《国际税收》练习题参考答案 张伦伦 - 第1-5章

习题参考答案第一章 2第二章 5第三章 9第四章 13第五章 17第六章 22第七章 26第八章 30第九章 34第十章 37第一章单选题参考答案：1.在国际税收形成的史前期，税收主要形式为（C）A所得税B商品税C古老的直接税D行为税2.下列关于国际税收概念的描述中错误的是（D）A国际税收不能脱离国家税收而单独存在B国际税收所涉及的征税主体包含多个国家的税务主管当局C国际税收所涉及的纳税人为跨国纳税人D国际税收是每个外国税收的汇总3.在对跨国纳税人的纳税义务进行界定时同时行使地域管辖权与居民管辖权的国家（地区）是（B）A新加坡B日本C马来西亚D中国香港4.下列属于经济性国际重复征税情形的是（B）A甲国对本国居民纳税人设在境外分公司的经营所得征税B甲国对本国居民纳税人从境外子公司分得的股息征税C甲国对本国居民纳税人从境外取得的特许权使用费征税D甲国对本国居民纳税人从境外取得的利息征税5.在法律性国际重复征税情形下，涉及的跨国纳税人一般有（A）个A1B2C3D46.下列属于内涵扩大国际重复征税的是（A）A我国公民王某出差到甲国，因工作需要在甲国停留时间较长，被认定为甲国税收居民而被甲国政府征收个人所得税B我国公民张某出差到甲国，虽停留时间较短，没有被认定为甲国居民，但当地公司支付给张某的工资被甲国政府征收个人所得税C我国居民企业在甲国的分支机构取得的营业所得被甲国政府征收企业所得税D我国居民企业从甲国子公司分得的股息被甲国政府征收企业所得税7.下列关于居民国与非居民国的描述错误的是（A）A甲国企业到乙国设立分支机构从事经营活动取得所得，乙国为其居民国B甲国企业到乙国设立子公司从事经营取得所得，乙国为其居民国C甲国企业从乙国取得特许权使用费所得，甲国为其居民国D甲国企业从乙国取得利息所得，乙国为其非居民国8.国际税收形成的必要条件之一是（C）在世界范围的流行A增值税B消费税C所得税D房产税9.下列不属于跨国投资所得项目的是（B）A跨国股息所得B跨国财产转让所得C跨国利息所得D跨国特许权使用费所得10.当前，（C）对现行国际税收规则形成了巨大冲击A国际贸易的发展B跨国人员的流动C数字经济的发展D国际税源的竞争二、判断改错题（判断正误，并就题中划线部分进行改正）1.从各国实践看，对税收管辖权的行使最常见的模式为“地域管辖权+公民管辖权”。参考答案：错误，应为“地域管辖权+居民管辖权”国际税收的研究对象一般包括所得税和流转税。参考答案：错误，应为“所得税和财产税”针对预提所得税所发生的国际重复征税属于经济性国际重复征税。参考答案：错误，应为“法律性国际重复征税”三、简答题1.从内容体系看，国际税收课程要解决的两个主要问题是什么？参考答案：国际税收课程要解决的两个主要问题：一是解决国际重复征税问题，通过制定规则约束各国税收管辖权，合理划分征税权，减轻跨国纳税人税负，促进生产要素自由流动；二是治理跨国纳税人避税问题，各国通过完善国内法和国际合作，应对跨国公司利用税制或协定差异等进行的避税行为，维护自身税收权益。一般财产税与特别财产税的区别是什么，各包括哪些税种？参考答案：一般财产税基于财产总量征税，如财富税、富裕税、遗产税等；个别财产税针对特定财产征税，如房产税、土地税等。前者所涉及的纳税人往往为自然人或居民家庭，且征税范围较广；后者所涉及的纳税人则包含了企业单位及自然人，但征税范围较窄。3.行使税收管辖权的税收管辖区可以是国家，也可以是某一地区。请举出相关例子说明这一事实。参考答案：行使税收管辖权的税收管辖区可以是国家，如中国、美国等；也可以是某一地区，如中国香港特别行政区、中国澳门特别行政区。香港、澳门虽为中国特别行政区，但在国际税收语境下是独立税收管辖区，中央政府对其税收制度的制定、执行一般不予干涉。4.如何理解分公司与子公司的区别？在考虑预提所得税的情况下，居住国政府对本国居民企业设在境外的子公司分回的净股息征税属于法律性国际重复征税还是经济性国际重复征税？参考答案：分公司不具有独立法人地位，其经营活动与总公司视为一体，利润汇总计算，由总公司承担法律责任；子公司具有独立法人地位，独立核算利润，自负盈亏，独立承担法律责任。居住国政府对本国居民企业设在境外的子公司分回的净股息征税时，在考虑预提所得税的情况下，由于该居民企业已缴（负担）来源国（非居民国）税款，所发生的重复征税为法律性国际重复征税与经济性国际重复征税的组合。四、案例分析题C公司为注册在我国境内的一家法人企业，其主要经营活动为生活电气的制造和销售。C1公司为C公司设在印尼的全资子公司。2024年7月，C1公司向C公司分配股息1000万美元。该笔股息来源于C1公司2023年在印尼从事经营活动取得所得缴纳企业所得税后的税后利润。在不考虑印尼政府对该笔股息征收预提所得税的情况下，中国政府对C公司所取得的境外股息征税而产生的国际重复征税属于法律性国际重复征税还是经济性国际重复征税？并说明理由。参考答案：中国政府对C公司取得的境外股息征税产生的国际重复征税属于经济性国际重复征税。理由：C1公司在印尼缴纳企业所得税后的利润以股息的形式分配给C公司，该股息在中国再次被征税，涉及C公司和C1公司两个不同纳税人，且股息源于C1公司的利润，属于同一税源，符合经济性国际重复征税的特征。第二章单选题参考答案：1.狭义的国际税收协定是指（A）A避免双重征税和防止偷漏税的协定B关税协定C国际运输税收协定D税收情报交换协定2.我国对外签订的避免双重征税协定中，包括的税种主要有（B）A增值税B所得税C特别财产税D消费税3.2011年9月26日，我国与开曼群岛政府签订了相关的税收协定，该协定全称为（B）A《中华人民共和国政府和开曼群岛政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》B《中华人民共和国政府和开曼群岛政府关于税收情报交换的协定》C《中华人民共和国政府和开曼群岛政府关于税收征管互助的协定》D《中华人民共和国政府和开曼群岛政府关于对所得避免双重征税的协定》4.截至2024年12月，与《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》相关的议定书一共有（D）个A2个B3个C4个D5个5.截至2024年12月，还没有与我国签订避免双重征税协定的国家（地区）为（D）A美国B日本C德国D英属维尔京群岛（BVI）6.下列关于避免双重征税的税收协定描述错误的是（D）A世界上既有双边的税收协定也有多边的税收协定B税收协定对签约国（地区）都具有法律约束力C若签约国对既有税收协定的具体条款达成一致的修改意见时，可以通过议定书的形式对既有协定进行修订D当税收协定与一国国内法对税务事项有不同规定时，通常优先适用国内法规定7.我国签订的第一个避免双重征税的协定是（B）A中美税收协定B中日税收协定C中法税收协定D中德税收协定8.避免双重征税的联合国税收协定范本侧重于维护（A）A地域管辖权B居民管辖权C公民管辖权D地域管辖权与居民管辖权并重9.甲公司为我国居民企业，乙公司为其设在A国的全资子公司。2024年6月份甲公司从乙公司分得2023年股息，该股息被A国依照国内法征收了18%的企业所得税。我国与A国签订的税收协定规定，该股息的所得税税率不应超过10%。对此，甲公司可以提请税务管理机关通过税收协定中的（C）退还多缴的税款A消除双重征税条款B非歧视待遇条款C相互协商程序条款D情报交换条款10.甲公司为我国非居民企业。2024年5月，我国居民企业乙公司向甲公司支付了一笔特许权使用费。对该笔特许权使用费应缴的企业所得税处理描述不正确的是（B）A甲公司可以自行判断该笔业务是否可以享受税收协定待遇B甲公司应向主管税务机关申请适用税收协定待遇C甲公司可以通过乙公司在扣缴申报时自行享受协定待遇D甲公司若自行享受税收协定待遇，应留存相关资料备查二、判断改错题（判断正误，并就题中划线部分进行改正）1.OECD范本和美国范本都侧重于维护来源国税收权益。参考答案：错误，应为“居民国”。2.我国与绝大多数国家缔结的税收协定所涉及的税种为财产税。参考答案：错误，应为“所得税”。我国目前对非居民享受税收协定待遇实行的是审批制管理方式。参考答案：错误，应为“备查制”。三、简答题1.国际税收协定有哪些类型？我国签订的第一个双边税收协定是何时，与哪国缔结的？参考答案：国际税收协定类型：按缔结主体数量分为双边税收协定与多边税收协定；按是否反映征税权划分规则分为“实体性”税收协定与“程序性”税收协定；按调整对象分为单项税收协定与综合税收协定。我国签订的第一个双边协定是1983年9月6日与日本签订的中日税收协定，该协定于1984年6月26日生效，于1985年1月1日起执行。近年来，我国与一些国家重新修订了双边税收协定。请举一实例分析我国与该国修订税收协定的背景及修订内容。参考答案：以中法税收协定为例，背景：顺应国际税收改革趋势，体现双方税收利益诉求。修订内容：突出反避税功能，增加相关表述与规则；税收管辖权立场向居民管辖权倾斜，延长建筑工程构成常设机构的时间标准，调整股息等消极所得的适用税率；注重税收征管合作，扩大信息交换范围，新增税收征收协助条款。试从资本输出国与资本输入国角度分析OECD范本与UN范本的区别。参考答案：OECD范本倾向维护居民国税收权益，在诸多条款设计上保障居民国征税权。UN范本侧重于维护地域管辖权，如在劳务型常设机构等规定上扩大来源国征税权。以常设机构条款为例，OECD范本对工程型常设机构时间标准等规定较严格，限制来源国征税范围，UN范本则相对放宽时间标准，事实上扩大了来源国使地域管辖权的行使范围。查找相关资料分析OECD范本和UN范本最新版的修订主要包括哪些内容。参考答案：OECD范本2017年版主要修订内容：纳入BEPS行动计划部分成果，如防止税收协定优惠不当授予、消除混合错配安排影响等。UN范本2021年版主要修订内容：新增条款应对数字经济税收挑战，如允许来源国对自动化数字服务所得征税；调整部分条款规定，如劳务型常设机构的相关规定等。四、案例分析题2024年5月25日，我国境内居民企业C公司决定向其位于中国香港的母公司H公司分配2.5亿元的股息。H公司自行判定其可以享受《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》（以下简称“税收安排”）待遇，并归集和留存了相关备查资料。C公司按照安排规定的税率5%扣缴了该笔交易涉及的企业所得税，并通过电子税务局办理了对外支付税务备案。纳税人具有受益所有人身份是其享受税收协定（安排）待遇的必要条件之一。为此，主管税务机关按照《国家税务总局关于税收协定中“受益所有人”有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第9号）的相关规定，对H公司进行了受益所有人判定。在分析了H公司的公司章程、审计报告、资金流向记录、财务报表、股权结构图和人员组织架构图等资料后发现，H公司在进行投资控股管理活动前，没有开展行业研究和市场分析，也没有履行实际投资职能、承担相应风险，不构成实质性经营活动，不具备受益所有人身份。基于此，主管税务机关认定：H公司不满足享受税收安排待遇的条件，需要按照10%的税率补缴企业所得税。问题：针对C公司向H公司分配股息的行为，企业所得税法与税收协定（安排）的税务处有何差异？参考答案：国内法：企业所得税法第二十四条规定，居民企业从其直接或间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在抵免限额内抵免。在本案例中，C公司向H公司分配股息，若H公司不符合受益所有人身份，不能享受税收安排待遇，则需按照10%的税率补缴企业所得税，这体现了企业所得税法对股息分配的征税规定。税收协定：符合条件的受益所有人可享受优惠税率。本案例中H公司不满足受益所有人身份条件，不能享受5%的优惠税率，需按企业所得税法规定补缴税款。按照我国目前的税法规定，H公司如何享受税收协定（安排）中的优惠待遇？参考答案：H公司要享受税收协定（安排）中的优惠待遇，首先应确保自身符合受益所有人身份，按照相关规定进行自我判定，并归集和留存相关备查资料。在纳税申报时，若自行判断符合条件，可直接享受协定待遇，同时按照规定留存资料备查，以备税务机关后续核查。若纳税人不满足条件，却自行决定按照税收协定（安排）所规定的优惠待遇缴税可能会面临哪些税务风险？参考答案：可能面临补缴税款的风险。本案例中H公司被认定不满足受益所有人身份后需补缴税款。还可能面临滞纳金处罚，增加企业税收成本。税务机关对企业进行纳税调整可能影响企业声誉。多次违规可能导致企业被列入税务风险监控名单，增加后续税务检查频率和严格程度，影响企业正常经营。第三章单选题参考答案：1.根据一国国内法的规定，若某纳税人被界定为该国非居民纳税人，则其（B）A不需要向该国履行纳税义务B需要就来源于该国的所得向该国履行纳税义务C需要就来源于该国国内和国外的全部所得向该国履行纳税义务D以上说法都不对2.我国对自然人居民身份的确定，除了依据住所标准，还包括（B）A居所标准B居住时间标准C国籍标准D以上三个标准都包括3.依据国际惯例中的加比规则，当某自然人同时被多国认定为本国的居民纳税人时，应以（A）为首要考察标准A住所标准B居所标准C居住时间标准D国籍标准4.我国目前税法关于自然人居民纳税人界定中的时间标准为（A）A无住所个人一个公历年度内在我国居住时间累计满183天B无住所个人在任意连续12个月中在我国居住时间累计满183天C无住所个人一个公历年度内在我国居住时间累计满1年D无住所个人在任意连续12个月中在我国居住时间累计满1年5.约翰为一英国居民。2023年2月1日来中国工作，2023年7月1日返回英国。按照我国税法规定，下列关于其应纳中国个人所得税表述正确的是（B）A约翰应就其在中国工作期间中国雇主支付的部分缴纳个人所得税B约翰应就其在中国工作期间境内外雇主支付的部分缴纳个人所得税C约翰应就其在中国工作期间境内外雇主支付的部分及中国境外工作期间境内雇主支付的部分缴纳个人所得税D约翰应就其在中国境内外工作期间取得的境内外支付缴纳个人所得税6.根据我国与新加坡签订的税收协定，当我国境内某企业具有双重税收居民身份时，应以（B）判定其居民身份所属国A注册地标准B实际管理机构标准C选举权控制标准D总机构标准7.判断在境外注册的企业是否为我国居民纳税人，应考察其实际管理机构是否位于中国境内。在认定实际管理机构所在地时一般不予考虑的因素为（C）A财产坐落地B财务、人事决策地C高管国籍所在地D高管居住地8.甲企业为在境外注册但实际管理机构位于中国的境外注册中资企业。下列关于甲企业的描述错误的是（D）A境内投资者从甲企业取得的股息符合一定条件可以享受免税待遇B甲企业从境内居民企业取得的股息符合一定条件可以享受免税待遇C甲企业在中国境内投资设立的企业，其外商投资企业的税收法律地位不变D甲企业可能被税务机关视为受控外国公司进行管理9.（D）对法人居民身份的界定采用了选举权控制标准A德国B法国C英国D澳大利亚10.下列关于华侨税收居民身份表述不准确的是（D）A华侨一般仍具有我国国籍B华侨的住所位于住在国C中国公民在境外留学期间不被视为华侨D华侨不会构成我国的居民纳税人二、判断改错题（判断正误，并就题中划线部分进行改正）1.按照OECD范本和UN范本的规定，当某一自然人被缔约国双方同时认定为本国居民时，应依据居所所在地判定其居民身份所属国。参考答案：错误，应为“永久性住所所在地”。2.根据我国税法规定，无住所外籍人员在我国境内居住累计满183天的年度连续满五年后，其从境内、境外取得的全部工资薪金所得均应计算缴纳个人所得税。参考答案：错误，应为“六年”。3.若某法人企业具有双重居民身份属性，按照中国和新加坡税收协定规定，应由新加坡政府和中国政府直接协商确定其居民身份所属国。参考答案：错误，应为“根据实际管理机构标准或总机构标准等协商确定其居民身份所属国”。三、简答题1.如何理解自然人居民身份认定中的住所标准？住所与居所的主要区别是什么？参考答案：住所是指体现自然人长期或永久居住意愿的居住地，反映永久居住意愿的住处法律意义，与物理房产不完全等同，强调主观意愿。居所是指自然人在一国居住较长时间但不打算永久居住的居处，侧重居住事实。区别在于住所强调永久居住意愿，居所强调居住事实且不具永久居住目的。2.法人居民身份认定中的实际管理机构标准是什么？在电子商务及数字经济发展背景下，实际管理机构确认面临哪些挑战？参考答案：法人居民身份认定中的实际管理机构标准指依据对法人行使实质性管理职能的机构所在地来界定法人居民身份。国税发〔2009〕82号规定了实际管理机构的四个考虑因素：高管履职地、财产坐落地及相关资料存放地、财务及人事决策地以及高管住所地。在电子商务及数字经济发展背景下，实际管理机构的确定面临诸多挑战，如公司决策会议地点易变换、高管履职地难界定、通信技术发展使会议地点确定困难，导致实际管理机构的认定往往难以达成共识。3.结合实际生活中的案例，分析加比规则在判定自然人居民身份中的应用。参考答案：举例如下。某人在甲国和乙国都有住所，若其重要利益中心在甲国（如家庭、财产、主要经济活动等在甲国），则根据加比规则，应认定其为甲国居民。加比规则通过依次考察永久性住所、重要利益中心、习惯性居所、国籍等因素，来确定自然人的单一居民身份所属国，避免因多国认定居民身份导致的国际重复征税问题。四、案例分析题C公司为我国境内一家从事芯片设计开发的企业，王女士受雇于C公司从事研发工作。到C公司工作之前，她长期在美国的一家大型企业工作，并在此期间取得了美国绿卡。C公司为H公司的全资子公司，H公司设立在香港。自2023年起，王女士被调往H公司担任高管职务。在H公司工作期间，由于王女士主要负责和跟踪C公司的研发进度，并协调C公司与H公司之间的业务合作，因此需要经常往返于香港与内地间履职。其2023年的主要收入来源为香港的一些投资所得和两地的工资薪金。问题：2023年王女士是否为美国税收居民？参考答案：王女士受雇于中国境内C公司，之前在美国工作并取得绿卡。根据美国税法规定，拿到美国绿卡的外籍人员通常被视为美国税收居民。若根据中美税收协定中的加比规则条款，王女士被认定为中国的税收居民，根据现行美国税法规定，她可以采取何种策略以降低自身税负？参考答案：若王女士被认定为中国的税收居民，根据现行美国税法规定，她可以考虑以下策略降低自身税负：如果她在美国有纳税居所且与外国（如中国香港或内地）的联系比与美国的联系更为密切，可依据美国税法向美国政府申请认定为美国非居民，从而避免美国的全球征税。认定为美国非居民的基本条件包括：事先通知美国税务当局并提供相关证明材料，以证明其与外国联系更紧密，如在中国香港或内地有家庭、主要财产、社会关系等，且在美国的居留时间及活动情况符合相关规定。第四章单选题参考答案：1.场所型常设机构的界定需满足一定条件。下列各项对这些条件描述错误的是（A）A营业场所必须是自有的，而不是租用的B营业场所在空间上具有相对固定性C营业场所在时间上具有一定的持久性D可携带、易携带设备一般不构成营业场所2.根据我国和新加坡签订的税收协定的规定，新加坡企业向我国企业派员提供劳务活动，持续时间在（C）天以上（任意连续12个月中），很可能会构成在我国的常设机构A60B90C183D3653.在确定非居民企业在我国从事工程作业的持续时间时，下列说法错误的是（C）A在一个工地或同一工程连续承包两个及两个以上作业项目，应从第一个项目作业开始至最后完成的作业项目止计算其在中国进行工程作业的连续日期，不以每个工程作业项目分别计算B因设备、材料未运到而中途停顿作业时，不得扣除相应天数C因季节气候而中途停顿作业时，可以扣除相应天数D在计算总包商在华持续时间时不得扣除分包商的施工时间4.新加坡S公司向中国境内企业C派员从事管理活动。下列标准中除（D）外，可以作为判定所派遣人员的真实雇主为S公司的依据AS公司对所派遣人员的工作拥有指挥权，并承担风险和责任B所派遣人员的工资由S公司支付C所派遣人员的数量和标准由S公司决定D所派遣人员需就其工作情况与C公司沟通5.下列各项中最有可能构成非居民企业在非居民国代理型常设机构的是（A）A某生产制造公司B某经纪公司C某中间商D某中介公司6.通常情况下，一国企业到另一国从事（A）业务被视为准备性、辅助性活动A广告B生产C销售D研发7.通常情况下，常设机构支付给境外总机构的（B）不得税前扣除A材料购置费B特许权使用费C保险费D运输费8.根据现行税法的规定，非居民企业设在我国的常设机构从事管理活动，对其进行核定征收所得税时，核定利润率通常为（D）A10%~15%B15%~30%C20%~25%D30%~50%9.根据中国和新加坡签订的税收协定，对于下列（B）行业，中国政府不能以常设机构原则来主张对新加坡企业的跨国营业所得行使地域管辖权征税A汽车业B国际运输业C金融业D零售业10.根据OECD范本注释，电子商务情景下的准备性、辅助性活动不包括（B）A在供应方和客户之间提供通信联系（很像一条电话线）B提供广告服务并取得收入C为安全和效率目的，通过镜像服务器传递信息D为企业收集市场数据二、判断改错题（判断正误，并就题中划线部分进行改正）1.缔约国一方居民到缔约国另一方从事经营活动，并构成协定意义上的机构、场所时，该另一方可以对上述居民的营业利润征收企业所得税。参考答案：错误，应为“常设机构”。OECD范本采用引力原则确定常设机构的营业利润并据此征税。参考答案：错误，应为“归属原则”。3.UN范本对工程型常设机构的确认规则是，“建筑工地、建筑、装配或安装工程，或与其相关的监督管理活动，但仅以该工地或工程活动持续12个月以上为限”。参考答案：错误，应为6个月。4.应对数字经济税收挑战的支柱二方案中的GloBE（全球反税基侵蚀规则）包含STTR（应税规则）和IIR（收入纳入规则）。参考答案：错误，应为“UTPR（低税支付规则）”。5.2017年版UN范本对劳务型常设机构界定是，“常设机构一语还包括：企业通过雇员或雇员的其他人员为上述目的提供的服务，包括咨询服务，但仅以该性质的活动在缔约国一方（为同一项目或相关联项目）任何12个月中连续或累计超过183天为限”。参考答案：错误，应删除“同一项目或相关联项目”。三、简答题1.简述国内法意义上的机构场所与税收协定意义上的常设机构的联系与区别。参考答案：联系：某些情况下，构成国内法意义上的机构场所可能也构成税收协定意义上常设机构。区别：（1）机构、场所无“地理上的固定性与时间上的持久性”的条件约束，而常设机构要求具备。机构、场所涵盖的范围明显大于常设机构。（2）我国目前税法对构成机构、场所的营业代理人性质未严格区分，常设机构所涵盖的代理人一般为非独立代理人，独立代理人属于除外情形。（3）协定意义上的常设机构概念排除了从事准备性、辅助性活动的场所，国内法意义上的机构、场所则没有这种排除。2.简述常设机构的类型。参考答案：常设机构的类型主要包括场所型常设机构、工程型常设机构、劳务型常设机构和代理型常设机构。3.归属原则与引力原则有何差异？试以我国与其他国家签订的税收协定为例，说明我国对非居民企业来源于我国的营业所得征税时所遵循的原则。参考答案：（1）归属原则下，东道国只能对归属于常设机构的营业所得征税，对于通过其他途径实现的营业所得，东道国无权征税。引力原则下，将具有与常设机构的销售或营业相同（类似）的其他途径实现的利润“牵引入”常设机构的利润范围，由东道国行使地域管辖权征税。（2）我国对外签订的绝大多数协定采用归属原则划定常设机构的利润范围，如中国和新加坡税收协定。个别协定采用引力原则，如中国和巴基斯坦税收协定、中国和印度税收协定，但有条件限制。四、案例分析题A集团是一家全球知名的综合性化工集团，其总部位于美国。A集团业务范围广泛，涉及特种化学、高新材料、农业科学和涂料等多个领域。A集团于20世纪90年代中进入中国，目前已经成为国内化工行业的佼佼者。为了促进集团在亚洲的销售业务，A集团在香港设立了香港贸易有限公司（简称A香港）。A香港主要负责集团产品在亚洲地区的销售及营销业务，并在亚洲多个国家设立销售子公司。此外，A香港还负责集团内专利技术使用权的许可业务，主要许可对象为其控股的中国子公司。目前，A香港在中国内地拥有三家子公司（持股比例均为100%），分别为上海化工制造有限责任公司（简称A制造），上海营销有限责任公司（简称A营销），以及江苏昆山材料有限责任公司（简称A材料）。A营销是一家营销服务公司，其主要业务是为A香港向内地进口产品提供相关的营销服务。A营销向A香港提供的主要服务内容有：运用其客户关系建立技能，预计潜在客户需求，通过向潜在客户发送邮件、打电话或上门访问等方式说服他们购买A香港的产品和服务；与潜在客户就A香港产品的销售合同进行谈判，向客户解释A香港合同的标准条款，包括A香港使用的固定价格结构。但是，A营销无权代表A香港签署合同或对合同进行修改；客户根据与A营销员工确定的数量，以及所展示的价格结构在线与A香港订立合同；在中国内地，A营销是A香港的独家营销服务提供方，不向任何其他企业提供服务，且A营销仅向内地客户推销A香港的产品。A营销向A香港收取相应的服务费，同时A营销员工的薪酬亦与A香港产品在内地的由A营销促成的销售收入挂钩。由于集团的业务安排及客户要求等，A香港和内地客户的合同谈判工作无法在境外进行，必须由工作人员在内地完成。问题：根据内地与香港缔结的税收安排，A香港是否涉及在中国内地的企业所得税纳税义务？参考答案：国内法：《中华人民共和国企业所得税法》第3条第2款规定：“非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税”。A营销很可能被内地税务机关视为A香港在的场所、机构，并据此对A香港征收企业所得税。内地与香港的税收安排：《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第五条常设机构第五款“当一个人（除独立代理人以外）在一方代表另一方的企业进行活动，有权并经常行使这种权力以该企业的名义签订合同，这个人为该企业进行的任何活动，应认为该企业在该一方设有常设机构。”在本案例中，A营销员工与潜在客户就销售合同进行谈判，并解释合同标准条款，对合同订立起到关键作用，且A营销仅为A香港服务，在中国内地是独家营销服务提供方，其活动具有一定的持续性和规律性。因此，A营销的活动符合代理型常设机构的特征，从而使得A香港有可能被认定为在中国内地构成常设机构。A香港需就其通过A营销在中国内地开展业务取得的所得，如从内地客户销售产品取得的利润、从A营销收取的服务费等，缴纳企业所得税。第五章单选题参考答案：1.在中国和新加坡签订的避免双重征税的税收协定中，股息的来源地为（C）A支付股息公司的总机构所在地B收取股息公司的总机构所在地C支付股息公司的居民身份所在国D股息支付地2.根据我国个人所得税法的相关规定，利息来源地为（A）A支付方居住地B信贷资金的使用地C借款合同的签订地D贷款担保物所在地3.甲公司与乙公司分别为香港和内地公司。若甲公司持有乙公司的股份为30%且持有时间超过3年。甲公司具有受益所有人身份，根据内地与香港签订的税收安排，甲公司从乙公司分得股息的预提所得税税率为（D）A20%B10%C7%D5%4.在居民国与非居民国关于特许权使用费征税权的分配上，OECD范本主张（A）A由居民国征税B由非居民国征税C由居民国与非居民国分享D以上说法都不对5.根据中国和新加坡签订的税收协定，若新加坡居民转让我国居民企业的股份，当股份价值的（D）以上直接或间接由位于我国的不动产构成时，我国可以对这一转让行为征收所得税A10%B20%C30%D50%6.外籍运动员甲于2023年10月3日至10月10日参加中国网球公开赛，并获得比赛组委会发放的奖金30万美元。假设我国与该运动员所在国家缔结的税收协定中的“艺术家和运动员”条款与中新税收协定一致，则根据税收协定的规定，关于对该运动员奖金的征税权分配描述正确的是（）则根据我国个人所得税法的相关规定，下列各项中外籍人员（非高管）取得的工资薪金所得的来源地为中国的是（B）A该项奖金应由甲所在国征税B该项奖金应由我国优先征税C该项奖金应由甲选择在其所在国或我国纳税D以上说法都不对7.S为新加坡自然人居民。按照中国与新加坡签订的税收协定，在下列哪种情形下，其取得的工资薪金不需要向中国政府缴纳个人所得税（C）A其工资由中国企业支付B其工资由新加坡企业设在中国的常设机构负担C其工资由新加坡企业支付D任意连续的12个月中在中国停留的时间超过183天8.在香港与内地签订的税收安排中，若香港企业转让内地企业股份，在转让之前12个月中任意时点持有内地企业股份的比例达（B）以上时，该笔转让所得可以免于缴纳内地的企业所得税A20%B25%C30%D40%9.J为日本自然人居民。根据我国与日本签订的税收协定，J到中国大学从事教学、讲学或研究的目的而停留中国，从其第一次到达之日起停留时间不超过（C）年的，中国应对其由于教学、讲学或研究取得的报酬，免予征税A1B2C3D510.根据我国企业所得税法实施条例的相关规定，股权转让所得的来源地按照（A）确定A被投资企业所在地B转让方所在地C转让合同签订地D以上都不对二、判断改错题（判断正误，并就题中划线部分进行改正）1.在中美税收协定中，当美国居民公司从我国境内企业取得股息时，假设该居民公司持有我国居民企业的股份比例为50%，且其具有受益所有人身份，则我国应对该笔股息征收5%的预提所得税。参考答案：错误，应为“10%”。2.按照UN范本的规定，缔约国一方居民从缔约国另一方取得的设备租金，该缔约国另一方应适用协定中的营业利润条款征收预提所得税。参考答案：错误，应为“特许权使用费条款”。香港H公司持有内地C公司20%的股份。若H公司欲转让C公司股权，按照内地与香港签订的税收安排，内地税务机关应征收10%的预提所得税。参考答案：错误，应为“免于征收”。我国《个人所得税法》规定，纳税人从事非独立劳务活动取得的所得应依照支付地标准判定来源地。参考答案：错误，应为“劳务发生地标准”。巴西公民路易斯退休以前在巴西受雇于某企业。路易斯退休后定居于中国，并成为中国的税收居民。在此情形下，按照中国和巴西的税收协定，应由巴西政府对路易斯取得的退休金征税。参考答案：错误，应为“中国政府”。三、简答题1.以内地与香港签订的税收安排为例，香港企业从内地取得股息时应满足哪些条件才可以适用5%的优惠税率？参考答案：（1）受益所有人身份：香港企业必须具备受益所有人身份。受益所有人是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。（2）持股比例要求：香港企业直接持有内地企业的股份比例需达到25%及以上。（3）持股时间要求：在取得股息前连续12个月内一直持有规定比例的股份。2.OECD范本与UN范本特许权使用费征税权分配规则上的差异。参考答案：（1）征税权归属：OECD范本：主张特许权使用费应仅在受益所有人所在的缔约国另一方（即居民国）征税，不承认来源国的征税权（除特定情况外，如特许权使用费与常设机构有实际联系等）。UN范本：主张由来源国与居民国共享对特许权使用费的征税权。来源国可以对特许权使用费征税，但需按照协定规定的限制税率征收，具体税率由缔约国双方协商确定，且通常低于来源国国内法规定的税率。同时，居民国承担消除国际重复征税的义务。（2）特许权使用费范围界定：OECD范本：对特许权使用费的范围界定主要局限于无形资产及专有技术的使用，如使用或有权使用任何文学、艺术或科学作品，包括电影影片的版权、任何专利、商标、设计或模型、计划、秘密配方或程序所支付的作为报酬的各种款项；或者有关工业、商业或科学经验的情报信息所支付的作为报酬的各种款项。UN范本：对特许权使用费的范围界定相对更宽泛，除了OECD范本涵盖的内容外，还包括使用广播、电视播放版权而支付的款项，以及使用工业、商业或科学设备而支付的款项（即设备租金也纳入特许权使用费范畴）。3.请从适用税收协定角度简述自然人非居民在我国境内提供非独立劳务的个人所得税处理（以中新税收协定为例）参考答案：如果该自然人是受雇于他人在我国境内提供劳务，其工资薪金所得（非独立劳务所得）来源地判定需遵循劳务发生地标准。其在我国从事受雇活动取得的报酬同时满足以下三个条件时，应仅在新加坡征税：（1）收款人在有关会计年度开始或结束的任何1