《税收及税法》-项目八

任务一资源税的基本原理

资源税是以各种应税自然资源为课税对象，为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。2011年9月30日，国务院发布《关于修改〈中华人民共和国资源税暂行条例〉的决定》，自2011年11月1日起施行新的暂行条例。2015年7月1日，国家税务总局发布了《煤炭资源税征收管理办法（试行）》，2016年5月9日，财政部、国家税务总局发布了《关于全面推进资源税改革的通知》《关于资源税改革具体政策问题的通知》。自2016年7月1日起全面推进资源税改革，计税方法以从价计征为主，但对于经营分散、多为现金交易且难以管控的黏土、砂石，按照便利征管原则，仍实行从量定额计征。同时在河北省开征水资源税试点工作，采取水资源费改税方式，将地表水和地下水纳入征税范围，实行从量定额计征；并探索逐步将其他自然资源纳入征收范围。下一页返回任务一资源税的基本原理

一、资源税的征收原则资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。1984年我国开征资源税时，普遍认为征收资源税主要依据的是受益原则、公平原则和效率原则三个方面。从受益方面考虑，资源属国家所有，开采者因开采国有资源而得益，有责任向所有者支付地租。从公平角度来看，条件公平是有效竞争的前提，资源级差收入的存在影响资源开采者利润的真实性，故级差收入以归政府支配为好。从效率角度分析，稀缺资源应由社会净效率高的企业来开采，对资源开采中出现的掠夺和浪费行为，国家有权采取经济手段促其改变。上一页下一页返回任务一资源税的基本原理

二、资源税的特点（一）征税范围较窄（二）实行以从价定率征收为主、从量定额征收为辅的计税方法（三）实行源泉课征三、资源税的作用（一）促进企业之间开展平等竞争（二）加强资源管理，有利于促进企业合理开发、利用自然资源（三）发挥税收杠杆的整体功能，促进分税制财政体制的建立与完善（四）正确处理国家与企业、个人之间的分配关系上一页返回任务二资源税的基本要素一、资源税的纳税义务人与扣缴义务人（一）纳税义务人在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐（以下称“开采或者生产应税产品”）的单位和个人，为资源税的纳税人。单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位（包括外商投资企业、外国企业）；个人是指个体经营者和其他个人（包括中国公民和外籍人员）。（二）扣缴义务人收购未税矿产品的单位或中外合作开采油气田作业者为资源税的扣缴义务人。规定资源税的扣缴义务人，主要是针对零星、分散、不定期开采的情况，为了加强管理，避免漏税，由扣缴义务人在收购矿产品时代扣代缴资源税。下一页返回任务二资源税的基本要素收购未税矿产品的单位是指独立矿山、联合企业和其他单位。它们的扣缴义务具体包括：（1）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。（2）其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。二、税目、税率（一）税目资源税税目包括5大类，在5个税目下面又设有若干个子目。现行资源税的税目及子目主要是根据资源税应税产品和纳税人开采资源的行业特点设置的。（1）原油，指专门开采的天然原油，不包括人造石油。（2）天然气，指专门开采或与原油同时开采的天然气。上一页下一页返回任务二资源税的基本要素（3）煤炭，包括原煤和以未税原煤（即：自采原煤）加工的洗选煤。（4）金属矿，包含铁矿、金矿、铜矿、铝土矿、铅锌矿、镍矿、锡矿、钨、钼、未列举名称的其他金属矿产品原矿或精矿。（5）其他非金属矿，包括石墨、硅藻土、高岭土、萤石、石灰石、硫铁矿、磷矿、氯化钾、硫酸钾、煤层（成）气、井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐、海盐，未列举名称的其他非金属矿产品。纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。（二）税率资源税采取从价定率和从量定额的办法征收，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算，实施“级差调节”的原则，如表8−1所示。上一页下一页返回任务二资源税的基本要素对表8−1

中列举名称的资源品目，由省级人民政府在规定的税率幅度内提出具体适用税率建议，报财政部、国家税务总局确定核准。对未列举名称的其他金属和非金属矿产品，按照从价计征为主、从量计征为辅的原则，由省级人民政府根据实际情况确定具体税目和适用税率，报财政部、国家税务总局备案。各省级人民政府在测算具体适用税率时，要充分考虑本地区资源禀赋、企业承受能力和清理收费基金等因素，按照改革前后税费平移原则，以近几年企业缴纳资源税、矿产资源补偿费金额和矿产品市场价格水平为依据。一个矿种原则上设定一档税率，少数资源条件差异较大的矿种可按不同资源条件、不同地区设定两档税率。纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确地提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。上一页下一页返回任务二资源税的基本要素煤炭资源税税率幅度为2%～10%，具体适用税率由省级财税部门在此幅度内，根据本地区清理收费基金、企业承受能力、煤炭资源条件等因素提出建议，报省级人民政府拟定。省级人民政府需将拟定的适用税率在公布前报财政部、国家税务总局审批。跨省煤田的适用税率由财政部、国家税务总局确定。上一页返回任务三资源税应纳税额的计算一、资源税计税依据资源税的计税依据为应税产品的销售额和销售量，各税目的征税对象包括原矿、精矿（或原矿加工品，下同）、金锭、氯化钠初级产品。对未列举名称的其他矿产品，省级人民政府可对本地区主要矿产品按矿种设定税目，对其余矿产品按类别设定税目，并按其销售的主要形态（如原矿、精矿）确定征税对象。（一）从价定率征收的计税依据从价定率征收的计税依据为销售额，它是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额和运杂费用。运杂费用是指应税产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。运杂费用应与销售额分别核算，凡未取得相应凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税。下一页返回任务三资源税应纳税额的计算价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费以及其他各种性质的价外费用。但下列项目不包括在内：（1）同时符合以下条件的代垫运输费。①承运部门的运费发票开具给购货方。②纳税人将该发票转交给购货方。（2）同时符合相关条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。（二）从量定额征收的计税依据实行从量定额征收的以销售数量为计税依据。销售数量的具体规定为：上一页下一页返回任务三资源税应纳税额的计算（1）销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。（2）纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。二、资源税应纳税额的计算资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。上一页下一页返回任务三资源税应纳税额的计算（一）从价定率应纳税额的计算实行从价定率征收的，根据应税产品的销售额和规定的适用税率计算应纳税额，具体计算公式为：应纳税额=销售额×适用税率【案例8−1】重庆一鸣油气开采公司2018年9月份销售原油50000元（不含增值税），销售油田伴生天然气30000元（不含增值税）。原油适用的资源税率为10%，天然气为6%。要求：计算重庆一鸣公司当月应纳资源税税额。案例分析：按现行税法规定，原油和天然气适用的是比例税率。应纳税额=销售额×比例税率当月应纳资源税=50000×10%+30000×6%=5000+1800=6800（元）上一页下一页返回任务三资源税应纳税额的计算（二）从量定额应纳税额的计算实行从量定额征收的，根据应税产品的课税数量和规定的单位税额计算应纳税额，具体计算公式为：应纳税额=课税数量×单位税额【案例8−2】重庆一鸣砂石开采公司2017年8月份销售砂石4000立方米，资源税税率为2元/立方米。要求：计算重庆一鸣公司8月份应纳资源税税额。案例分析：按现行税法规定，砂石适用的是定额税率，应纳税额=课税数量×单位税额当月应纳资源税=4000×2=8000（元）上一页下一页返回任务三资源税应纳税额的计算（三）关于原矿销售额与精矿销售额的换算或折算为公平原矿与精矿之间的税负，对同一种应税产品，征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿时，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。换算比或折算率原则上应通过原矿售价、精矿售价和选矿比计算，也可通过原矿销售额、加工环节平均成本和利润计算，如表8−2所示。换算比或折算率应按简便可行、公平合理的原则，由省级财税部门确定，并报财政部、国家税务总局备案。纳税人销售其自采原矿的，可采用成本法或市场法将原矿销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税。上一页下一页返回任务三资源税应纳税额的计算其中：成本法公式为：精矿销售额=原矿销售额+原矿加工为精矿的成本×（1+成本利润率）市场法公式为：精矿销售额=原矿销售额×换算比换算比=同类精矿单位价格÷（原矿单位价格×选矿比）选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量上一页下一页返回任务三资源税应纳税额的计算【案例8−3】开采稀土矿的重庆一鸣企业2018年9月销售自产的稀土矿原矿1000吨，每吨单价900元（不含增值税，下同）；销售自采的稀土矿连续加工的精矿800吨，每吨单价1700元。已知该企业稀土矿选矿比为1.54，按照市场法计算资源税，稀土矿精矿资源税税率为7%。要求：计算该企业当月应纳资源税税额。案例分析：换算比=同类精矿单位价格÷（原矿单位价格×选矿比）=1700÷（900×1.54）=1.2266精矿销售额=1700×800+900×1000×1.2266=2463940（元）应纳资源税=2463940×7%=172475.8（元）上一页下一页返回任务三资源税应纳税额的计算【案例8−4】重庆一鸣铜矿2018年9月销售当月产铜矿石原矿取得销售收入600万元，销售精矿取得收入1200万元。已知：该矿山铜矿精矿换算比为1.2，适用的资源税税率为6%。要求：计算该铜矿9月份应纳资源税税额。案例分析：铜矿计税依据为精矿，因此应将原矿销售额换算为精矿销售额。该铜矿当月应税产品销售额=600×1.2+1200=1920（万元）该铜矿当月应纳资源税税额=1920×6%=115.2（万元）上一页下一页返回任务三资源税应纳税额的计算（四）已税产品的税务处理1.纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的这种情况下，不再缴纳资源税。2.纳税人以未税产品和已税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售这种情况下，在计算加工后的应税产品销售额时：（1）准确核算已税产品的购进金额，准予扣减已税产品的购进金额。（2）未分别核算的，一并计算缴纳资源税。（五）煤炭资源税计算方法1.纳税人开采原煤（1）直接对外销售的：原煤应纳税额=原煤销售额×适用税率上一页下一页返回任务三资源税应纳税额的计算原煤计税销售额是指纳税人销售原煤向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的增值税销项税额以及从坑口到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用。（2）将开采的原煤自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤，移送环节缴纳资源税。2.纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤对外销售的洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率洗选煤计税销售额按洗选煤销售额乘以折算率计算。洗选煤销售额是指纳税人销售洗选煤向购买方收取的全部价款和价外费用，包括洗选副产品的销售额，不包括收取的增值税销项税额以及从洗选煤厂到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用。上一页下一页返回任务三资源税应纳税额的计算在计算煤炭计税销售额时，原煤及洗选煤销售额中包含的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用应与煤价分别核算，凡取得相应凭据的，允许在计算煤炭计税销售额时予以扣减。扣减的凭据包括有关发票或者经主管税务机关审核的其他凭据。运输费用明显高于当地市场价格导致应税煤炭产品价格偏低，且无正当理由的，主管税务机关有权合理调整计税价格。未取得相应凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税。3.洗选煤折算率计算公式洗选煤折算率由省、自治区、直辖市财税部门或其授权地市级财税部门根据煤炭资源区域分布、煤质煤种等情况确定，体现有利于提高煤炭洗选率，促进煤炭清洁利用和环境保护的原则。上一页下一页返回任务三资源税应纳税额的计算洗选煤折算率计算公式如下：公式一：洗选煤折算率=（洗选煤平均销售额−洗选环节平均成本−洗选环节平均利润）÷洗选煤平均销售额×100%洗选煤平均销售额、洗选环节平均成本、洗选环节平均利润可按照上年当地行业平均水平测算确定。公式二：洗选煤折算率=原煤平均销售额÷（洗选煤平均销售额×综合回收率）×100%原煤平均销售额、洗选煤平均销售额可按照上年当地行业平均水平测算确定。综合回收率=洗选煤数量÷入洗前原煤数量×100%上一页下一页返回任务三资源税应纳税额的计算【案例8−5】某煤炭开采企业2018年9月销售洗煤5万吨，开具增值税专用发票注明金额5000万元，另取得从洗煤厂到码头不含增值税的运费收入50万元。假设洗煤的折算率为80%，资源税税率为10%。要求：计算该企业销售洗煤应缴纳的资源税税额。案例分析：洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用。该企业销售洗煤应缴纳的资源税=5000×80%×10%=400（万元）上一页下一页返回任务三资源税应纳税额的计算4.特殊情况下销售额的确定纳税人销售应税煤炭的，在销售环节缴纳资源税。纳税人以自采原煤直接或者经洗选加工后连续生产焦炭、煤气、煤化工、电力及其他煤炭深加工产品的，视同销售，在原煤或者洗选煤移送环节缴纳资源税。纳税人煤炭开采地与洗选、核算地不在同一行政区域（县级以上）的，煤炭资源税在煤炭开采地缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市范围开采应税煤炭，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。纳税人申报的原煤或洗选煤销售价格明显偏低且无正当理由的，或者有视同销售应税煤炭行为而无销售价格的，主管税务机关应按下列顺序确定计税价格：（1）按纳税人最近时期同类原煤或洗选煤的平均销售价格确定。（2）按其他纳税人最近时期同类原煤或洗选煤的平均销售价格确定。上一页下一页返回任务三资源税应纳税额的计算（3）按组成计税价格确定。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1−资源税税率）（4）按其他合理方法确定。纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用。5.扣减额计算纳税人将自采原煤与外购原煤（包括煤矸石）进行混合后销售的，应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费，在确认计税依据时可以扣减外购相应原煤的购进金额。计税依据=当期混合原煤销售额−当期用于混售的外购原煤的购进金额外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量×单价纳税人将自采原煤连续加工的洗选煤与外购洗选煤进行混合后销售的，比照上述有关规定计算缴纳资源税。上一页下一页返回任务三资源税应纳税额的计算纳税人将自采原煤与外购原煤混合加工洗选煤的，应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费，在确认计税依据时可以扣减外购相应原煤的购进金额。计税依据=当期洗选煤销售额×折算率−当期用于混售的外购原煤的购进金额外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量×单价纳税人扣减当期外购原煤或者洗选煤购进金额的，应当以增值税专用发票、普通发票或者海关报关单作为扣减凭证。【案例8−6】重庆一鸣煤矿2018年9月开采原煤20万吨，当月将其中4万吨对外销售，取得不含增值税销售额400万元；将其中3万吨原煤用于职工宿舍；将其中的5万吨原煤自用于连续生产洗选煤，生产出来的洗选煤当月全部销售，取得不含增值税销售额900万元（含矿区至车站的运费100万元，取得运输方开具的凭证）。已知煤炭资源税税率为6%，当地省财税部门确定的洗选煤折算率为70%。上一页下一页返回任务三资源税应纳税额的计算要求：计算该煤矿当月应缴纳的资源税税额。案例分析：（1）纳税人开采原煤直接对外销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税，应纳资源税=400×6%=24（万元）。（2）纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税。（3）纳税人将其开采的原煤，自用于其他方面（如职工宿舍）的，视同销售原煤，按同期对外销售价格计算应纳资源税400÷4×3×6%=18（万元）。上一页下一页返回任务三资源税应纳税额的计算（4）纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税，且洗选煤销售额中包含的运输费用以及随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用应与煤价分别核算，凡取得相应凭据的，允许在计算煤炭计税销售额时予以扣减，应纳资源税=（900−100）×70%×6%=33.6（万元）。（5）该煤矿当月应缴纳资源税=24+18+33.6=75.6（万元）上一页返回任务四资源税的申报缴纳一、资源税的纳税义务发生时间（1）纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为：①纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。②纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天；③纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（2）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。（3）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间为支付首笔货款或者首次开具支付货款凭据的当天。下一页返回任务四资源税的申报缴纳二、纳税期限资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。三、纳税环节和纳税地点（1）资源税在应税产品的销售或自用环节计算缴纳。以自采原矿加工精矿产品的，在原矿移送使用时不缴纳资源税，在精矿销售或自用时缴纳资源税。上一页下一页返回任务四资源税的申报缴纳（2）纳税人以自采原矿加工金锭的，在金锭销售或自用时缴纳资源税。纳税人销售自采原矿或者自采原矿加工的金精矿、粗金，在原矿或者金精矿、粗金销售时缴纳资源税，在移送使用时不缴纳资源税。（3）以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同销售，应缴纳资源税。（4）纳税人应当向矿产品的开采地或者盐的生产地缴纳税款。纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省级地方税务机关决定。（5）如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地或生产地纳税。实行从量计征的应税产品，其应纳税款一律由独立核算的单位按照每个开采地或者生产地的销售数量及适用税率计算划拨；实行从价计征的应税产品，其应纳税款一律由独立核算的单位按照每个开采地或者生产地的销售数量、销售单价及适用税率计算划拨。上一页下一页返回任务四资源税的申报缴纳（6）扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。四、资源税的申报缴纳1.资源税纳税申报表资源税纳税申报表如表8−3所示。表单说明：（1）本表适用于资源税纳税人填报（国家税务总局另有规定者除外）。（2）“纳税人识别号”是纳税人在办理税务登记时由主管税务机关确定的税务编码。上一页下一页返回任务四资源税的申报缴纳（3）煤炭的征收品目是指财税〔