探究“营改增”对建筑施工企业的影响及其对策

当前，我国大多数的建筑施工企业仍旧处于粗犷的管理模式，“营改增”政策的出炉恰好为建筑施工企业建立完善管理制度、提升内部管理水平创造了发展的平台。1“营改增”的特征营业税与增值税存在着很大的不同，其中最明显的不同点在于能否完成进项税额的抵扣。以增值税来看，其应纳税额为销项税额与进项税额的差值。而从营业税上来看，其应纳税额可通过营收总额与适用税率计算得出，无法实现进项税额的扣抵。从纳税的对象上来看，营业税的纳税对象为建筑企业本身与多个第三产业。增值税的纳税对象为第三产业中的零售批发部门与大部分第二产业。在适用税率上，二者也存在着很大的不同。营业税的税率在3%至20%之间，增值税的税率一般可达到13%或17%。具体来说，营改增的主要特点可以从三个方面体现出来。一是增值税率上的变化；二是计税方式上的变化；三是税收归属上的变化。2“营改增”形势下给建筑施工企业带来的影响2.1企业实际税负进一步增加对建筑施工企业实行“营改增”的本意是消除重复征税，降低企业税负，但根据建筑施工企业及多家研究机构测算的情况表明，建筑施工企业“营改增”后实际税负大多不降反增，而且增幅明显。造成税负增加的原因是增值税税率高于原先的营业税税率，税率变动带来了增税效应，并且该增税效应超过进项抵扣的减税效益。此时“营改增”使企业税负增加。2.2影响建筑企业的规模“营改增”对建筑企业规模上的影响可以从两个方面体现出来。一是营改增会企业的收入会产生一定的影响。在建筑行业中，材料采购成本占据着施工原始成本的重要位置，企业在完成采购前，要与原料供应商签订价格合同。在“营改增”实施后，此合同上的价格不会有太大的改变，但与此同时这个价格也成为税内价格，对材料的经销商造成了一定的损失，影响了建筑材料企业的经营和发展。二是营改增的实施会对企业的资产造成一定的影响。增值税作为已汇总价内税收，会对企业的采购环节造成影响，降低企业的资产。由于企业的总产量长期保持不变，额外资产的损失也就导致了总资产的损失，降低了企业抵御风险的能力。2.3增值税发票管理风险上升增值税专用发票不同于营业税等普通发票，税务部门在对发票开具、使用以及管理等环节上的管理及稽查相对较为严格，并且发票的认证和抵扣期限都非常固定。由于建筑施工企业产品的特殊性，工程项目一般分散在各个地区，增值税很可能采取在工程项目施工地点预缴，总机构汇算清缴或者在总机构汇总缴纳的方式，不管采取哪种方式，都离不开发票的保管和传递，且项目上的会计人员对增值税缴纳的理论掌握和实际操作上都有所欠缺，如果在增值税税票的管理过程中出现了问题，无法在规定时间内进行认证和申报，将产生无法抵扣等税务问题，导致发票管理风险上升。3“营改增”形势下建筑施工企业的应变对策3.1改进会计核算为了使“营改增”得到更好的实施，企业管理者要合理的设置会计科目，以便于更好的适应增值税的要求。在这一过程中，首先，财务管理人员要完成建筑企业应交增值税金额的完整记录。将进项税额、已交税额、减免税额、营改增抵减税额、进项转出、未交增值税、多交增值税等项目罗列出来，便于整体和查阅。其次，财务管理人员要对企业各项工程的增值税情况进行核算，此项工作要根据不同业务的不同征收税率来执行操作，完成对减税、免税等项目的核算。3.2完成增值税税收筹划根据增值税的相关规定可知，增值税的纳税人可以将其购得的新设备做以抵押。如果建筑企业在购得新设备后，需要一笔资金作为技术转让费，此时企业可以与经销商进行协商，采用多支付设备费用的方式来减少转让费用上的支付。利用此种方法能够使设备的进项税额增加，达到降低税收的目的，能够使企业获得更高的经济效益。建筑企业在购进设备和货物时，要在货物入库时完成完成当期进项税额的登记，企业也可以通过延迟纳税的方式来完成资金上的周转。不同的结算方式所对应的时间有所不同，企业可以通过不同方式来延长收款的时间，并通过这种方式延期纳税。3.3积极联系沟通，反应政策诉求建筑施工企业在“营改增”调研测算过程中发现的问题，有些是在企业层面是无法解决的，必须通过国家政策层面加以解决，而这些问题恰恰是“营改增”过程中的关键性问题，例如针对增值税税率过高的情况，是否可以降低税率或实现过渡期低税率；“营改增”实行后，新老工程如何界定，收入如何划分；针对建筑业进项发票难以取得的现象，是否扩大增值税抵扣范围等等。针对这些问题，建筑施工企业不能光靠“等政策”，要积极的“要政策”，要主动的和有关财税部门请示、沟通，争取早日和财税部门达成共识。3.4加强职工培训，增强税务管理大多数建筑施工企业职工对增值税的相关内容了解甚少，尤其是工地现场管理员工，其税务管理意识更是有待进一步提升。建筑施工企业可以结合增值税的具体特点和相关政策文件，采取内部培训、参加会议、企业网站以及内部报纸等方式，来加强企业内部职工对增值税本质、原理、税率以及纳税相关内容的了解，培养职工在材料采购及分包等各项环节中建立索取发票的意识，保证企业“营改增”工作的顺利