《税收及税法》-项目六

任务一个人所得税的基本原理

一、个人所得税的概念个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。我国个人所得税是指对在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人（即居民纳税人），从中国境内和境外取得的所得；在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人（非居民纳税人），从中国境内取得的所得征收的一种税。下一页返回任务一个人所得税的基本原理

二、个人所得税的特点1.在征收制度上实行分类征收制2.在费用扣除上定额、定率扣除并用3.在税率上累进税率、比例税率并用4.在申报缴纳上自行申报和代扣代缴方法并用上一页返回任务二个人所得税的基本要素一、个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人，包括中国大陆居民，个体工商业户，个人独资企业、合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和我国香港、澳门、台湾地区同胞。（一）居民纳税义务人居民纳税义务人是指在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满一年的个人。居民纳税义务人承担无限纳税义务，即就其来源于中国境内和境外取得的所得依法缴纳个人所得税。所谓在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。如因学习、工作、探亲、旅游等在中国境外居住，其原因消除以后，必须回到中国境内居住的个人，中国即为该纳税人的习惯性居住地。下一页返回任务二个人所得税的基本要素所谓在中国境内居住满一年的人，是指在一个纳税年度内在中国境内居住满365天。在居住期间临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30天或者多次离境累计不超过90日的，应视为在华居住，在计算居住天数时，不得扣减其在华居住的天数。（二）非居民纳税义务人非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，依法向国缴纳个人所得税。【案例6−2】李双2015年9月1日出国留学至2017年8月5日返回国内。要求：说明李双在此期间是否为居民纳税人，为什么？上一页下一页返回任务二个人所得税的基本要素案例分析：根据税法规定：“所谓在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。”所以尽管李双2015年9月1日出国留学至2017年8月5日期间不在国内，但由于他留学完毕以后得返回国内，李双个人所得税的纳税人身份仍然属于居民纳税人，应就从国内国外取得的收入向中国申报缴纳个人所得税。【案例6−3】一个外籍人员史密斯从2016年9月起到中国境内任职，在2017年度内，曾于4月8—20日，11月3—15日离境述职，10月1—7日离境度假。要求：说明史密斯是否为居民纳税人，为什么？案例分析：由于10月1—7日史密斯享受的是在职期间的国家公休假，视同在境内，另两次离境日期相加之和少于90天，因此判定史密斯为居民纳税人。上一页下一页返回任务二个人所得税的基本要素二、个人所得税的征税范围我国《个人所得税法》将个人所得税征税范围划分为：工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营得所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，其他所得11大类。（一）工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入不征税。这些项目包括：（1）独生子女补贴。上一页下一页返回任务二个人所得税的基本要素（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。（3）托儿补助费。（4）差旅费津贴、误餐补助。其中，误餐补助是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴不包括在内，应当征税。讨论：（1）李某退休之时，根据国家规定，一次性给予独生子女补助4500元，请问李某应不应针对这部分收入缴纳个人所得税？（2）单位给职工每人补助10元的餐费给食堂，请问这部分支出，支付单位应不应该记入职工工资收入代扣代缴个人所得税？请书写讨论结果。上一页下一页返回任务二个人所得税的基本要素（二）个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得包括以下方面：（1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。（2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。（3）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。（4）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。上一页下一页返回任务二个人所得税的基本要素（四）劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得劳务报酬所得包括：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务。（五）稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。这里所说的作品，包括文学作品、书画作品、摄影作品以及其他作品。作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，也应按稿酬所得征收个人所得税。从事与职务相关而取得的收入，并入工资、薪金计算个人所得税。上一页下一页返回任务二个人所得税的基本要素国税函〔2002〕146号补充规定：①任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。②出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。③关于在校学生参与勤工俭学活动取得的收入征收个人所得税的问题，在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织的勤工俭学活动）而取得属于《个人所得税法》规定的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得税。上一页下一页返回任务二个人所得税的基本要素（六）特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。根据税法规定，提供著作权的使用权取得的所得不包括稿酬所得。但是，对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。（七）利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息是指个人拥有债权而取得的利息，包括存款利息、贷款利息和各种债券的利息。股息、红利是指个人拥有股权取得的股息、红利。按照一定的比例派发的每股息金，称为股息；根据公司、企业应分配的、超过股息部分的利润，按股派发的分红，称为红利。个人取得的上述所得，除另有规定外，均应缴纳个人所得税。上一页下一页返回任务二个人所得税的基本要素（八）财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得，包括个人取得的财产转租收入。确认财产租赁所得的纳税人，应以产权凭证为依据；无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定。产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税人。（九）财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。国税函〔2005〕655号《国家税务总局关于个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税问题的批复》规定：根据《中华人民共和国个人所得税法》及有关规定，个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。上一页下一页返回任务二个人所得税的基本要素（十）偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。得奖是指参加各种有奖竞赛活动，取得名次得到奖金；中奖、中彩是指参加各种有奖活动，如有奖销售、有奖储蓄或者购买彩票，经过规定程序，抽中、摇中号码而取得的奖金。偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖单位或机构代扣代缴。（十一）其他所得除上述10项应税项目外，其他所得应确定征税的，由国务院财政部门确定。个人取得的所得，难以界定应税所得项目的，由主管税务机关确定。上一页下一页返回任务二个人所得税的基本要素三、个人所得税税率（一）超额累进税率超额累进税率适用于工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得。（1）工资、薪金所得，从2011年9月1日起适用七级超额累进税率，如表6−1所示。（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用五级超额累进税率，如表6−2所示。（二）定率比例税率适用于以次征收的劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，其他所得，适用税率为20%。上一页下一页返回任务二个人所得税的基本要素（1）劳务报酬。劳务报酬的适用税率为20%，劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。其应纳税所得额超过20000元，对应纳税所得额超过20000～50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。因此，劳务报酬所得实际上适用20%～40%的三级超额累进税率，如表6−3所示。（2）稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。因此实际税率为14%。（3）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用比例税率，税率为20%。上一页下一页返回任务二个人所得税的基本要素【案例6−4】秦森在2017年连续公开发表连载小说，稿酬收入每集700元，按集支付，小说共50集，共收入35000元人民币；之后他又整理出书，出书稿酬收入20000元。有人认为，秦森连载小说收入应按次征税，因每次收入低于扣除标准（每次收入低于4000元的，扣除800元，收入高于4000元时，扣除收入总额的20%），所以小说连载收入不应纳税，只应针对出书收入征税。要求：请分析判断以上说法是否正确，为什么？案例分析：劳务报酬和稿酬都是按次征税，连载小说，以小说连载完毕为一次，小说再版、整理出书另算一次，所以秦森2017年的连载小说收入总额35000元已超过费用扣除标准，应缴纳个人所得税，整理出书也应缴个人所得税。上一页返回任务三个人所得税应纳税额计算个人所得税的计税依据为纳税人取得的应纳税所得额，即纳税人取得的收入总额扣除税法规定的费用扣除项目后的余额。一、工资、薪金个人所得税计算工资、薪金个人所得税计算公式：应纳税额=应纳税所得额×适用税率−速算扣除数=（月工资、薪金收入−3500或4800）×适用税率−速算扣除数【案例6−5】某居民纳税人李清2017年8月工资为5500元。要求：计算其应纳个人所得税税额。案例分析：应纳税所得额=5500−3500=2000（元）下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算应纳税额=2000×10%−105=95（元）若李清为一外籍人士，则应纳税额=（5500−4800）×3%−0=21（元）二、个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率−速算扣除数=〔全年收入−（成本+费用+损失+准予扣除的税金）〕×适用税率−速算扣除数上一页下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算【案例6−6】某个体工商户经营印刷加工厂，账证齐全，假定2017年12月营业额共计28000元，购进小纸张等材料费共计5000元，共缴纳水电费等1500元，员工福利支出500元，其他税费合计1000元，支付给雇工工资共计6500元。1—11月累计应纳税所得额为32000元。要求：计算该个体工商户2017年应纳税额。案例分析：员工的福利支出按工资支出14%以内的实际支出扣除，500元＜6500×14%=910元，可允许全额扣除。允许扣除的个人费用每月3500元。12月份的应纳税所得额=28000−5000−1500−500−1000−6500−3500=10000（元）全年应纳税所得额=32000+10000=42000（元）全年应纳所得税额=42000×20%−3750=4650（元）上一页下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算三、对企事业单位的承包、承租经营所得应纳税额的计算企事业单位的承包、承租经营所得是以每一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额作为应纳税所得额。如果企业实行个人承包经营、承租经营后，承租人按合同的规定只向发包方缴纳一定的费用后，企业的经营成果归其所有的，企事业单位的承包、承租经营所得应纳税额比照“个体工商户生产、经营所得”的确认方法，扣除必要费用，按照五级累进税率计算承包、承租经营所得应纳税额。如果企业实行个人承包经营、承租经营后，承租人对企业的经营成果不拥有所有权，仅仅是按合同规定取得一定的所得，“必要费用”扣除标准为每月3500元，按照“工资、薪金”个人所得税计算办法计税。上一页下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算【案例6−7】2017年，李某与某事业单位签订承包合同经营招待所，承包期3年。按合同，2017年分得承包经营利润65000元，本年的经营时期是3月5日—12月31日。要求：计算李某2017年度应纳个人所得税税额。案例分析：按合同，李某对企业的经营成果拥有所有权，所以李某按年计算应纳税额。应纳税所得额=65000−3500×10=30000（元）适用税率10%，速算扣除数750元。应纳税额=30000×10%−750=2250（元）假设上例中，合同约定，李某对企业经营成果没有所有权，按固定工资加奖金方式获取报酬，则李某按月以“工资、薪金”方式计算个人所得税。上一页下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算【案例6−8】2017年，李某与某事业单位签订承包合同经营招待所，承包期3年。按合同，每月固定工资4300元，另按经营情况取得奖金收入。要求：假设该年的3月取得奖金200元，则3月份李某应纳税额为多少？案例分析：应纳税所得额=4300+200−3500=1000（元）应纳税额=1000×3%=300（元）四、劳务报酬个人所得税的计算劳务报酬以每次取得的收入，定额或定率减除规定的费用后的余额为应纳税所得额，每次收入在4000元以下的，定额减除费用800元，每次收入在4000元以上时，全部收入的20%作为定率减除费用。上一页下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算一个项目发生连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额（当月跨地区的劳务报酬所得应分别计算）。【案例6−9】王某在一家歌舞厅兼职，2017年8月份每星期到歌舞厅演奏钢琴三次，每次取得报酬500元，8月份共演唱12次，共收入6000元。要求：计算王某应纳的个人所得税税额。案例分析：由于王某的兼职行为是一种连续提供劳务的行为，按规定，王某应按月计算该项劳务报酬所得税。王某8月份的收入为6000元，在4000元以上，应定率扣除费用。应纳税所得额=500×12×（1−20%）=4800（元）＜20000元，税率20%；应纳税所得额=4800×20%=960（元）上一页下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算五、稿酬所得应纳税额的计算稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定的费用后的余额为应纳税所得额，费用扣除标准与劳务报酬的规定相同。稿酬所得适用20%的税率，并按规定减征30%，即实际税率14%。每次收入在4000元以下的，计算公式为：应纳税额=（每次收入额−800）×20%×（1−30%）每次收入在4000元以上的，计算公式为：应纳税额=每次收入额×（1−20%）×20%×（1−30%）“稿酬每次取得的收入”是指以每次出版、发表作品取得的收入为一次，具体规定如下：（1）个人出版图书、报刊方式出版同一作品，不论出版单位是预付还是分次支付稿酬，或加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。上一页下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算（2）在两处以上出版、发表同一作品而取得的稿酬，可分别以各处取得的所得或再版所得分次征税。（3）个人的同一作品在报刊连载，应合并其连载所得为一次。连载后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分别纳税。【案例6−10】某作家的一篇小说在某晚报上连载半年，每月取得稿酬4000元，然后送交出版社出版，一次取得稿费20000元。要求：计算该作家应纳个人所得税税额。案例分析：小说连载所得应纳税所得额=4000×6×（1−20%）=19200（元）小说连载所得应纳税额=19200×20%×（1−30%）=2688（元）小说出版所得应纳税所得额=20000×（1−20%）=16000（元）上一页下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算小说出版所得应纳税额=16000×20%×（1−30%）=2240（元）两次稿酬应纳税额=2240+2688=4928（元）六、特许权使用费所得应纳税额的计算特许权使用费所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定的费用后的余额为应纳税所得额，费用扣除标准与劳务报酬的规定相同。同时税法规定，对个人从事技术转让所支付的中介费，若能提供有效合法凭证，允许从其所得中扣除。特许权使用费所得适用20%的比例税率。应纳税额=应纳税所得额×20%上一页下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算【案例6−11】吴某为一大学教授，为境内某企业提供一项专利技术的使用权，一次取得特许权使用费50500元，有合法凭证证明发生中介费用500元。要求：计算吴某应纳个人所得税税额。案例分析：应纳税额=（50500−500）×（1−20%）×20%=8000（元）七、财产租赁所得应纳税额的计算财产租赁所得以纳税人一个月取得的收入为一次。适用20%的所得税税率。应纳税额计算公式如下：（1）每次收入在4000元以下的：应纳税额=［每次（月）收入−财产租赁相关费用−修缮费用−800］×20%上一页下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算（2）每次收入在4000元以上的：应纳税额=［每次（月）收入−财产租赁相关费用−修缮费用］（1−20%）×20%上述公式中相关费用是：（1）纳税人在出租财产的过程中缴纳的税金和教育费附加。（2）能够提供有效凭据，证明该纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费（以每次800元为限，一次扣不完的，准予在下一次连续扣除，直至扣完为止）。（3）税法规定的费用扣除的定额和定率标准与劳务报酬相同。【案例6−12】李某于2017年8月将其自有的商业用房屋出租给某公司作为经营用房，租期五年，全年租金42000元。李某每月缴纳税金合计192.5元。并于9月份支付修缮费用1500元（有发票收据）。上一页下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算要求：计算李某每月应交个人所得税税额。案例分析：每次收入额=42000÷12=3500（元），扣除税费192.5元，扣除定额费用800元，修缮费用9月扣除800元，10月扣除700元，则：9月份应纳税额=（3500−192.5−800−800）×20%=341.5（元）10月份应纳税额=（3500−192.5−800−700）×20%=361.5（元）其他月份应纳税额=（3500−192.5−800）×20%=501.5（元）全年应纳税额=501.5×10+361.5+341.5=5718（元）注意：对于个人出租的居民住房取得的所得，暂减按10%的税率征税。上一页下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算【案例6−13】刘某于2017年8月份将其自有的房屋出租给他人居住，租期两年，全年租金14400元。要求：计算刘某每月应交个人所得税税额。案例分析：每次（月）收入额=14400÷12=1200（元）每月应纳税额=（1200−800）×10%=40（元）全年应纳税额=40×12=480（元）本例在计算个人所得税时未考虑其他税费。如果对租金收入计征城建税、教育费附加和房产税等，还应从其税前收入中扣除才可计算应纳的个人所得税。上一页下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算八、财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得以纳税人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和转让财产所发生的相关费用后的余额为应纳税所得额。适用20%的所得税税率。其中，“每次”是指财产所有权转让一次。应纳税额计算公式如下：应纳税额=应纳税所得额×适用的税率=（每次收入−财产原值−合理税费）×20%上一页下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算【案例6−14】某人建房一幢，造价36000元，支付费用2000元。该人转让房屋，售价60000元，在买房过程中按规定支付交易费等有关费用2500元。要求：计算某人应纳个人所得税税额。案例分析：应纳税所得额=60000−（36000+2000）−2500=19500（元）应纳税额=19500×20%=3900（元）九、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用的税率上一页下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算【案例6−15】陈伍在商场参加有奖销售过程中，中奖20000元。要求：请按照规定计算商场代扣代缴个人所得税后，陈伍实际可得中奖金额。案例分析：（1）应纳税额=20000×20%=4000（元）（2）陈伍实际可得金额=20000−4000=16000（元）十、几种情况的个人所得税计算（一）纳税人取得全年一次性奖金等计算方法纳税人取得全年一次性奖金、年终加薪或劳动分红，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下方法计算，由扣缴义务人发放时代扣代缴。上一页下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算1.将当月取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定税率和速算扣除数如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除数的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。2.对雇员当月内取得的全年一次性奖金，按确定的适用税率和速算扣除数计算征税计算公式如下：（1）雇员当月工资、薪金所得高于或等于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年−次性奖金×适用税率−速算扣除数（2）雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=［雇员当月取得全年−次性奖金−（3500−工资）］×适用税率−速算扣除数上一页下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算【案例6−16】公司员工李清在2017年1月份取得公司发放的全年一次性奖金14400元，当月工资5500元。要求：计算李清2017年1月份应纳个人所得税税额。案例分析：1月份工资应纳税额=（5500−3500）×10%−105=95（元）奖金商数=14400÷12=1200，适用工资、薪金3%的税率全年一次性奖金应纳税额=14400×3%−0=432（元）李清1月份应纳税额=95+432=527（元）（二）雇主为其雇员负担个人所得税应纳税额计算在实际工作中，有的雇主常常为纳税人负担税款，即支付给纳税人的报酬为税后净所得，此时雇主应将纳税人的收入先换算成含税的应纳税所得额，再据以计算纳税人应纳税额。上一页下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算应纳税所得额=（不含税收入−扣除费用标准−速算扣除数×雇主负担税额比例）÷（1−适用税率）（三）公益救济性的捐赠个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。其计算公式为：捐赠扣除限额=应纳税所得额×30%应纳税额=（应纳税所得额−允许扣除的捐赠额）×适用税率−速算扣除数上一页下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算【案例6−17】某歌星参加一次演唱会，取得出场收入80000元，将其中40000元通过民政局捐给了福利院。要求：计算该歌星应纳个人所得税税额。案例分析：（1）未扣除捐赠的应纳税所得额=80000×（1−20%）=64000（元）。（2）捐赠扣除限额=64000×30%=19200（元）（实际捐赠额大于捐赠的扣除限额）。（3）应纳个人所得税=（64000−19200）×30%−2000=11440（元）。上一页下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算（四）境外所得的税款扣除税法规定，纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。纳税义务人在中国境外一个国家或地区实际缴纳的个人所得税税额，低于依照我国税法计算的应纳税额时，应当在中国缴纳差额部分；若境外已纳税额超过依照我国税法计算的应纳税额时，其超过部分当年不得扣除，但可以在以后纳税年度的该国家或地区扣除限额的余额中补扣。补扣期限最长不得超过5年。纳税义务人依照税法规定申请扣除已在境外缴纳的个人所得税税额时，应当提供境外机关填发的完税凭证原件。上一页下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算【案例6−18】某中国居民纳税人2017年分别从A、B两国取得应税收入，其中在A国一公司任职，工资收入72000元（平均每月工资6000元），提供一项专利技术，收入30000元，两项收入已在A国纳税5200元；B国出版著作获得稿费收入15000元，在B国纳税1720元。要求：计算该居民在A国、B国已纳税额的扣减。案例分析：（1）A国已纳税额的扣减：工资全年应纳税额=［（6000−3500）×10%−105］×12=1740（元）特许权应纳税额=30000×（1−20%）×20%=4800（元）因此，抵免限额为6540元（1740+4800），已纳税额5200元，应补6540−5200=1340（元）。上一页下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算（2）B国已纳税额的扣减：15000×（1−20%）×20%×（1−30%）=1680（元）即其抵免限额为1680元，已纳税额1720元，超出抵减限额40元，不能在本年扣除，但可以在以后5个纳税年度的该国家扣除限额的余额中补减。（五）两个或两个以上纳税人共同取得一项所得两个或两个以上纳税人共同取得一项所得的，可以对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自的应纳税款。【案例6−19】A和B两人合著一本书，共取得稿费所得10000元，其中，A分得4500元，B分得5500元。要求：分别计算两人的个人所得税税款。上一页下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算案例分析：A应纳税款=4500×（1−20%）×20%×（1−30%）=504（元）B应纳税额=5500×（1−20%）×20%×（1−30%）=616（元）（六）不满一个月的工资、薪金所得在中国境内无住所的个人，凡是在中国居住未满一个月并仅就一个月期间的工资、薪金所得申报纳税的，均应以全月工资、薪金所得为依据计算实际应纳税额。其计算公式为：应纳税额=（当月工资、薪金应纳税所得额×适用税率−速算扣除数）×当月实际在中国境内的天数÷当月的天数如果属于上述情况的个人取得的是日工资、薪金，应以日工资、薪金以当月天数换算成当月工资、薪金后，再按上述公式计算应纳税额。上一页下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算【案例6−20】某外国公民2017年9月1日受公司委派到中国境内某企业安装一种设备，9月20日回国，期间从中国境内企业领取工资6000元。要求：计算该人的个人所得税税额。案例分析：应纳税额=〔（6000÷20×30−4800）×10%−105〕×20÷30=210（元）【案例6−21】高级工程师叶凡2017年12月取得工资、薪金所得4000元，同时取得全年一次性奖金6000元；为某装饰公司装饰设计，取得设计费10000元；取得股利收入2000元；取得特许权使用费2500元。上一页下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算要求：计算叶凡12月份应纳的个人所得税税额。案例分析：（1）叶凡2017年12月个人工资应纳个人所得税税额4000−3500=500（元）。工资应纳个人所得税=500×3%=15（元）奖金：6000÷12=500（元），适用税率3%，则奖金应纳个人所得税：6000×3%=180（元）（2）设计费收入为劳务报酬，应纳税所得额=10000×（1−20%）=8000（元）。设计费收入应纳个人所得税=8000×20%=1600（元）上一页下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算（3）对个人投资者从上市公司取得股息、红利所得，自2005年6月13日起暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。则叶凡取得的股利收入应纳个人所得税：2000×20%×50%=200（元）（4）特许权使用费取得过程中未发生其他费用，所以应纳税所得额=2500−800=1700（元）。特许权使用费收入应纳个人所得税=1700×20%=340（元）叶凡2017年12月共应纳个人所得税=15+180+1600+200+340=2335（元）上一页返回任务四个人所得税的税收优惠一、免征个人所得税的优惠下列各项个人所得免征个人所得税：（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化，卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（2）国债和国家发行的金融债券利息。其中，国债利息是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券的利息；国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息。下一页返回任务四个人所得税的税收优惠（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。这里指按照国务院规定发给的政府特殊津贴（指国家对为社会各项事业的发展做出突出贡献的人员颁发的一项特定津贴，并非泛指国务院批准发放的其他各项补贴、津贴）和国务院规定免税的补贴、津贴（目前仅限于中国科学院和工程院院士津贴、资深院士津贴），免征个人所得税。（4）福利费、抚恤金、救济金。（5）保险赔款。（6）军人的转业费、复员费。（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休费、离休工资、离休生活补助费。（8）按照有关法律规定应予免征的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员所得。上一页下一页返回任务四个人所得税的税收优惠（9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税所得。（10）企业和个人按规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金（简称“三险一金”），免予征收个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金时，免予征收个人所得税。（11）对乡、镇（含）以上人民政府或经县（含）以上人民政府主管部门批准成立的有机构、有章程的见义勇为基金或者类似性质组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关核准，免征个人所得税。（12）个人取得的教育储蓄利息所得以及财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得。上一页下一页返回任务四个人所得税的税收优惠（13）储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得，免征个人所得税。（14）生育妇女按照县级以上人民政府根据国家规定制定的生育保险办法，提取的生育津贴、生育医疗费或者其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。（15）对工伤职工及其近亲属按照《工伤保险条例》规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税。（16）外籍个人以非现金形式或者实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。外籍个人按照合理标准取得的境内、外出差补贴。外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。可以享受免征个人所得税优惠的探亲费，限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间搭乘交通工具，且每年不超过两次的费用。上一页下一页返回任务四个人所得税的税收优惠（17）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而得到的奖金。（18）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。（19）个人转让自用达5年以上、并且是唯一家庭生活用房取得的所得。（20）达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。（21）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。（22）凡符合下列条件之一的外籍专家的工资、薪金所得，暂免征收个人所得税：①根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家。②联合国组织直接派往我国工作的专家。③为联合国援助项目来华工作的专家。上一页下一页返回任务四个人所得税的税收优惠④援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家。⑤根据两国政府签订的文化交流项目来华两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的。⑥根据我国大专院校国际交流项目来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国负担的，对其工资、薪金所得，免征个人所得税。⑦通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府负担的，对其工资、薪金所得，免征个人所得税。（23）股权分置改革中非流通股东通过对价方式向流通股东支付的股份、现金等收入，暂免征收流通股股东应缴纳的个人所得税。（24）按照国家有关城镇房屋搬迁管理办法规定的标准，被拆迁人取得的拆迁补偿款。（25）自2006年6月1日起，对保险营销员佣金中的展业成本，免征个人所得税。根据目前保险营销员展业的实际情况，佣金中展业成本的比例暂定为40%。上一页下一页返回任务四个人所得税的税收优惠（26）证券经纪人从证券公司取得的佣金收入中，展业成本不征个人所得税。展业成本的比例暂定为每次收入的40%。（27）从2015年9月8日开始，对个人转让上市公司股票（限售股除外）取得的所得，持股期限超过1年的，暂免征收个人所得税；持股在1个月内的，全额征税；持股在1个月以上，1年以下的，按50%征税。（28）其他经国务院财政部门批准免税的所得。二、减征项目（1）残疾、孤老人员和烈属的所得。（2）因严重自然灾害造成重大损失的。（3）其他经国务院财政部门批准减免的项目。以上减免项目的减征幅度和期限由各省、自治区、直辖市人民政府决定。上一页下一页返回任务四个人所得税的税收优惠【案例6−22】李珏2017年8月工资总收入6000元，缴纳三险一金共计扣除1380元，另缴商业险100元。要求：计算李珏8月应缴的个人所得税税额。案例分析：根据税法规定，社会保险不计入个人所得税应纳税所得额，但商业保险不能从工薪收入作税前扣除，所以李珏8月应缴个人所得税税额：6000−1380−3500=1120（元）1120×3%=33.6（元）上一页返回任务五个人所得税的征收管理、纳税申报

一、个人所得税的申报方式我国个人所得税的纳税办法有自行申报纳税和代扣代缴（支付源泉扣缴）两种。（一）自行申报纳税自行申报纳税，是指在税法规定的纳税期限内，由纳税人自行向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按税法规定计算应纳税额的一种纳税方法。1.自行申报纳税项目凡有下列情形之一的，纳税人必须自行向税务机关申报所得并缴纳税款：（1）年所得12万元以上的。（2）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的。（3）从中国境外取得所得的。下一页返回任务五个人所得税的征收管理、纳税申报

（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的。（5）国务院规定的其他情形。上述第（1）项称“年所得12万元以上的”，无论取得的各项所得是否已经足额缴纳了个人所得税，均应在纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报；其他情形的纳税人，均应按照自行申报管理办法规定，向主管税务机关办理纳税申报。“年所得12万元以上”的纳税人，不包括在中国境内无住所，且在一个纳税年度中在中国境内居住不满1年的个人；在中国境外取得所得的纳税人，是指在中国境内有住所，或无住所而在一个纳税年度中在中国境内居住满1年的纳税人。2.自行申报纳税的申报期限（1）年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月向主管税务机关办理纳税申报。上一页下一页返回任务五个人所得税的征收管理、纳税申报

（2）个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得缴纳税款的期限按年计算，分月预缴的，由纳税义务人在次月15日办理纳税申报；分季预缴的，由纳税义务人在每个季度终了后15日内预缴。纳税年度终了后，纳税人在3个月内汇算清缴。（3）对企事业单位的承包经营、承租经营者在年终一次性取得承包经营、承租经营所得的纳税义务人，自取得收入之日起30日内将应纳的税款缴入国库。纳税义务人在1年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的15日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。（4）从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后30日内向中国主管税务机关办理纳税申报。（5）除以上规定的情形外，纳税人取得其他各项须申报纳税的，在取得所得的次月15日内向主管税务机关办理纳税申报。上一页下一页返回任务五个人所得税的征收管理、纳税申报

各项所得的计算以人民币为单位。所得为外国货币的，按照国家外汇管理机关规定的外汇牌价折合成人民币缴纳税款。3.自行申报纳税的纳税地点（1）申报地点一般为收入来源地的主管税务机关。（2）纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金所得的，可选择并固定其中一地税务机关申报纳税。（3）从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税。（4）在中国境内无任职、受雇单位，年所得中有个体工商户的生产、经营所得或对企事业单位的承包经营所得的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报。（5）个人独资、合伙企业投资者兴办两个或两个以上企业的，区分不同情形确定纳税申报地点。上一页下一页返回任务五个人所得税的征收管理、纳税申报

①举办企业全部是个人独资的，分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关申报。②兴办的企业中有合伙性质的，向经常居住地税务机关申报。③兴办的企业中有合伙性质，个人居住地与其兴办企业的经营管理地不一致的，选择固定向其参与兴办的某一合伙企业的经营管理地主管税务机关申报。（6）纳税人要求变更申报地点的，须经原主管税务机关批准。（二）代扣代缴纳税方式