税方法。2.从增值税税目或者纳税人的的角度分析增值税征税范围是指税法对在增值税链条中的征税对象或纳税人进行了广度上的规定。按照一般情况来看，发达国家的增值税属于全行业征收的增值税类型，其征税范围几乎涵盖了各行各业，包括制造业、销售业、和批发业等所有行业和环节，比如说德国、法国和意大利等国家就是全行业征收增值税。而我国的增值税起初是对部分行业进行征收的，由于国情的变化和税收国际化的趋势，我国正在逐步将更多的行业纳入增值税的链条中，直到现在也是实施全行业征收，但2019年在增值税制度进一步完善的过程中，降低了不少行业的增值税税率，扩大购进过程已缴纳的增值税允许扣除的范围，从而简化税制和达到降税减费的目的。3.增值税税率角度分析我国的增值税税率与国际的税率发展趋势有所差距体现在：国际增值税的发展方向是：税率档次不多，税率不高。但是，我国与国际增值税税率的发展趋势是有所背离的。另外我国小规模纳税人数量繁多，对小规模纳税人又另外采取了5%和3%两档的征收率。虽然说欧洲国家的增值税税率高达18%，但是由于欧洲国家大多是福利型国家，其税收负担相对较重。而从亚洲国家来看，亚洲地区的增值税税率普遍是10%以下，我国的增值税税率虽然低于欧洲国家，但是还是略高于亚洲其他国家。基于此我国近几年不断进行增值税深化改革，以期降低小微企业的整体税负。具体一般纳税人税率变化见表3。表3我国不同时期的增值税税税率时间农产品服务、无形资产、不动产农产品抵扣率农产品加计扣除率一般货物、劳务一般服务转让无形资产2016.5.1前13%13%17%2016.5.1-2017.6.3013%11%13%17%6%2017.7.1-2018.4.3011%11%2%17%6%2018.5.1-2019.3.3110%10%2%16%6%2019.4.19%9%1%13%6%4.增值税发票管理的角度我国的发票征管方式是以多种增值税发票的方式，目前主要是普通发票和专用发票两种，而大部分国家只采用一种发票的方式，即非增值税普通发票，纳税人凭票进行抵扣，无需另行计算。如果纳税人获取发票的行为不规范，则给予相应的处罚，这很大程度上规范了增值税的抵扣行为。三、小微企业纳税人身份选择的影响因素（一）影响因素分析1.增值率的高低因为新的增值税税收优惠政策以及相关的税率下调的背景下，所以两类不同纳税人的增值率也产生了变化。在含增值税的销售收入和不含增值税的销售收入的情况下，通过分析无差别平衡点增值率和对比增值税率下调前后的变化，来选择对企业未来经营活动更有利的纳税人身份根据部分学者孙志亮（2020）和王宏昌（2019）的研究分析：一般的无差别平衡点的增值税率计算过程如下：假设一般纳税人的应该向税务机关缴纳的税款为X，小规模纳税人的应该向税务机关缴纳的税款为Y，剔除增值税的含税销售收入为P,法定增值额与产品课税金额的比例为Z，应纳税额与征税对数额的比例为T，征收率为S则计算公式如下X=P×Z×T（公式1）Y=P×S（公式2）计算应纳税额无差别平衡点时，令X=Y相等：P×T×Z=P×S（公式3）根据传统的计算方法，当两类纳税人的应纳税额相等时的增值率为Z=S÷T（公式4）按照上述的一般方法计算在税率下调的情况下，无差别平衡点下的增值率见表4。根据表4结果可知，在征收率不变的情况下，随着适用税率的提高，平衡点增值率也在逐步降低。这意味在此种情形下，平衡点增值税率越低，企业可能更倾向于成为一般纳税人。原因在于一旦超过平衡点，此时一般纳税人所要承担的税收成本就没有那么多，小规模纳税人可调整的空间在变小。表4两类纳税人不同时期税率一般方法下平衡点增值率时间段适用税率T征收率S平衡点增值率(S÷T)2016年-2018年17%3%17.65%5%29.41%11%3%27.27%5%45.45%2018年-2019年16%3%18.75%5%31.25%10%3%30.00%5%50.00%2019年-至今13%3%23.08%5%38.46%1%7.69%9%3%33.33%5%55.56%1%11.11%然而采用传统的计算方法，会存在一定的计算误差。其弊端主要在于以下两个方面：第一等式左右两边的不含税销售额的数值本质上是不同，不能两边同时消去；第二，在交易的过程中采用的一般都是价税不分离的价格。因此首先应该将价格中包含的增值税剔除，即不含增值税销售收入=含税销售收入÷(1+税率或征收率)。因此根据学者王宏昌（2019）等对传统方法的平衡点增值率计算方法的改进，新计算方法（以小规模纳税人的征收率3%为例）如下：购入价格是X，销售价格是Y，增值额Z=（销售价格-购入价格）=（Y-X）,增值率R=（销售价格-购入价格）÷购入价格=（Y-X）÷X假定一般纳税人的情况如下：不含增值税购进成本为X，则可以抵减增值税为X×T，增值率为R，那么不含税销售价格Y=X×(1+R)，销项=X×(1+R)×T,则当期应该缴纳的增值税=销项-进项=X×(1+R)×T-X×T=X×R×T由于小规模纳税人在发生购买行为后不能抵减已经缴纳增值税，所以不能抵减的部分应该减少企业的损益。另外考虑小规模纳税人在进行销售时，其定价受到市场相关条件的约束。相关公式如下：小规模纳税人剔除增值税的含税销售收入=含VAT的收入÷（1+征收率）=X×(1+R)×(1+T)÷(1+3%)，则当期应缴纳的增值税=X×(1+R)×(1+T)÷(1+3%)×3%最终根据上述分析，纳税平衡点计算如下：令两类纳税人当期应纳增值税相等：X×R×T=X×(1+R)×(1+T)÷(1+3%)×3%新的增值率R’=3%（1+T）÷（T-3%）采用新方法的不含税纳税平衡点的增值率与一般方法的对比结果见表5和图1表5常规方法与修正后不含税平衡点增值率适用税率征收率常规方法下的不含税纳税平衡点的增值率R修正后的不含税纳税平衡点的增值率R’17%3%17.65%25.07%16%3%18.75%26.77%13%3%23.08%33.90%11%3%27.27%41.63%10%3%30.00%47.14%9%3%33.33%54.50%图1一般方法与新方法不含税平衡点增值率趋势图由趋势图可以看出，新方法的增值率高于一般方法的增值税率，并且随着税率的升高增值率在不断的降低，两者呈现成反比例关系。当税率在9%，新方法的增值率远大于一般方法的增值率。增值率越高，企业更倾向于成为小规模纳税人。通过图表可以看出，税率为9%的诸如交通运输、邮政等行业更加倾向于成为小规模纳税人。2.企业的销售毛利率根据毛利率的测算方法和王婧怡（2020）等学者的研究，计算过程结果如下：纳税人的不含增值税销售收入为Q所适用的税率为T1,不含税的购买价为P，对应税率为T2，征收率T。，一般纳税人均不采用简易计税办法。毛利率=（不含税售价-不含税的购买价）÷不含税售价=（Q-P）÷S一般纳税人应纳税额=不含税售价P×税率T1-不含税购价×税率T2=Q×T1-P×T2小规模纳税人因纳税额=不含税售价×征收率=Q×T3令两个纳税人的税收负担相等，可得毛利率=1-(T1-T3)÷T2。根据前述公式，无差别均衡点下的毛利率见表6表6两类无差别均衡点毛利率销项税率进项税率征收率均衡点毛利率13%13%3%23.08%13%9%3%-11.11%13%6%3%-66.67%13%13%1%7.69%13%9%1%-33.33%13%6%1%-100.00%9%13%3%53.85%9%9%3%33.33%9%6%3%0.00%9%13%1%38.46%9%9%1%11.11%9%6%1%-33.33%6%13%3%76.92%6%9%3%66.67%6%6%3%50.00%6%13%1%61.54%6%9%1%44.44%6%6%1%16.67%由此可以得出结论，当纳税人购销业务的税率均为13%，而小规模纳税人按照目前的优惠税率1%的情况下，无差别均衡点的毛利率为7.69%。这意味着，如果当7.69%高于企业的毛利率时，则建议不成为税收成本相对较高的小规模纳税人，因为此时小规模纳税人要承担的税收成本相对较高。其他情况，同理可得。3.税收优惠政策（纳税人标准的变化）根据学者崔梦婷（2019）的实证分析研究显示，在2009年小规模纳税人标准变动后,大量出售商品和零星出售商品新设立的企业的数量增加较多,而其他增值税行业新设立的企业的数量几乎没有太大的增长。其原因在于，根据前述REF_Ref12513\h表1不同时期的纳税人划分标准和学者KazukiOnji（2009）的研究表示许多国家同过拆分企业的方式，即通过积极避税，使得年增值税销售额在起征点之下，以此来享受相关的税收优惠政策。因为税收优惠政策往往是偏向于小规模纳税人的，所以当国家出台相关税收政策的时候，纳税人往往更愿意成为小规模纳税人。4.税后净利润一般而言，进行税收筹划是为了使所承担的税负最小化，但是学者罗燕翎（2018）表示税收筹划是为了使税后净利润最大化，其理由在于税后利润是成本和收入费用的之差。因此可以根据税后利润来进行纳税人身份的选择。该学者推导出的一般纳税人和小规模纳税人的税后净利润的公式过程如下：假设两类纳税人销售给买方的金额都为X，可以从应纳税额中抵减的购进金额为Y，成本为都是C，一般纳税人销售过程中的销售税率和购进产品的过程中的可抵扣税率分别为R1和R2，小规模纳税人征收率为3%，城市维护建设的税率为7%，教育费附加为3%，企业所得税税率为25%，结果可得一般纳税人和小规模纳税人的税后净利润分别为M1和M2M1=[X-Y-C-(X×R1-B×R2)×10%]×75%M2[X-Y×(1+R2)-C-X×3%×10%]×75%令两者的税后利润相等可得：R1=R2时，Y÷X=(R1-3%)÷11R2在不同进销项税率下的计算结果见表7表7平衡点购销金额比和增值率销项税率R1进项税率R2征收率购销金额比例

Y÷X净利润平衡点增值率

（1-Y÷X）13%13%3%6.99%93.01%13%9%3%10.10%89.90%13%6%3%15.15%84.85%9%13%3%4.20%95.80%9%9%3%6.06%93.94%9%6%3%9.09%90.91%6%13%3%2.10%97.90%6%9%3%3.03%96.97%6%6%3%4.55%95.45%根据表7可以得出:当增值税进销项税率均为9%，购销金额比例为6.06%,此时不论是何种纳税人,它们所承担的税负是一致的;若购销之比小于6.06%,此时受益较多的是小规模纳税人,因此建议可以不成为一般纳税人;若购销之比大于6.06%,此时获益较多的是一般纳税人,因此建议可以不成为小规模纳税人。（二）不同行业之间选择的影响效果差异根据国家税务局统计分析结果显示（详细数据分析见图2）当增值税的税率的下降，对金融业来说更为有利，相对于制造业来说，税收负担降低的程度比较明显。具体来看，税率下降，确实给不少企业减轻了税费水平高居不下带来的负担，对于少部分行业来说税负水平基本保持在原来的水平不变，仅仅是略有下降。减税之后，对行业的利润也产生了影响，具体表现在：对商贸行业的等的利润增加比较明显，而对经营货币和信用业务的金融机构等的利润增加的幅度比较小；减轻从事房屋或者土地方面的不动产买卖的行业的税收负担，其利润有大幅度的提升；加重了食品饮料等行业的税收负担，因此利润不增反降。根据价格传导机制，税率的变化会对不同行业的产品价格带来不用程度额影响，另外由于不同行业的议价能力有所差异，那么征税对不同行业的影响可能好，也可能坏。一般来说，如果公司处于竞价的优势地位，那么在税率下降，也可以高价出售商品，从而获得比减税带来更多的利好。由于税率下降所带来的正效益往往是由一般纳税人享受的。因此对于小微企业来说，可以根据自身的议价能力和所处行业具体分析适合地身份。如果企业所处的行业为金融业且议价能力好，则可以考虑成为一般纳税人，反之可以考虑选择成为小规模纳税人。图2国家税务总局关于各行业税负变动对利润增厚的影响（三）小结分析选择成为何种纳税人，一般主要是利用毛利率，增值率等判别方法，还有结合其他影响因素，比如说税负转嫁因素、企业议价能力、上下游关系等来进行分析。根据本文所采用的方法，综合结果进行考量：从行业划分来看，增值税税率的降低，对不同行业的影响各有利弊，而税率主要影响的是一般纳税人。因此可以根据不同的行业特点进行选择；从增值率的角度来看，超过平衡点增值率时应该选择成为一般纳税人；从毛利率的角度来看，超过平衡点毛利率应该选择成为小规模纳税人。从上下游关系来看，如果从与企业常发生交易的企业身份为一般纳税人，则可以考虑也选择成为一般纳税人。四、案例分析（一）公司简介S公司是一家成立不久的公司，处于发展的萌芽时期，但会计核算不健全，其年度销售增值税为1820000元。G公司是一家发展相对比较成熟的公司，其会计核算良好，能提供相关的税收资料，其年度应税销售额为3427000元，不含税购进价格2875000元。Z公司是也是一家发展成熟的公司，其会计核算可靠。也能提供相关的税收信息，年度应税销售额为4126000元，不含税购进价格3004000元。具体分析如下：由于受数据的限制，难以进一步获取不同公司的进销项税率，因此采用毛利率判别法来进行以下分析：公司S由于处于公司发展的早期，会计核算不健全且年度销售增值额不高，因此S公司适合选择成为小规模纳税人。如果其选择成为小规模纳税人，则可以获得以下好处：（1）报税流程简单，可以采用定期配额和每个季度进行申报的方式，一方面可以减少办税成本，另一方面可以减少税负。（2）可以享受小规模纳税人的优惠政策，尤其是在近几年的降税减费期间，可以很好的利用国家的税收红利政策为自身初期发展赢得一定的竞争优势。如果选择成为一般纳税人，则不利于自身的发展。因此可以选择成为小规模纳税人。当G公司的税率：13%，征收率：3%时，收支平衡毛利率：23.08%。根据毛利率的判别方法：G公司的毛利率=（3427000-2875000）÷2875000=19.2%<23.08%。如果选择成为小规模纳税人则应纳税额=3427000×3%=102810元如果选择成为一般纳税人则应纳税额=（3470000-2875000）×13%=71670元计算结果显示，对于G公司来说如果不选择成为一般纳税人，那么就难以享有以下优势，反之可以有以下具体的优势：（1）税负比小规模纳税人的税负轻。（2）一般纳税人的管理水平较高，可以让企业在市场上有着更好的形象（3）一般纳税人的提升空间和实力是可以窥见的，容易和大型的企业有着业务往来，有利于扩大企业的生产经营规模。如果选择成为小规模纳税人，那么经营规模就会受到限制，不能满足企业未来发展的需要。因此G公司更适合成为一般纳税人。Z公司的税率同G公司，因此在没有盈利也没有亏损时的毛利额和收入额的比例大概为百分之二十三左右，但是其销售额和购金额不同。所以根据毛利率判别法结果如下：Z公司的毛利率=（4216000-3004000）÷3004000=37.35%>23.08%如果选择成为小规模纳税人应纳税额=4216000×3%=123780元如果选择成为小规模纳税人应纳税额=（4216000-3004000）×13%=145850元综上，Z公司应该选择小规模纳税人，这样可以享有更多的好处，小规模纳税人所要承担的实际税率会低于一般纳税人，从而可以有更多的税后利润来进行投资。（二）结果分析对不同公司，应该具体情况具体分析，例如上述G和Z公司两者的税率是相同的，但是由于两个企业的盈利状况不同，最终选择的纳税人身份情况有所不同，所以应该综合多方面的因素进行身份的选择。五、不足点以及展望不足点：一方面由于受疫情的影响，另一方面由于企业相关增值税的数据不对外披露，因此不能获取企业的相关资料，所以采用的数据来源于其他学者的研究分析；由于数据的缺乏，采用的分析大多为定性分析，而定量分析较少。展望：本文在借鉴一些学者的观点和方法的基础上，通过案例分析研究在减税减费的背景下，小微企业选择成为什么类型的纳税人合适。从大的方面入手来看，首先进行初步的行业判断，再根据企业自身的经营发展状况、与上下游之间的关系进行再次选择。另外本文在引用数据的时候只是对部分企业的分析，存在片面性，只能供情况类似的企业进行参考，不具有普适性。在分析过程中，具体的企业的其他税收优惠政策没有考量在内，加上时间的不足和数据的获取的困难，因