中级会计实务知识点梳理及习题解析

中级会计实务知识点梳理及习题解析各位备考中级会计职称的同仁，大家好。中级会计实务这门课程，内容繁多，综合性强，既是重点也是难点。想要顺利通过考试，不仅需要对知识点有清晰的理解和记忆，更要能够灵活运用，解决实际问题。今天，我将结合自己的理解和教学经验，为大家梳理部分核心知识点，并辅以习题解析，希望能对大家的备考有所助益。一、存货：基础中的重点存货是企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。这部分内容看似基础，但细节之处往往容易出错。（一）核心知识点梳理1.存货的确认条件：需同时满足与该存货有关的经济利益很可能流入企业，以及该存货的成本能够可靠地计量。这里的“很可能”是一个重要的判断标准。2.存货的初始计量：存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。*采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。需要注意的是，对于增值税一般纳税人而言，可抵扣的进项税额不计入采购成本。*加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。*其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。例如，为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用。3.存货的后续计量：发出存货的计价方法有先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计算方法。一经确定，不得随意变更。4.存货的期末计量：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。*可变现净值的确定：对于产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。对于需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额。*存货跌价准备的转回：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。（二）习题解析【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，另支付运杂费5万元（不含增值税），运输途中发生合理损耗1万元。该批原材料的入账价值为（）万元。A.100B.105C.106D.118【解析】本题主要考查存货采购成本的确定。原材料的入账价值=购买价款+运杂费（不含可抵扣增值税）+运输途中的合理损耗。这里的运输途中合理损耗1万元，已经包含在购买价款100万元或运杂费5万元之中，是存货成本的组成部分，不需要额外加计，也不从中扣除。因为合理损耗会增加单位成本，但总成本不变。增值税一般纳税人，增值税税额13万元可以抵扣，不计入成本。所以，入账价值=100+5=105（万元）。答案：B【例题2·多选题】下列各项中，会引起存货账面价值发生增减变动的有（）。A.计提存货跌价准备B.发生存货盘盈C.发出商品但尚未确认收入D.委托外单位加工发出的材料【解析】本题考查存货账面价值的影响因素。存货账面价值=存货账面余额-存货跌价准备。A选项，计提存货跌价准备，会减少存货账面价值。B选项，发生存货盘盈，在报经批准前，借记“原材料”等，贷记“待处理财产损溢”，使存货账面价值增加；批准后，冲减管理费用，不影响存货账面价值的最终变动方向（盘盈本身已经导致账面价值增加）。C选项，发出商品但尚未确认收入，借记“发出商品”，贷记“库存商品”，属于存货内部的一增一减，存货账面价值总额不变。D选项，委托外单位加工发出的材料，借记“委托加工物资”，贷记“原材料”，同样属于存货内部的一增一减，存货账面价值总额不变。答案：AB二、固定资产：企业生产经营的物质基础固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。其核算涉及取得、折旧、后续支出、处置等多个环节。（一）核心知识点梳理1.固定资产的确认条件：与存货类似，需同时满足与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，以及该固定资产的成本能够可靠地计量。此外，固定资产还需符合其定义：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。2.固定资产的初始计量：应当按照成本进行初始计量。*外购固定资产：成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。*自行建造固定资产：成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。3.固定资产的折旧：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。*影响折旧的因素：固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产的使用寿命。*折旧范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；单独计价入账的土地。*折旧方法：包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法一经确定，不得随意变更。4.固定资产的后续支出：包括资本化的后续支出和费用化的后续支出。*资本化的后续支出：如固定资产的更新改造、改良等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。*费用化的后续支出：如日常修理费用，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益（管理费用或销售费用）。5.固定资产的处置：包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算，处置净损益计入当期损益（资产处置损益或营业外收支）。（二）习题解析【例题3·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2023年1月购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为65万元，另支付保险费5万元，包装费3万元。款项均以银行存款支付。该设备的入账价值为（）万元。A.500B.508C.565D.573【解析】本题考查外购不需要安装固定资产入账价值的确定。入账价值=购买价款+保险费+包装费。增值税税额65万元可抵扣，不计入成本。所以，入账价值=500+5+3=508（万元）。答案：B【例题4·判断题】企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本；不符合资本化条件的，计入当期损益。（）【解析】固定资产的大修理费用，符合固定资产确认条件（即与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业且该固定资产的成本能够可靠地计量）的，应当予以资本化，计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益（管理费用等）。该表述正确。答案：√三、金融资产和金融负债：会计准则中的“硬骨头”金融资产和金融负债是会计准则中较为复杂的部分，特别是新金融工具准则实施后，分类和计量都有较大变化。（一）核心知识点梳理1.金融资产的分类：企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：*以摊余成本计量的金融资产（AC）：同时符合“企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标”和“该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付”（简称“本金加利息的合同现金流量特征”）。例如，企业持有的、意图持有至到期的债券投资。*以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）：可以进一步分为两类：*第一类是同时符合上述两个条件，但企业管理该金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。例如，企业持有的、随时可能出售的长期债券投资。*第二类是除上述情况外，企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。该指定一经做出，不得撤销。*以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）：除上述两类之外的金融资产，例如，企业持有的交易性股票投资、基金投资等。2.金融负债的分类：除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债：*以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。*金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。*部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的、以低于市场利率贷款的贷款承诺。3.金融资产的初始计量：企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。4.金融资产的后续计量：*以摊余成本计量的金融资产：采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。*以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：*对于债权性投资（FVOCI-债务工具），采用实际利率法计算的利息收入计入当期损益，公允价值变动计入其他综合收益。处置时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。*对于权益性投资（FVOCI-权益工具），公允价值变动计入其他综合收益，持有期间的股利收入计入当期损益。处置时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益，不影响当期损益。*以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。5.金融负债的后续计量：*以摊余成本计量的金融负债：采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。*以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。与交易性金融负债相关的交易费用应当直接计入当期损益。（二）习题解析【例题5·单选题】甲公司购入乙公司发行的股票100万股，支付价款860万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元，另支付交易费用4万元。甲公司将其划分为交易性金融资产核算。甲公司该交易性金融资产的入账金额为（）万元。A.840B.844C.860D.864【解析】本题考查交易性金融资产的初始计量。交易性金融资产的入账价值=取得时的公允价值-已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。相关交易费用计入当期损益（投资收益）。所以，入账金额=860-20=840（万元）。支付的交易费用4万元计入投资收益借方。答案：A【例题6·多选题】下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有（）。A.以摊余成本计量的金融资产应按实际利率法以摊余成本计量B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，其公允价值变动应计入其他综合收益，处置时转入当期损益C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值变动应计入当期损益D.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，持有期间的股利收入应计入当期损益【解析】A选项正确，以摊余成本计量的金融资产后续计量采用实际利率法按摊余成本。B选项错误，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资（指定），处置时其他综合收益应转入留存收益，而非当期损益。C选项正确，交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益（当期损益）。D选项正确，此类金融资产持有期间的股利收入计入投资收益（当期损益）。答案：ACD四、收入：确认与计量的艺术收入准则也是近年来修订的重点，“五步法”模型是核心。（一）核心知识点梳理1.收入的确认原则：企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。2.收入确认和计量的“五步法”模型：*第一步：识别与客户订立的合同：合同需满足一定的条件，如合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务、合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务等。*第二步：识别合同中的单项履约义务：履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。企业向客户承诺的商品同时满足“客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益”和“企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分”条件的，应当作