收入、费用和利润

第十二章收入、费用与利润12026/3/28

利润表

编制单位：广南公司2009年12月单位：万元项目

本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）

投资收益（损失以“-”号填列）

其中：对联营企业和合营企业的投资收益

二、营业利润（亏损以“-”号填列）

加：营业外收入

减：营业外支出

其中：非流动资产处置损失

三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）

减：所得税费用

四、净利润（净亏损以“-”号填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

本章学习目标通过本章学习，你应能够：1.掌握收入、费用和利润的概念及分类；2.理解各种收入的确认条件；3.掌握期间费用的内容，利润的构成和分配顺序；4.掌握收入、费用和利润的会计处理。浙江万里学院2026/3/2832026/3/28浙江万里学院4雅戈尔股权投资亏损布局服装主业

引例中级财务会计

第一节收入

一、收入及其分类（一）收入的概念与特征收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：（一）企业日常活动形成的经济利益流入（二）可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之（三）收入必然导致所有者权益的增加（四）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入（二）收入的分类1.收入按交易性质的分类

2.按在经营业务中所占比重的分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入主营业务收入其他业务收入二、销售商品收入的确认与计量所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行

同时满足下列条件：1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3．收入的金额能够可靠地计量4．相关的经济利益很可能流入企业5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（一）销售商品收入的确认条件

企业应设置“发出商品”、“委托代销商品”等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目。（一）销售商品收入的确认条件正常确认收入的分录：借：应收账款/银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（一）销售商品收入的确认条件不能正常确认收入的相关分录：发出商品时：借：发出商品贷：库存商品借：应收账款（应收销项税额）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

（一）销售商品收入的确认条件不能正常确认收入的相关分录：可以确认收入时：借：应收账款/银行存款等贷：主营业务收入应收账款（应收销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品

（二）特定销售方式下收入的确认与计量1.托收承付

——销货方应在办妥托收手续时确认收入。2.分期收款销售

——销货方应于商品交付购货方时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外本期应结转的销售成本=全部商品销售成本÷全部商品销售收入

本次销售收入3.委托代销

——视同买断方式受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单委托方收到代销清单时，再确认收入3.委托代销

——收取手续费委托方交付代销商品时：

-委托方将发出的代销商品转入“委托代销商品”科目

-受托方对收到的代销商品不能作为商品购进处理，应设置“受托代销商品”科目单独核算3.委托代销

——收取手续费受托方售出商品后：

-委托方收到代销清单时，确认收入

-受托方按收取的手续费，作为劳务收入确认入账，不确认销售商品收入

11收入、费用和利润6.代销商品的会计处理（1）视同买断经济交易与事项委托企业受托企业委托方将商品交付给受托方

受托方销售商品，并向委托方开具代销清单受托方按协议价将款项汇给委托方

借：委托代销商品

贷：库存商品借：受托代销商品

贷：代销商品款借：应收帐款—晓泽公司

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)借：主营业务成本

贷：委托代销商品借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)借：主营业务成本

贷：受托代销商品借：代销商品款

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：应付帐款—朗能公司借：银行存款

贷：应收帐款—晓泽公司借：应付帐款—朗能公司

贷：银行存款

11收入、费用和利润（2）收取手续费经济交易与事项委托企业受托企业委托方将商品交付给受托方

受托方销售商品，并向委托方开具代销清单受托方将货款净额交给委托方

借：委托代销商品

贷：库存商品借：受托代销商品

贷：代销商品款借：应收帐款—晓泽公司

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)借：主营业务成本

贷：委托代销商品借：银行存款

贷：应付帐款—朗能公司

应交税费—应交增值税(销项税额)借：应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：应付帐款—朗能公司借：代销商品款

贷：受托代销商品借：银行存款

贷：应收帐款—晓泽公司借：应付帐款—朗能公司

贷：银行存款

主营(其他)业务收入借：销售费用

贷：应收帐款—晓泽公司（二）特定销售方式下收入的确认与计量4.商品需要安装和检验的销售

——待安装和检验完毕时确认收入

——如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在发出商品时，或在商品装运时确认收入5.附有销售退回条件的商品销售

——能对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入

——不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入6.分期预收款销售

——预收的货款作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目，不能确认收入，待交付商品时再确认销售收入

11收入、费用和利润5.分期收款的会计处理发出商品时借：分期收款发出商品贷：库存商品——产成品约定收款日确认收入借：银行存款、应收账款、应收票据等科目贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）按比例结转成本借：主营业务成本贷：分期收款发出商品7.订货销售8.房地产销售9.以旧换新销售10.售后回购11.售后租回融资行为（三）销售折扣、折让与退回1．销售折扣商业折扣实际交易价格为基础现金折扣总价法净价法我国选用该法（三）销售折扣、折让与退回2．销售折让

-发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入

-发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予的销售折让，冲减销售收入

-属于资产负债表日后事项的，应当分情况处理3．销售退回-发生销售退回时，企业尚未确认销售收入-发生销售退回时，企业已经确认销售收入-发生的销售退回，属于资产负债表日后事项三、提供劳务收入的确认与计量（一）劳务收入确认与计量的基本原则

1．提供劳务交易的结果能够可靠地估计

——完工百分比法本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入本年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的成本（一）劳务收入确认与计量的基本原则1.提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量（2）相关的经济利益很可能流入企业（3）交易的完工进度能够可靠地确定（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量

2．提供劳务交易的结果不能可靠地估计——应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度（1）已发生的劳务成本预计能够得到补偿（2）已发生的劳务成本预计不能得到补偿

（二）销售商品和提供劳务的分拆既包括销售商品也包括提供劳务的业务（1）能单独计量-分别按销售商品处理和提供劳务处理（2）不能够区分，或虽能区分不能单独计量-全部作为销售商品处理

（三）特定劳务收入的确认四、让渡资产使用权收入的确认与计量主要包括：以下条件均能满足时予以确认（一）相关的经济利益很可能流入企业（二）收入的金额能够可靠地计量利息收入使用费收入五、建造合同收入的确认与计量（一）建造合同的特征及类型1．建造合同的概念及特征2．建造合同的类型固定造价合同成本加成合同（二）合同收入和合同成本的基本内容1．合同收入2．合同成本

合同的初始收入合同变更、索赔、奖励等形成的收入直接费用间接费用（三）合同收入与合同费用的确认与计量1．建造合同的结果能够可靠地估计

——完工百分比法2．建造合同的结果不能可靠地估计（1）合同成本能够收回（2）合同成本不可能收回的一、营业成本与期间费用（一）界定与分类费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。营业成本（主营业务成本/其他业务成本）生产成本劳务成本工程施工在确认销售收入和劳务收入时，将生产成本和劳务成本转入当期损益。期间费用管理费用销售费用财务费用企业应分别设置相关的账户进行会计处理，并于期末直接转入“本年利润”账户。第二节费用（二）营业成本和税金的核算营业成本的核算借：主营业务成本其他业务成本贷：库存商品/原材料营业税金及附加的核算借：营业税金及附加贷：应交税费——应交××税（三）管理费用的核算管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。管理费用包括董事会和企业行政管理部门发生的费用工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费职工教育经费、劳动保险费、待业保险费计提坏账准备和存货盘亏、存货跌价准备费用发生时借：管理费用贷：应付职工薪酬累计折旧银行存款期末结转管理费用借：本年利润贷：管理费用（四）财务费用的核算

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。财务费用发生时借：财务费用贷：应付利息银行存款期末结转财务费用借：本年利润贷：财务费用（五）销售费用的会计核算销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。销售费用发生时借：销售费用贷：应付职工薪酬银行存款等科目期末结转销售费用借：本年利润贷：销售费用第三节利润一、利润及其构成（一）利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等三个层次：营业利润利润总额净利润（二）利润的构成1.营业利润营业利润

=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失

±公允价值变动净损益±投资净损益2.利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润净利润=利润总额-所得税费用

（三）营业外收入与营业外支出1.营业外收入2.营业外支出二、利润的结转与分配（一）利润的结转应设置“本年利润”科目1.收入类：借：主营业务收入等贷：本年利润2.支出类：借：本年利润贷：主营业务成本等3.将“本年利润”余额转入“利润分配-未分配利润”

11收入、费用和利润利润的会计处理本年利润

ab

b-a

0

借：本年利润贷：主营业务成本

主营业务税金及附加其他业务支出

管理费用营业费用财务费用营业外支出所得税借：主营业务收入其它业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润借：本年利润b-a

贷：利润分配—未分配利润b-a（二）利润的分配1.提取法定盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积2.提取任意盈余公积借：利润分配——提取任意盈余公积贷：盈余公积——任意盈余公积

3.应付现金股利或利润借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利

4.转作股本的股利借：利润分配——转作股本的股利贷：股本（资本公积——股本溢价）年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。

“利润分配——未分配利润”的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损第四节所得税一、相关概念（一）会计利润、应税利润（二）所得税费用、当期所得税、递延所得税（三）暂时性差异、计税基础（一）会计利润、应税利润会计利润应税利润IAS12:一个期间内扣除所得税费用前的损益。IAS12:一个期间内根据税务部门制定的规则确定的、据以交付（或收回）所得税的利润。（二）所得税费用、当期所得额、递延所得税所得税费用

当期所得税递延所得税包括在本期损益确定中的当期所得税和递延所得税的总额根据一个期间的应税利润计算的应付所得税金额（或根据一个期间的可抵扣亏损计算的可收回所得税金额）根据暂时性差异计算的未来期间应支付（或可收回）的所得税金额。确认所得税的账务处理框架借：所得税[所得税费用]借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债[递延所得税]贷：应交税费[当期所得税]上述归纳系常见的所得税确认处理（即：假设所得税费用计入当期损益）（三）暂时性差异、计税基础暂时性差异计税基础资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额一项资产或负债的计税基础，是指计税时归属于该资产或负债的金额二、计税基础的进一步解释（一）资产的计税基础（二）负债的计税基础（一）资产的计税基础（1）概念资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果此经济利益不需纳税,则该资产的计税基础是其账面价值。（一）资产的计税基础（2）一台设备成本为100000元，已提折旧40000元（已在当年和以前期间抵扣），剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税基础为60000元。一台设备成本为60000元，期末计提减值准备10000元。剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税基础为60000元。示例（二）负债的计税基础（1）对于预收收入，所产生的负债的计税基础是该负债的账面价值减去未来期间非应税收入的金额。概念负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。（二）负债的计税基础（2）1流动负债包括账面金额为10000元的应计费用。计税时，相关的费用将以收付实现制予以抵扣。该应计费用的计税基础是零。（如与保修费用相关的预计负债）

确认负债时：借：营业费用10000

贷：预计负债10000偿还负债时：借：预计负债10000

贷：现金等10000计税基础=账面价值10000-未来期间可抵扣金额10000示例1（二）负债的计税基础（3）1流动负债包括账面金额为10000元的预收货款。如果相关的销售收入按收付实现制征税。则该预收货款的计税基础是零。预收货款时：借：银行存款10000

贷：预收账款10000销售商品时：借：预收账款10000

贷：营业收入10000计税基础=账面价值10000-未来期间非应税收入金额10000示例2三、暂时性差异的进一步解释11（一）暂时性差异的分类（二）时间性差异与暂时性差异（三）应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异（四）暂时性差异的纳税影响（五）暂时性差异示例（一）暂时性差异的分类1暂时性差异可按不同标准予以分类——按对财务报表的着眼点不同分类——按对未来应税金额的影响不同分类时间性差异其他暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异（二）时间性差异与暂时性差异（1）1在一个期间产生而在以后的一个或多个期间转回的应税利润与会计利润之间的差异暂时性差异时间性差异其他暂时性差异着眼于利润表项目:本期——会利与税利之差比如以下情况下产生的暂时性差异：重估资产而在计税时不作调整；企业合并取得的可辨认净资产按公允价值记账，而计税时不作调整；资产或负债初始确认的账面金额不同于其初始计税基础；等。着眼于资负表项目：

期末——账面价值与计税基础之差（二）时间性差异与暂时性差异（2）1示例1一台设备成本为100万元，会计上按直线法在5年里计提折旧，税法允许计税时按2年抵扣折旧费。用时间性差异解释——各期会利与税利之差：第一年20-50=-30第二年20-50=-30第三年20-0=20第四年20-0=20第五年20-0=20合计0前两年发生，后三年转回，合计为0。用暂时性差异解释——各期末账面价值与计税基础之差：第一年末80-50=30第二年末60-0=60第三年末40-0=40第四年末20-0=20第五年末0-0=0

前几年差异暂时存在，最后消除。（二）时间性差异与暂时性差异（3）1示例2一台设备成本为80万元，评估价值为100万元，假定会计上按评估价值调账并采用直线法在5年里计提折旧，税法只允许按原成本计税。从每一期的折旧费差异异：第一年20-16=4第二年20-16=4第三年20-16=4第四年20-16=4第五年20-16=4合计16差异并没有转回，所以，不存在时间性差异。用暂时性差异解释——每一期末的暂时性差异：第一年末80-64=16第二年末60-48=12第三年末40-32=8第四年末20-16=4第五年末0-0=0

暂时性差异逐渐消除。（二）时间性差异与暂时性差异（4）1结论时间性差异属于暂时性差异，但暂时性差异并不一定都是时间性差异。时间性差异是从利润表观察其对各期有关项目的发生额的影响，前期发生的时间性差异，未来期间必将转回；暂时性差异从资产负债表观察其对有关项目期末账面价值与计税基础的影响，这种差异的存在是暂时的，将来必将消除（并非转回）。（三）应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异（1）1暂时性差异资产账面价值大于计税基础负债账面价值小于计税基础资产账面价值小于计税基础负债账面价值大于计税基础应纳税暂时性差异按对未来应税金额的影响可抵扣暂时性差异（三）应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异（2）1应纳税暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时，将导致产生应税金额的暂时性差异。（三）应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异（3）1可抵扣暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。（四）暂时性差异的纳税影响（1）1如果会计准则允许确认暂时性差异的纳税影响，则将该影响予以递延——

延所得税资产、递延所得税负债确认（四）暂时性差异的纳税影响（2）1递延所得税资产：——根据以下各项计算的未来期间可收回的所得税金额资产或负债的可抵扣暂时性差异结转后期的可抵扣亏损结转后期的税款抵减主要是可抵扣暂时性差异对未来的纳税影响（四）暂时性差异的纳税影响（3）1递延所得税负债：——根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税金额应纳税暂时性差异对未来的纳税影响（五）暂时性差异示例1固定资产无形资产金融资产投资性房地产其他计提减值准备的各项资产权益法核算的股权投资以及商誉等与资产相关的预计负债预收款项与负债相关的零账面价值与计税基础之间的差异可结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减企业合并中取得的资产和负债特殊项目产生的（五）暂时性差异示例（1）1固定资产无形资产金融资产投资性房地产其他计提减值准备的各项资产折旧年限、方法不同产生的差异（应纳税或可抵扣）计提减值准备产生的差异（可抵扣差异）会计上资本化、税法当期扣除的开发费（应纳税差异）使用寿命不确定无形资产的摊销与否（应纳税差异）计提减值准备产生的差异（可抵扣差异）第一类金融资产——如果计税时不考虑公允价值变动（应纳税或可抵扣）使用寿命不确定无形资产的摊销与否（应纳税差异）计提减值准备产生的差异（可抵扣差异）采用公允价值后续计量——如果计税时不考虑公允价值变动（应纳税或可抵扣）坏账、跌价、减值准备（可抵扣差异）（五）暂时性差异示例（2）1权益法核算的股权投资商誉对联营企业、合营企业的股权投资——投资方税率高于被投资方税率时，投资的账面价值大于计税基础。合并商誉——免税合并的情况下，商誉的账面价值大于计税基础。产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异（五）暂时性差异示例（3）1预计负债预收款项如果税法规定有关支出待实际发生时税前扣除

——负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异如果税法规定有关支出在实际发生时也不允许税前扣除

——负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异如果税法规定预收当期计入应税利润（未来可全额扣除）

——负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异如果税法规定的确认收入原则与会计一致（未来交税，不可扣）

——负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异一个重要话题：永久性差异还存在吗？（1）1暂