所有者权益课件

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所有者权益

第*页第一节所有者权益概述所有者权益的概念与构成所有者权益的特征

第*页第一节所有者权益概述所有者权益的概念与构成所有者权益的特征

第*页一、所有者权益的概念和构成企业的权益包括所有者权益和债权人权益两部分，二者都是资产的来源，都对资产具有要求权。但所有者权益与债权人权益相比，有其显著的特点：企业所有者只对净资产部分具有所有权，而不是对全部资产都具有这种权益。企业所有者有参与企业经营管理的权利。企业所有者以股利或利润的形式参与企业的利润分配，且分配的多少、分配与否与企业的业绩紧密联系。

第*页一、所有者权益的概念与构成按现行会计制度的规定，所有者权益一般由以下几部分组成：实收资本。指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的各种财产、物资的价值。按投资主体，可分为国家投资、法人投资、外商投资和个人投资。资本公积。指由投入资本本身引起的各种增值。包括资本或股本溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。

第*页一、所有者权益的概念与构成按现行会计制度的规定，所有者权益一般由以下几部分组成：盈余公积。指按税后利润的一定比例提取、具有特定用途的留存收益。包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。

未分配利润。指企业净利润分配后剩余部分。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。从数量上来讲，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。

第*页二、所有者权益的特征企业的权益包括所有者权益和债权人权益两部分，二者都是资产的来源，都对资产具有要求权。但所有者权益与债权人权益相比，有其显著的特点：企业所有者不能在某一确定的日期收回其投入的资本，只有在企业清算等情况下，企业的资产在支付了破产、清算费用并优先偿还负债，如有剩余资产之后，才能在投资者之间按出资比例进行分配。企业所有者投入企业的资本，在企业持续经营期间，除依法转让外，不得以任何形式收回。

第*页第二节实收资本或股本的核算实收资本概述实收资本的核算股份有限公司股本的核算

第*页第二节实收资本或股本的核算实收资本概述实收资本的核算股份有限公司股本的核算

第*页一、实收资本概述实收资本是所有者权益的重要组成部分，是企业设立的必备条件，也是企业从事正常生产经营活动必需的基本资金。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例，是企业据以向投资者进行利润或股利分配的主要依据。

我国实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。

注册资本是企业在设立时由投资者出资的、并向工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业的法定资本，也是企业承担法律责任的财力保证。

第*页一、实收资本概述直接投资投资方式间接投资

指投资人直接以固定资产、流动资产、无形资产等投入企业，从而按投资比例获取股权的一种投资方式，它是国有独资公司和有限责任公司采用的一种投资方式。

指投资人以购买股票的形式对企业进行投资，从而按购买股票的份额获取股权的一种投资方式，它是股份有限公司一般采用的一种投资方式。

第*页一、实收资本概述一般而言，不论何种投资方式，被投资企业都应在接受投资时，按实际收到的出资额作为实收资本入账。但要注意几种情况：在某些特殊情况下，投资者实际投入的资金并不全部构成实收资本。

如果接受的是实物资产或无形资产的投资，应按投资各方确认的价值作为实收资本。如果接受股票投资，应按股票面值计入实收资本，超过面值部分作为股本溢价单独核算。

第*页二、实收资本的核算非股份制企业对投资者投入资本的核算——“实收资本”账户（所有者权益类）。

为了反映每个投资者投入资本的实际情况，该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。借实收资本贷

投入资本的减少数

投入资本的增加数

投入资本的实际数额

第*页二、实收资本的核算接受现金投资【例1】某企业收到国家投资5000000元，其他法人投资2000000元，已全部存入银行。

会计分录借：银行存款7000000

贷：实收资本

¡ª¡ª国家投资5000000¡ª¡ª法人投资2000000

第*页二、实收资本的核算接受非现金投资接受固定资产投资

实收资本固定资产资本公积

在注册资本中所占的份额

差额

投资双方确认的资产价值

第*页二、实收资本的核算接受非现金投资接受固定资产投资

【例2】某企业接受Ａ公司一台不需安装设备的投资，该设备双方确认的价值为120000元，与注册资本中所占份额相等。

会计分录借：固定资产120000

贷：实收资本¡ª¡ªＡ公司120000

第*页二、实收资本的核算接受非现金投资接受固定资产投资

如果该设备双方确认的价值为120000元，在注册资本中所占的份额为100000元。

会计分录借：固定资产120000

贷：实收资本¡ª¡ªＡ公司100000

资本公积¡ª¡ª资本溢价20000

第*页二、实收资本的核算接受非现金投资接受材料、库存商品等实物资产投资

在注册资本中所占的份额

差额实收资本原材料资本公积库存商品应交税金¡ª¡ª应交增值税(进项税额)

投资双方确认的资产价值增值税专用发票上注明的税额

第*页二、实收资本的核算接受非现金投资接受材料、库存商品等实物资产投资

【例3】企业接受Ａ公司投入的材料一批，双方确认价值为80000元，应交增值税额为13600元，与注册资本中所占份额相等。会计分录借：原材料80000

应交税金

¡ª¡ª应交增值税(进项税额)13600

贷：实收资本¡ª¡ªＡ公司93600

第*页二、实收资本的核算接受无形资产投资企业可以接受专利权、土地使用权、非专利技术等无形资产投资。但按公司法规定：对作为出资的工业产权、土地使用权、专有技术，也必须进行评估作价。被投资企业吸收无形资产投资的总额不得超过注册资本总额的20％；如遇特殊情况需要超过20％时，必须报经工商行政管理部门审查批准，但以无形资产投资的总额占注册资本的比例最高不得超过注册资本总额的30％。

第*页二、实收资本的核算接受无形资产投资企业收到投入的无形资产时，应按双方确认的价值：借：无形资产贷：实收资本资本公积【例4】某企业接受Ａ公司以一项专利的投资，该专利双方确认价值为70

000元，与注册资本中所占份额相等。会计分录借：无形资产¡ª¡ª专利权70000

贷：实收资本¡ª¡ªＡ公司70000

第*页二、实收资本的核算接受无形资产投资如果被投资方收到的是外币资产，应将实际收到的外币资产按当时的市场汇率折合为记账本位币，借记“银行存款”、“固定资产”等账户，将实际收到的外币资产按合同或协议约定的汇率折合为记账本位币，贷记“实收资本”账户，二者的差额借或贷记“资本公积”账户。

第*页二、实收资本的核算接受无形资产投资【例5】某企业接受一外商投入的外币100000美元，当天的市场汇率为1∶9，双方合同约定汇率为1∶8，已收存银行。

会计分录借：银行存款900000

贷：实收资本

¡ª¡ª某外商800000

资本公积

¡ª¡ª外币资本折算差额100000

第*页三、股份有限公司股本的核算股份公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。

第*页三、股份有限公司股本的核算与其他企业组织形式相比，股份有限公司有其显著的特征，主要表现在：股份公司是独立的法律主体，它必须独立承担责任，并自主经营、自负盈亏。股东只以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担有限责任。公司股份可以自由转让。

第*页三、股份有限公司股本的核算股份有限公司的股本及其种类按是否记名分为：记名股票无记名股票按持有人享受的权利不同分为：普通股优先股

第*页三、股份有限公司股本的核算发起式设立

设立形式募集式设立

指由发起人认购公司发行的全部股份，而不向发起人之外的任何人募集股份。特点：

(1)筹资费用低

(2)筹集资本的风险小

募集式设立是指由发起人认购公司发行股份的一部分(一般不得少于公司股份总数的35％)，其余部分面向社会公开发行募集股本而设立的公司。特点：

(1)筹资费用高

(2)筹集资本的风险较大

第*页三、股份有限公司股本的核算股票发行的核算为了核算股东投入的资本——“股本”账户（所有者权益类）。该账户应按普通股和优先股的种类及持股人等设置明细账，进行明细分类核算。借股本贷

依法批准减少的股本数额

公司按核定的股份总额发行的股票面值总额

投入资本的实际数额

第*页三、股份有限公司股本的核算股份公司股票的发行方式有三种：面值发行、溢价发行、折价发行。我国不允许企业折价发行股票。发行股票发生的印刷费、手续费等发行费用，溢价发行的，从溢价中抵消；无溢价的，或溢价不足以抵消的部分，直接计入当期损益或长期待摊费用。

按股票面值发行高于面值发行低于面值发行

第*页三、股份有限公司股本的核算公司发行股票时，按实际收到的款项，借记“银行存款”账户，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”账户，按其差额，贷记“资本公积”账户。

【例6】某股份有限公司发行普通股500000股，每股面值1元，实际发行价1元，假如不考虑发行费，已收到发行款存入银行。

会计分录借：银行存款500000

贷：股本¡ª¡ª普通股500000

第*页三、股份有限公司股本的核算【例7】某股份有限公司通过证券公司发行普通股300000股，每股面值1元，发行价6元，双方约定，按发行收入的2‰支付证券公司发行费，并从发行收入中扣除。股票已发行完毕，股款已划入银行存款账户。

公司支付股票的发行费＝300000×6×2‰＝3600(元)实际收到的股票款＝300000×6－3600＝1796400(元)

会计分录借：银行存款1796400

贷：股本¡ª¡ª普通股300000

资本公积¡ª¡ª股本溢价1496400

第*页第三节资本公积的核算资本公积概述资本公积的核算

第*页第三节资本公积的核算资本公积概述资本公积的核算

第*页二、资本公积的核算为了核算资本公积的增减变动情况——“资本公积”账户（所有者权益类）。借资本公积贷

资本公积的减少数

资本公积的增加数

资本公积的结存数额

第*页二、资本公积的核算

反映企业实际收到的资本(或股本)大于注册资本的金额资本(或股本)溢价

明细账户接受捐赠非现金资产准备

接受现金捐赠

股权投资准备

拨款转入

外币资本折算差额

关联交易差价

其他资本公积

第*页二、资本公积的核算

资本(或股本)溢价

明细账户接受捐赠非现金资产准备

接受现金捐赠

股权投资准备

拨款转入

外币资本折算差额

关联交易差价

其他资本公积

反映企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积

第*页二、资本公积的核算

资本(或股本)溢价

明细账户接受捐赠非现金资产准备

接受现金捐赠

股权投资准备

拨款转入

外币资本折算差额

关联交易差价

其他资本公积

反映企业因接受现金捐赠而增加的资本公积

第*页二、资本公积的核算

资本(或股本)溢价

明细账户接受捐赠非现金资产准备

接受现金捐赠

股权投资准备

拨款转入

外币资本折算差额

关联交易差价

其他资本公积

反映企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的资本公积

第*页二、资本公积的核算

资本(或股本)溢价

明细账户接受捐赠非现金资产准备

接受现金捐赠

股权投资准备

拨款转入

外币资本折算差额

关联交易差价

其他资本公积

反映企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分

第*页二、资本公积的核算

资本(或股本)溢价

明细账户接受捐赠非现金资产准备

接受现金捐赠

股权投资准备

拨款转入

外币资本折算差额

关联交易差价

其他资本公积

反映企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额

第*页二、资本公积的核算

资本(或股本)溢价

明细账户接受捐赠非现金资产准备

接受现金捐赠

股权投资准备

拨款转入

外币资本折算差额

关联交易差价

其他资本公积

反映上市公司与关联方之间交易的形成的资本公积

第*页二、资本公积的核算

资本(或股本)溢价

明细账户接受捐赠非现金资产准备

接受现金捐赠

股权投资准备

拨款转入

外币资本折算差额

关联交易差价

其他资本公积

反映企业除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务也在本明细账户中核算。计入“其他资本公积”的金额可以按规定转增资本(或股本)

第*页（一）资本（或股本）溢价资本溢价资本溢价是指投资者的实际出资额大于其在注册资本中所占的份额的金额。

第*页（一）资本（或股本）溢价资本溢价【例8】某企业原由甲、乙、丙三位股东各出资100000元组建而成。注册资本为300000元。企业经营两年后，为扩大生产经营规模，准备吸收新的投资者，使注册资本总额达到400000元。丁投资者愿意出资150000元而拥有该企业25％的股份。接银行的通知，收到丁投资者的投资。丁投资者出资额中应计入实收资本的金额＝400000×25％＝100000(元)资本溢价＝150000－100000＝50000(元)

第*页（一）资本（或股本）溢价资本溢价【例8】某企业原由甲、乙、丙三位股东各出资100000元组建而成。注册资本为300000元。企业经营两年后，为扩大生产经营规模，准备吸收新的投资者，使注册资本总额达到400000元。丁投资者愿意出资150000元而拥有该企业25％的股份。接银行的通知，收到丁投资者的投资。会计分录借：银行存款150000

贷：实收资本¡ª¡ª丁100000

资本公积¡ª¡ª资本溢价50000

第*页（一）资本（或股本）溢价

股本溢价股本溢价是股份有限公司溢价发行股票时实际收到的股款大于股票面值的数额。在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入中，相当于面值部分的金额，计入“股本”账户，发生的印刷费、手续费等发行费用从溢价收入中扣除。扣除发行费用后的溢价收入，计入“资本公积”账户。

第*页（二）接受捐赠资产

企业接受捐赠可能是现金资产，也可能是非现金资产。为了核算接受捐赠资产引起的所有者权益的变动情况，应在“资本公积”总账账户下设置“接受捐赠非现金资产准备”和“接受现金捐赠”两个明细账户。企业接受非现金资产捐赠时：借：固定资产贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备递延税款

第*页（二）接受捐赠资产

企业接受捐赠可能是现金资产，也可能是非现金资产。为了核算接受捐赠资产引起的所有者权益的变动情况，应在“资本公积”总账账户下设置“接受捐赠非现金资产准备”和“接受现金捐赠”两个明细账户。接受捐赠的非现金资产处置或使用时：借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积——其他资本公积借：递延税款贷：应交税金——应交所得税

第*页（二）接受捐赠资产【例9】Ａ企业接受Ｂ企业捐赠的设备一台，价值为100000元。Ａ企业所得税税率为33％。会计分录借：固定资产100000

贷：资本公积

¡ª¡ª接受捐赠非现金资产准备67000

递延税款33000

第*页（二）接受捐赠资产如果两年后将该捐赠设备出售，取得收入85000元，出售时的累计折旧数为16000元。会计分录借：银行存款85000

贷：固定资产清理85000借：固定资产清理84000

累计折旧16000

贷：固定资产100000借：固定资产清理1000

贷：营业外收入

¡ª¡ª处置固定资产净收益1000

第*页（二）接受捐赠资产如果两年后将该捐赠设备出售，取得收入85000元，出售时的累计折旧数为16000元。会计分录借：资本公积

¡ª¡ª接受捐赠非现金资产准备67000

贷：资本公积

¡ª¡ª其他资本公积67000借：递延税款33000

贷：应交税金¡ª¡ª应交所得税33000

第*页（三）股权投资准备

股权投资准备是企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因所引起的被投资单位所有者权益变动中本企业应按持股比例分享的数额。

被投资单位因接受捐赠等原因引起所有者权益增加时：借：长期股权投资贷：资本公积——股权投资准备当企业处置该投资时：借：资本公积——股权投资准备贷：资本公积——其他资本公积

第*页（三）股权投资准备【例10】接例9，Ｂ企业对Ａ企业投资占Ａ企业股本总额50％。2003年12月，Ａ企业接受捐赠的设备一台，价值100000元。会计分录借：长期股权投资

¡ª¡ª股票投资33500

贷：资本公积

¡ª¡ª股权投资准备33500

第*页（四）拨款转入

企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，形成各项资产部分，应按实际成本：借：固定资产贷：有关账户同时：借：专项应付款贷：资本公积——拨款转入

第*页（四）拨款转入

【例11】企业用国家拨入的技术研究专款购买仪器一台，价值300000元，价款以银行存款支付。

会计分录借：固定资产300000

贷：银行存款300000借：专项应付款300000

贷：资本公积

¡ª¡ª拨款转入300000

第*页（五）外币资本折算差额

按照我国会计制度规定，企业接受外币资产投资时，应按发生当日的汇率将其折合为人民币作为资产的价值入账，而作为实收资本入账时所用的汇率，应按下列情况而定：如果合同约定有汇率的，应按合同约定的汇率折合；合同没有约定汇率的，按实际收到出资额当日的汇率折合。由于所用汇率不同而使外币资产账户的金额与实收资本金额不同而形成的差额，记入“资本公积——外币资本折算差额”账户。

第*页（六）关联交易差价

关联交易差价是上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价，其形成主要是由于在上市公司出售资产给关联方、转移债权、委托经营或受托经营、关联方之间承担债务和费用以及相互占用资金等过程中发生了显失公平的关联交易。关联交易差价是视为关联方对上市公司的捐赠所形成的资本公积，这部分资本公积不能用于转增资本和弥补亏损，要待上市公司清理时再予以处理。

第*页（六）关联交易差价关联交易差价是上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价，其形成主要是由于在上市公司出售资产给关联方、转移债权、委托经营或受托经营、关联方之间承担债务和费用以及相互占用资金等过程中发生了显失公平的关联交易。

第*页（六）关联交易差价

关联交易差价是视为关联方对上市公司的捐赠所形成的资本公积，这部分资本公积不能用于转增资本和弥补亏损，要待上市公司清理时再予以处理。上市公司出售资产给关联方的交易，应区别正常的商品销售(含提供劳务)与非正常商品销售(含除商品销售以外出售的其他资产)。

第*页（六）关联交易差价

正常的商品销售

上市公司对关联方进行正常商品销售时，分别按以下情况处理：

当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例的(通常为20％以上)，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认为收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入“资本公积——关联交易差价”账户。

第*页（六）关联交易差价正常的商品销售【例12】东方上市公司2003年度销售4000辆Ａ商品给联营企业，Ａ商品单位售价为20万元(不含增值税，下同)，当年度东方公司销售给非关联企业的Ａ商品分别为：按单位售价18万元价格出售4000辆，按17万元的价格出售4000辆。假定符合收入确认条件，销售Ａ商品的款项尚未收回，东方公司销售Ａ商品的增值税率为17％，并按实际销售价格计算增值税销项税额。会计分录业务分析

第*页（六）关联交易差价

正常的商品销售

东方公司出售Ａ商品4000辆，按每辆20万元价格计算共获得收入8亿元；按对非关联方销售的加权平均价格计算，销售给关联方Ａ商品每辆销售价格为17.5万元，东方公司当年度销售给关联方应确认的收入为7亿元，东方公司当年度销售给关联方不能确认收入的金额为1亿元，该部分作为关联方对东方公司的捐赠，计入“资本公积——关联交易差价”。业务分析(4000×180000＋4000×170000)÷(4000＋4000)=1750004000×175000=7000000004000×200000－700000000=100000000

第*页（六）关联交易差价正常的商品销售会计分录借：应收账款936000000

贷：主营业务收入700000000

应交税金

¡ª¡ª应交增值税(销项税额)136000000

资本公积

¡ª¡ª关联方交易差价100000000

第*页（六）关联交易差价正常的商品销售上市公司对关联方进行正常商品销售时，分别按以下情况处理：商品的销售仅限于上市公司与其关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的(通常为20％以下)，通常表明不存在与非关联方之间商品交易或虽存在与非关联方之间商品交易，但交易量较小，与非关联方之间的交易价格不足以表明价格的公允性，因此，应分别情况处理：实际交易价格不超过商品账面价值120％的，按实际交易价格确认收入，即不存在关联交易差价。

第*页（六）关联交易差价正常的商品销售上市公司对关联方进行正常商品销售时，分别按以下情况处理：商品的销售仅限于上市公司与其关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的(通常为20％以下)，通常表明不存在与非关联方之间商品交易或虽存在与非关联方之间商品交易，但交易量较小，与非关联方之间的交易价格不足以表明价格的公允性，因此，应分别情况处理：

实际交易价格超过所销售商品账面价值120％的，将商品账面价值的120％确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入¡°资本公积¡ª¡ª关联交易差价¡±账户。

第*页（六）关联交易差价正常的商品销售

【例13】长江上市公司2003年度生产的产品全部销售给子公司，所销售的产品的账面价值为

300000000元，未计提减值准备。长江公司按

400000000元的价格出售。假定符合收入确认条件，款项尚未收到，长江公司销售产品增值税率为17％，并按实际销售价格计算增值税销项税额。会计分录业务分析

第*页（六）关联交易差价正常的商品销售

长江公司销售给关联方的产品销售价格超过该产品账面价值120％，则按360000000元确认为主营业务收入，实际交易价格大于确认为主营业务收入的40000000元计入“资本公积——关联交易差价”账户。400000000＞300000000×120％业务分析

第*页（六）关联交易差价正常的商品销售

会计分录借：应收账款468000000

贷：主营业务收入360000000

应交税金

¡ª¡ª应交增值税(销项税额)68000000

资本公积

¡ª¡ª关联交易差价40000000

第*页（六）关联交易差价非正常商品销售及其他销售非正常商品销售

上市公司销售商品给关联方，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按出售商品的账面价值确认为收入，实际交易价格超过出售商品账面价值的部分，计入“资本公积——关联交易差价”账户。

指偶然的、非经常性发生的，并且销售收入占全部销售收入比重较大的，以及不属于企业经营业务范围内所实现的商品销售收入等。

第*页（六）关联交易差价非正常商品销售及其他销售转移应收债权

上市公司将其应收账款转移给其关联方，应按实际交易价格超过应收债权账面价值的差额，计入“资本公积——关联交易差价”账户。

第*页（六）关联交易差价非正常商品销售及其他销售出售固定资产、无形资产、长期投资和其他资产，或者同时出售资产、净资产。上市公司将其持有的固定资产、无形资产、长期投资和其他资产出售给关联方，或者将净资产出售给关联方，按照上述转移债权同一原则处理，即将实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额，计入“资本公积——关联交易差价”账户。

第*页（六）关联交易差价非正常商品销售及其他销售【例14】长江上市公司将部分固定资产、无形资产出售给子公司，出售固定资产账面价值300万元，已计提折旧150万元，已计提减值准备20万元，出售价格180万元；无形资产账面余额100万元，未计提减值准备，出售价格150万元。款项已收到，不考虑相关税费。会计分录借：固定资产清理1300000

固定资产减值准备200000

累计折旧1500000

贷：固定资产3000000

第*页（六）关联交易差价非正常商品销售及其他销售【例14】长江上市公司将部分固定资产、无形资产出售给子公司，出售固定资产账面价值300万元，已计提折旧150万元，已计提减值准备20万元，出售价格180万元；无形资产账面余额100万元，未计提减值准备，出售价格150万元。款项已收到，不考虑相关税费。会计分录借：银行存款1800000

贷：固定资产清理1800000借：固定资产清理500000

贷：资本公积¡ª¡ª关联交易差价500000

第*页（六）关联交易差价非正常商品销售及其他销售【例14】长江上市公司将部分固定资产、无形资产出售给子公司，出售固定资产账面价值300万元，已计提折旧150万元，已计提减值准备20万元，出售价格180万元；无形资产账面余额100万元，未计提减值准备，出售价格150万元。款项已收到，不考虑相关税费。会计分录借：银行存款1500000

贷：无形资产1000000

资本公积

¡ª¡ª关联交易差价500000

第*页（七）其他资本公积

其他资本公积，是除上述各项资本公积以外形成的资本公积，的以及从各资本公积准备项目转入的金额。它属于所有者权益，记入“其他资本公积”的金额是已经实现的资本公积，可以按规定转增资本。

第*页（八）资本公积运用的核算按规定资本公积可用于转增资本，但资本公积中的有关准备项目不能转做资本。借：资本公积贷：实收资本/股本

第*页第四节留存收益的核算留存收益概述留存收益的核算

第*页第四节留存收益的核算留存收益概述留存收益的核算

第*页一、留存收益概述

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的利润，包括企业的盈余公积和未分配利润。

第*页一、留存收益概述

盈余公积盈余公积是企业按规定从实现的税后利润中按一定比例提取的、具有特定用途的一种内部积累资金。

盈余公积的计提一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：一般盈余公积

按用途分类法定公益金

法定盈余公积

任意盈余公积

法定盈余公积是按税后利润的一定比例提取，但当该项盈余公积达到注册资本的50％时可不再提取。

第*页一、留存收益概述

盈余公积盈余公积是企业按规定从实现的税后利润中按一定比例提取的、具有特定用途的一种内部积累资金。

盈余公积的计提一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：一般盈余公积

按用途分类法定公益金

法定盈余公积

任意盈余公积

任意盈余公积按公司章程或股东会决议提取。

第*页一、留存收益概述

盈余公积盈余公积是企业按规定从实现的税后利润中按一定比例提取的、具有特定用途的一种内部积累资金。

盈余公积的计提一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：一般盈余公积

按用途分类法定公益金

法定盈余公积

任意盈余公积用途：(1)弥补亏损(2)转增资本

(或股本)(3)分配股利

第*页一、留存收益概述盈余公积盈余公积的计提外商投资企业的盈余公积包括：储备资金；企业发展基金；利润归还投资。

第*页一、留存收益概述盈余公积盈余公积的使用法定盈余公积和任意盈余公积的使用——转增资本、弥补亏损、分配股利。法定公益金的使用——用于集体福利设施，如兴建托儿所、理发室等。储备基金和企业发展基金的使用——可用于转增资本，还可以弥补亏损。

第*页一、留存收益概述未分配利润未分配利润是直截至本年度累计未分配的利润，包括企业以前年度累计的未分配的利润以及本年未分配的利润。

第*页一、留存收益概述账户设置为了反映盈余公积的提取和使用情况，应设置“盈余公积”账户（所有者权益类）

本账户下应设相应的明细账户。一般企业和股份有限公司设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”和“法定公益金”明细账户。

借盈余公积

贷

盈余公积用于补亏或转增资本的数额

盈余公积的提取数额

盈余公积的结余数额

第*页二、留存收益的核算账户设置未分配利润，通过“利润分配——未分配利润”明细账户（所有者权益类）进行核算。该账户在第十章第三节利润的核算中已说明。

第*页二、留存收益的核算盈余公积的形成与使用的核算企业按规定提取法定盈余公积时：借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积按规定提取任意盈余公积时：借：利润分配——提取任意盈余公积贷：盈余公积——任意盈余公积按规定提取法定公益金时：借：利润分配——提取法定公益金贷：盈余公积——法定公益金

第*页二、留存收益的核算

盈余公积的形成与使用的核算【例15】某企业本年实现税后利润400000元，分别按