第6章-法务会计鉴定

第六章法务会计鉴定学习目标1掌握法务会计鉴定的概念与特点。2掌握法务会计鉴定人的概念、资格要求。3了解法务会计鉴定机构、法务会计鉴定程序。4掌握法务会计鉴定方法。5熟悉法务会计鉴定意见的证据属性与证据能力。课程思政《司法部关于进一步深化改革强化监管提高司法鉴定质量和公信力的意见》（司发[2020]1号）司法鉴定制度是司法制度的重要组成部分，是解决诉讼涉及的专门性问题，帮助司法机关查明案件事实的司法保障制度。进一步深化改革，强化监管，提高司法鉴定质量和公信力对于维护社会公平正义、全面推进依法治国具有重要意义。指导思想坚持以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，以人民为中心，以改革为动力，以质量为核心，以问题为导向，持续深化改革，强化公益属性，强化监督管理，优化执业环境，提高司法鉴定质量和公信力，充分发挥司法鉴定功能作用。工作原则和目标必须进一步坚持党对司法鉴定工作的全面领导；必须进一步健全完善科学管理、统一规范、运行高效、监管有力的统一管理体制；必须进一步加强质量建设和队伍建设，严格监督管理，推动解决「金钱、人情、虚假」鉴定和「多头、重复」鉴定等突出问题；必须进一步强化司法鉴定公益属性，坚持客观公正价值导向。提高司法鉴定质量和公信力——是法务会计鉴定规范发展的核心要求案例导入童某挪用资金案——司法会计审计鉴定助力厘清挪用资金事实基本案情2016年4月至2018年12月，童某担任某公司龙湖池店项目经理，利用职务之便，私自挪用该公司汇入其建设银行卡的十一期项目工程款131.29万元。随即，童某将卡内自有资金在内的273.9万元，作为个人投资汇入与薛某、吴某合伙成立的某企业，童某占该企业股权的33%，后又以该企业名义购买了某科技有限公司的股份，以期该公司上市后获取利益。2019年9月5日，童某把股权作价200万元转让给吴某。2020年6月11日，磐安县公安局经侦大队委托金华市检察院技术部门对童某涉嫌挪用资金来源、去向等问题进行司法会计审计鉴定。鉴定结论经审计证实：2017年6月29日，童某建设银行卡余额为142.6万余元，并收到公司两笔转账（分别为147.31万余元和103万元）。同日，童某从该卡内转出资金373.9万元至其民生银行卡；6月30日又将民生银行卡中的273.9万元转入某企业账户。7月4日，某企业账户分两次将504.49万元和322.54万元，合计827.03万元转入某节能环保创业投资合作企业。因此，童某涉嫌挪用的资金应由转入某企业账户的资金总额减去其卡中原有余额。——本案充分展现了司法会计审计鉴定在厘清资金来源与去向中的关键作用。第六章法务会计鉴定1第一节法务会计鉴定概述2第二节法务会计鉴定主体3第三节法务会计鉴定程序4第四节法务会计鉴定方法5第五节法务会计鉴定意见第一节法务会计鉴定概述一、法务会计鉴定的概念核心定义法务会计鉴定，或称司法会计鉴定，是指在诉讼活动中，为了查明案情，由具有财会专门知识的人员，对案件中涉及的财会资料及相关材料进行检验，对需要解决的财务会计问题进行鉴别判断，并提供意见的一项活动。四大特点主体资质性法务会计鉴定工作必须由具有财会专门知识、并获得鉴定资格的法务会计人员完成。对象专门性无论是刑事犯罪还是民事纠纷、行政案件，鉴定意见的对象都是查明案件有关的财务会计事实。科学技术性法务会计人员进行鉴定时，需要对鉴定对象进行分析研究，揭示证据材料与待证事实之间的关系，帮助司法机关认知案件、作出判断。法定证据性法务会计鉴定意见是法务会计鉴定人员对财会专门性问题作出的意见，与当事人陈述、证人证言、勘验笔录一样，都属于法定证据。第一节法务会计鉴定概述二、法务会计鉴定的证明本质法务会计鉴定是依据客观存在的涉案财务资料进行检验、鉴别，对财会专门性问题做出判断、出具意见的证明活动。三大本质属性科学性法务会计鉴定是鉴定人员运用科学原理和财会专门知识对案件中的专门性问题加以证明的活动，必须遵循科学的普遍规律。主观性法务会计鉴定是鉴定人对鉴定检材进行鉴别、分析、推理后得出的判断意见，在认识方式上主要表现为一种逻辑上的推理与论证，必须符合逻辑的一般规则。证明性法务会计鉴定活动作为一种服务于法庭的诉讼行为，从受理、检验、论证到终结的全过程更应强调程序法律和证据规则对会计鉴定约束的特殊性，必须遵循司法证明的基本原则。法务会计鉴定的主要功能是证明，而非发现法务会计鉴定是一项以涉案财会资料证明涉案会计事实的司法证明活动，其主要功能是证明问题而并非发现问题。随着我国刑事诉讼制度的更新发展，为确保法务会计鉴定的中立性，将服务于法庭的鉴定与发现事实真相的侦查活动区别开来——鉴定的使命是证明，而不是发现。如果鉴定人想让法官采信鉴定意见，就必须在庭审过程中就专门性问题开展法庭证明活动，帮助法官认识涉案财会事实本身。第二节法务会计鉴定主体一、法务会计鉴定机构设立条件（《司法鉴定机构登记管理办法》）有自己的名称、住所；有不少于二十万至一百万元人民币的资金；有明确的司法鉴定业务范围；有在业务范围内进行司法鉴定必需的仪器、设备；有依法通过计量认证或者实验室认可的检测实验室；每项司法鉴定业务有三名以上司法鉴定人。两种形态社会性法务会计鉴定机构包括依法登记的会计师事务所等中介机构。审判机关还编制了法务会计鉴定人名册，例如北京市高级人民法院的会计审计类机构备选名册。侦查性法务会计鉴定机构侦查机关根据侦查工作需要设立的鉴定机构，不得面向社会接受委托从事司法鉴定业务。人民法院和司法行政部门不得设立鉴定机构。第二节法务会计鉴定主体二、法务会计鉴定人1.法务会计鉴定人的概念与三大要素必须是自然人鉴定过程中的分析、判断并最终提出鉴定意见，需要自然人操作并完成；鉴定工作需要专业知识和技能，这只有自然人才具备。具有解决专门性问题的知识和能力财会专业知识和能力一般需通过科学教育或长时间实践等方式获得。法务会计鉴定的过程实际上是一种逻辑判断、得出鉴定意见的过程，是作为鉴定人的自然人所进行的能动思维的过程。具有中立性法务会计鉴定人和当事人双方并无经济利益等方面来往，不受当事人双方或其他方面的压力影响，可以说是独立的第三方，其鉴定意见得出的依据是案件事实和科学理论。2.法务会计鉴定人的资格具备以下三个条件之一，方可申请具有与所申请从事的法务会计鉴定业务相关的高级专业技术职称（例如，高级会计师、高级审计师等）；具有相关的专业执业资格（例如，注册会计师、税务师、资产评估师等）或者高等院校相关专业本科以上学历（例如，会计、审计、财务管理、税务等），从事相关工作五年以上；具有与所申请从事的法务会计鉴定业务相关工作十年以上经历和较强的相关专业技能。第二节法务会计鉴定主体二、法务会计鉴定人（续）3.法务会计鉴定人的分类侦查机关会计鉴定人在侦查机关内设机构任职，只能在其侦查职能范围之内从事会计鉴定工作。（例：检察机关司法会计工作细则中的会计鉴定人）中介机构会计鉴定人具备注册会计师、税务师等资格、在中介机构执业，接收司法机关指派、委托从事会计鉴定服务。（例：税务师行业税务司法鉴定人）三、法务会计鉴定人的权利与义务主要权利了解、查阅与鉴定事项有关的情况和资料；要求无偿提供鉴定所需鉴材、样本；进行鉴定所必需的检验、检查和模拟实验；拒绝接受不合法或超出登记执业类别的鉴定委托；鉴定意见不一致时，保留不同意见；获得合法报酬。主要义务受所在鉴定机构指派，按期独立完成鉴定工作，并出具鉴定意见；对鉴定意见负责；依法回避；妥善保管送鉴检材、样本和资料；保守国家秘密、商业秘密和个人隐私；依法出庭作证，回答与鉴定有关的询问。第三节法务会计鉴定程序法务会计鉴定程序一般包括准备阶段、实施阶段和完成阶段。鉴定程序是法务会计鉴定工作能否顺利实施的前提，也是鉴定人员作出科学鉴定意见的基础。一、准备阶段1.提请的主体刑事诉讼：侦查阶段由侦查人员提出；审查起诉阶段由检察人员提出；审判阶段由审判员提出，合议庭决定。民事/行政诉讼：由当事人自己向法院提请鉴定（当事人申请为前提；仅为保护国家或社会公共利益时，法院可依职权直接委托鉴定）。2.鉴定人的确定鉴定人和鉴定机构应在名册注明的业务范围内从事鉴定业务。民事诉讼中，双方当事人可协商确定鉴定机构或鉴定人；协商不成的，由人民法院指定（《最高人民法院关于民事诉讼证据的若干规定》第26条）。3.受理鉴定机构接到通知书或聘请书后，先听取送检人员对鉴定目的、要求、案情的介绍，查看检材情况，再决定是否受理。不予受理的情形：委托事项超出业务范围；鉴定材料不真实、不完整；鉴定事项的用途不合法；鉴定要求不符合技术规范；鉴定要求超出机构技术条件和鉴定能力等。第三节法务会计鉴定程序二、实施阶段（一）初步检验阶段——四个步骤第一步：阅读卷宗——进一步熟悉鉴定事项涉及的财务会计事实，了解财务会计事项的具体细节。第二步：检测检材质量——验明提交检验的财务会计资料形式与内容是否一致，是否符合财务会计技术标准（检测记账方法、账务处理水平、特殊账户核算内容等）。第三步：作出初检结论——分为：是否继续进行鉴定的结论；以及针对鉴定要求所作的初步鉴定结论。第四步：制订详细检验论证方案——根据鉴定材料状况及初步鉴定结论，编制详细检验论证的计划。（二）详细检验阶段——两个步骤第一步：检验鉴定材料——根据检验分析项目的目的要求，查验有关鉴定材料对检验分析项目的客观记载情况，就鉴定材料本身存在的同一财务会计事项的记录矛盾或差异进行鉴别分析；结合查阅相关财务会计资料证据，对有关财务会计核算结果或核算错误进行研究、分析和鉴别；将检验所见的有关财务会计业务记录输入计算机或抄录到相关鉴定表格中，并计算出有关数据。第二步：提出鉴别分析意见——对具体检验分析项目的检验结果进行鉴别分析所作的结论性意见，包括：对检验中发现的财务会计错误的鉴别分析意见；对除财务会计错误以外的检验结果的鉴别分析意见；检验结果对其他分析项目的影响等分析评断意见。第三节法务会计鉴定程序三、完成阶段（一）制作法务会计鉴定书——四项准备工作第一：汇总有关案件涉及的事实和金额，整理制作工作底稿（充分考虑各种应予增加或减少调整的事项，工作底稿经整理后存档）。第二：整理复制鉴定证据。对鉴定书中引用的各种鉴定材料应全部进行复制，并按照检验部分的叙述顺序整理；对应提取固定的诉讼证据而未提取的，应建议送检部门提取固定。第三：制作各种记录检验分析结果的汇总表格——这类表格通常在制作鉴定书时需要引用，并作为鉴定书附件，应当进行整理并逐一编号。第四：与办案人员主动沟通——通报鉴定结果，并征询其关于法务会计鉴定书需要重点说明和论证有关事项的意见。（二）送达鉴定书及收尾工作以机构名义出具的，须经审核手续并加盖公章；送达鉴定书连同鉴定材料一并送达送检部门并办理送达手续；制作出庭文件（鉴定说明和答辩提纲）；相关资料归档。第四节法务会计鉴定方法一、平衡分析法（一）概念平衡分析法是一种以价值运动规律所反映的量的平衡关系作为原理的鉴定方法。鉴定人员将需要推导和确认的某项价值量设定为分析量，将与分析量有关的价值量设定为参照量，根据参照量与分析量之间的平衡关系，利用参照量确认或推导出分析量。主要适用于鉴别、判定财务指标数据以及鉴别、判定财务会计记录的真实性、正确性等问题。（二）两种类别静态平衡分析法根据特定时点价值的参照值与分析值之间的静态平衡机制设计。静态平衡关系包括：对应平衡关系（如「资产总额＝负债总额＋净资产总额」）从属平衡关系（如「资产总额＝各项资产额合计」）操作要点：确定平衡关系→设定参照值范围→确定参照值实际值→对比分析确认财务会计资料记载的真实性。动态平衡分析法根据参照值和分析值的转换过程中其数值不变的平衡机制设计。运用资金转换前后所保持的量的平衡关系进行鉴别确认。动态平衡关系包括：等额平衡关系（单一资金转换过程等量进行）差额平衡关系（多次转换中存在利润/损失差额）例如：采用现金流量法确认股票投资收益额，表现为「存入现金量＝提取现金量±损益量」。第四节法务会计鉴定方法二、比对鉴别法概念与操作步骤比对鉴别法是以财务会计处理方法的特定性，作为鉴定原理的一种会计鉴定方法。以正确的财务会计处理方法及处理结果作为参照客体，将其与检材中需要鉴别分析的财务会计处理方法及处理结果进行比较、对照，判定检材中的财务会计处理方法及处理结果是否正确、真实。主要适用于：对会计分录、账户余额、会计报表项目数字和各种财务指标计算结果正确性以及会计处理记录真实性、正确性的鉴别。操作步骤：①确定制作参照客体所适用的引用技术标准（如会计恒等式、《企业会计准则》等）；②根据相关证据及引用技术标准，设计、制作参照客体；③将参照客体与鉴定证据中的比对客体逐一进行比较、对照，确认比对客体的内容是否正确或真实。三、因素递增法概念与适用因素递增法是指在鉴定过程中逐步增加鉴别分析因素的一种会计鉴定技术方法。采用该方法时，首先将需要鉴别分析的各种因素按难易程度由易到难排列，然后逐步将各个因素纳入鉴别分析的范围，最终仍存在无法进行鉴别分析的因素时，可在鉴定意见中附加鉴定条件。本方法特别适用于鉴定证据不全，或对鉴定证据的真实性、可靠性存有异议等情形。例如在无账簿记录的现金应结存额鉴定中：①将财务凭证划分为有争议凭证和无争议凭证；②根据无争议凭证计算现金收付业务累计发生额；③采用各种检验方法识别瑕疵凭证；④根据核查结果纳入累计发生额调整，作为鉴定意见。第四节法务会计鉴定方法四、因素排除法概念与两大类别因素排除法是指在涉及确认因果关系的会计鉴定中，通过检验、鉴别和分析，逐步排除与初步结论意见有关的其他可能因素，从而确认其中某一原因或结果的一种会计鉴定技术。主要适用于确认财务会计错误关系等因果关系问题的法务会计鉴定。直接排除法某项财务事实的发生由若干个互不相关的原因引起，若能直接排除某种原因以外其他所有原因，则不能排除的某种原因就是应当认定的客观事实。间接排除法某项财务事实的发生由若干个原因引起，而每种原因成立须具备若干子因素之一，若能排除某种原因成立的所有子因素，则间接排除了该原因，最终唯一不能排除的原因就是应当认定的客观事实。五、还原法概念与两种操作方法还原法是指以原始凭证记载的经济业务发生时间为准，对会计核算资料进行调整并重新计算各期的核算结果，以还原各期财务状况或财务成果真实情况的一种法务会计鉴定技术。手工还原法：通过检验原始凭证将不属于本期的业务挑出→编制账项还原计算表→计算还原后的账户余额→验证还原结果。软件还原法：采用Excel将账户记录按实际发生时间排序，即可得到还原后的各月账户余额（需增加实际发生时间列）。第五节法务会计鉴定意见一、法务会计鉴定意见的概念与特点（一）概念法务会计鉴定意见，是指法务会计鉴定人在诉讼活动中，运用财务会计、审计等知识以及其他专业技术，通过对财务会计资料进行检验、鉴别和判断而出具的专门意见。法务会计鉴定意见本质上是一种专家证据。注：2012年修正的《刑事诉讼法》《民事诉讼法》及2014年修正的《行政诉讼法》均将「鉴定结论」改为「鉴定意见」——「意见」更准确地反映鉴定活动的本质特征。（二）三大特点兼具主观性和客观性法务会计鉴定意见不但依靠了客观材料，还需要动用鉴定人的技能和知识。其主观性受制于其客观性，并以客观性为基础，需经法庭审理后才能作为定案依据。兼具合法性和科学性作为法定证据，鉴定意见必须具有合法性；作为科学活动的结果，鉴定操作过程是按照特定的技术标准、严格按照逻辑推理实施的。合法性和科学性相互依存，缺一不可。兼具唯一性和局限性针对同一财务会计问题，鉴定结果只能是唯一的（科学性的体现）；但受鉴定人学识、经验水平的限制，且客观事实不可能反映案件全貌，鉴定意见必然会产生局限性。第五节法务会计鉴定意见一（续）、法务会计鉴定意见的证据属性1.属于间接证据法务会计鉴定意见是鉴定人对相关财务会计材料进行鉴别、分析和判断后作出的一种意见，属于鉴定人的「主观判断」，在证明经济犯罪事实时，还需要结合其他证据材料才能证实，因此属于间接证据。间接证据运用规则：（1）鉴定意见必须是真实可靠的；（2）必须同案件事实有联系；（3）必须与其他证据协调一致，互不矛盾；（4）与其他证据组成的证据体系必须完整严密，依此推出的结论必须是唯一的并排除其他可能。2.属于言词证据法务会计鉴定报告是法务会计鉴定意见的书面表达形式，但它不是书证，不属于实物证据，总体上具有言词证据的属性。法务会计鉴定人并没有直接感知案件事实，鉴定意见是鉴定人