前言-会计学与初级会计学

前言——会计学与初级会计学

一、会计学及其分支（一）从应用范围上看，会计学可分为

1．宏观会计学：反映和监督一个国家或地区的经济运行情况。2（二）其中的微观会计学，按照其所服务主体的性质，可分为

1．预算会计（也叫政府和非营利组织会计）：反映和监督政府的财政收支以及非营利组织的业务活动。2．企业会计（也叫营利组织会计）：反映和监督企业经济活动情况。1

（三）其中的企业会计，按照其服务对象，可分为

1．管理会计：提供为企业内部经营管理服务的、关于未来的经济信息。

2．财务会计：提供为企业外部利害关系人服务的、关于过去的经济信息。（四）其中的财务会计，按照其所应用的行业，可分为工业企业会计、商品流通企业会计、金融企业会计、交通运输企业会计、农业企业会计、建筑施工企业会计，等（五）在教学上，通常将财务会计分为三个层次初级会计学、中级财务会计学、高级会计学。2

二、初级会计学的内容及其在会计学科体系中的地位（一）初级会计学的主要内容

1．会计学的基本概念和知识：如会计的含义、职能、对象、目标、法规等。

2．会计核算的程序和方法：如会计循环、复式记账、编制报表，等等。（二）初级会计学在会计学科体系中的地位

1．是中、高级会计学课程以及其他专业课程的基础；

2．是工业企业、商品流通企业等行业会计学的基础；

3．是实用经济学的入门课。3扩充性学习资料的使用及其要求

1．初级会计学作业与案例

2．初级会计学客观题3．2001企业会计制度的会计科目使用说明和会计报表编制说明

4．初级会计学参考法规

作业随堂布置，课后完成，通常每周第一次上课时交作业；案例供课堂讨论时使用；其余资料供大家自学使用。4第一章总论本章主要教学内容：会计的含义、职能与目标会计对象和会计要素会计核算的基本准则会计方法5第一节会计的含义、职能与目标一、会计的含义会计是不断发展、变化的，所以关于什么是会计，就有不同的理解、不同的说法。主要有以下几种观点：

1．管理活动论：会计是经济管理的重要组成部分。

2．信息系统论：会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。

3．其他观点：会计是一个控制系统；会计是落实经管责任的手段。二、会计的基本职能会计职能的含义：是会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用。其基本职能有二：核算与监督。6

（一）会计核算就是反映经济活动情况，为经济管理提供财务信息；是会计的首要职能。特点有三：

1．主要从价值量上反映各单位的经济活动情况。

2．具有完整性、连续性和系统性。

3．会计核算是全过程的。（二）会计监督是经济监督的一个重要方面，为了使经济活动符合规定的要求，达到预期的目的。7特点有二：

1．主要利用价值指标进行监督

2．会计监督是全过程的会计监督的依据有合法性和合理性两种。会计的核算职能与监督职能是相辅相成的。三、会计目标是会计工作所要达到的目的和要求，有三个方面：

1．会计提供的信息应当符合国家宏观经济管理的要求。

2．满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要。

3．满足企业加强内部经营的需要。8大家有疑问的，可以询问和交流可以互相讨论下，但要小声点9课后思考题：为什么说“会计是一种经济管理活动”？会计的基本职能及其特点是怎样的？我国对企业会计目标是怎样规定的？课后阅读材料：教材会计法企业财务会计报告条例企业会计制度会计基础工作规范10第二节会计对象和会计要素一、会计对象含义：是指会计核算和监督的内容。会计对象是：各单位用货币表现的经济活动。会计对象可以归纳为若干个会计要素；这些会计要素，就是会计核算和监督的具体对象。

政府和非营利组织的会计要素与企业会计要素有所不同。以下，仅介绍企业会计要素。

11二、企业会计要素（一）资产是过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

特征有三：是过去的交易、事项形成的；是企业拥有或控制的；资产预期会给企业带来经济利益。12分类：会计上通常按其流动性将资产分为流动资产和非流动资产两大类。

1．流动资产预期将在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，如现金、银行存款、原材料、应收账款、短期投资，等等。2．非流动资产流动资产以外的资产，如固定资产、无形资产，等等。（二）负债负债是过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。13特征有三：是过去的交易或事项形成的是企业的现时义务其偿还预期会导致经济利益流出企业分类：会计上通常按其偿还期限的长短将其分为流动负债和长期负债两大类。1．流动负债是将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，如应付账款、短期借款、应付工资、应交税金、应付利润，等等。2．长期负债是偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，如长期借款、应付债券，等等。14（三）所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益。在数量上，所有者权益＝资产－负债

所有者权益与负债，都是企业资产的资金来源，但两者有以下四点区别：所有者权益一般不存在还本问题，但负债要还本。负债要付息，但企业并无必须向其所有者分派利润的法定义务；另外，债权人无权分享企业的利润。15所有者权益体现的是所有权与经营权的关系，而负债则体现的是债权债务关系。企业清算时，应先偿还债务，而后才能分派剩余财产，故所有者权益是一种剩余权益。

分类：会计上通常按其来源分为投入资本和留存收益。投入资本：主要由所有者投入，包括实收资本（股本）和资本公积。

留存收益：来源于企业的利润，包括盈余公积和未分配利润。16（四）会计等式上述三个要素是反映企业财务状况的，叫反映财务状况的会计要素。三者之间有如下关系：资产＝负债＋所有者权益企业发生无论什么样的交易或事项，都不会破坏上述恒等关系。例1：一会计师事务所发生如下交易或事项（也叫经济业务）：（1）李先生出资50000元现金开办了一家会计师事务所，款已存入银行。（2）该事务所花40000元购买了土地和房屋。（3）事务所赊购了500元的办公用品。（4）偿还上述欠款中的400元。要求：说明上述业务对会计等式的影响。17（五）收入、费用和利润收入：是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。经济利益流入表现为资产增加，或者负债减少，或者两者兼而有之。企业取得收入，必然导致所有者权益增加。费用：是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益流出。经济利益流出表现为资产减少，或者负债增加，或者两者兼而有之。企业发生费用，必然导致所有者权益减少。18利润：是企业一定会计期间的经营成果。上述三个要素是反映企业经营成果的，叫反映经营成果的会计要素。三者之间有如下关系：利润＝收入－费用例2：续例1。（5）上述会计师事务所挣得5500元的服务收入（收到现金）。（6）挣得3000元的服务收入，对方赊账。（7）用现金支付2700元的工资等费用。（8）收到业务（6）中的1000元，已存银行。要求：说明上述业务对会计等式的影响。19课后思考题：什么是资产，资产有哪些特征，是怎样分类的？什么是负债、所有者权益，它们是怎样分类的？什么是收入、费用和利润？课后阅读材料：教材企业财务会计报告条例企业会计制度课后作业：见《初级会计学作业与案例》20第三节会计核算的基本准则

一、会计核算的基本前提是组织会计核算工作必须具备的前提条件，也叫会计假设，有四个。（一）会计主体就是会计为之服务的特定单位。会计主体这一前提，界定了会计核算的空间范围。会计主体与经济上的法人不是一个概念。（二）持续经营指企业在可以预见的将来，不会面临破产和清算，而是持续不断地经营下去。绝大多数会计核算的原则、程序和方法，都是以持续经营为前提的。21（三）会计分期把连续不断的企业经济活动人为地划分为若干个相等的期间。会计期间通常为一年，称为会计年度，可以采用历年制，也可以采用非历年制。会计期间还有半年度、季度和月度，我国均采用公历起止日期。会计分期对会计核算的影响：本期和非本期；要运用估计和判断。（四）货币计量只有采用货币计量才能综合；隐含币值稳定假设；记账本位币。22二、会计核算的一般原则是会计核算应普遍遵守的、适用于会计核算的各个方面，可分为四类。（一）总体性要求的原则谨慎性原则：在会计核算中应尽可能减少经营者的风险负担，办法是在符合会计政策的前提下应当考虑企业风险，尽量低估企业的资产与收益，对可能发生的损失与费用则要算足。有用性原则：会计核算的资料必须有用，必须能够满足有关各方面的需要。权责发生制原则：会计核算应当以权责发生制作为会计确认的时间基础。权责发生制和收付实现制，举例说明之。23（二）会计信息质量要求的原则真实性原则：会计核算要客观地反映经济业务、财务状况和经营成果，要以实际发生的经济业务为依据。可比性原则：会计指标应当口径一致，相互可比。一致性原则：会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。及时性原则：会计核算应当及时进行。清晰性原则：会计记录和会计报表都应当清晰明了，便于理解和利用。（三）确认、计量要求的原则划分收益性支出与资本性支出原则：在会计核算中应合理划分收益性支出与资本性支出。举例说明收益性支出与资本性支出。24实际成本原则：企业的各项财产物资应当按取得时的实际成本计价，物价如有变动，除有一般特殊规定外，不得调整其账面价值。举例说明实际成本。也叫历史成本原则。配比原则：收入与其相关的成本费用应当配比。（四）例外原则重要性原则：可以根据会计信息对于使用者决策的影响程度来决定会计核算的精确程度及会计报表内容的详略程度，进而决定核算的工作量。实质重于形式原则：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。25课后思考题：试述会计核算四个基本前提的含义。什么是实际成本，为什么要采用实际成本原则？何谓“权责发生制”、“收付实现制”？课后阅读材料：教材企业财务会计报告条例企业会计制度会计基础工作规范课后作业：见《初级会计学作业与案例》26第四节会计方法会计方法：是核算、监督会计对象、实现会计目标的手段。会计方法有五个方面：会计核算、会计分析、会计考核、会计预测及会计决策。一、会计核算设置会计科目和账户复式记账填制与审核凭证设置与登记账簿成本计算财产清查编制会计报表27二、会计分析依照会计核算提供的各项资料及经济业务发生的过程，运用一定的分析方法，对企业的经营过程及经营成果进行定性或定量的分析。三、会计考核是通过会计核算及会计分析所提供的资料与原定目标之比较，来考核、检查企业的生产经营过程或单位的经济业务是否合理、合法，与原定目标有多大偏差，考核会计实体的经营业绩，监督经济运行的全过程，控制经济运行按预定的轨道进行。28四、会计预测是通过会计核算及会计分析所提供的资料与市场环境诸因素的相关性，运用一定的预测方法，对会计主体的财会指标未来发展趋势作出测算、预计和估价，为会计决策提供可选择方案。五、会计决策会计参与经营决策，选择经济效益较高的方案，是我国会计工作发展的总趋势。29课后思考题：会计方法有哪些？会计核算的方法有哪些？课后阅读材料：教材企业会计制度会计基础工作规范30第二章会计科目与账户本章主要教学内容：会计科目——含义、意义、原则和分类。会计账户——含义、意义、结构、格式和分类。31第一节会计科目一、设置会计科目的意义设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目。例如，根据资产这一会计要素的特征以及经济管理的要求，可以设置“固定资产”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”、“原材料”等会计科目，这样才能够对资产这一会计要素的具体内容进行核算。

它决定着账户的开设、报表结构设计等，是基本的会计核算方法。我国实际工作中，会计科目事先通过会计制度加以规定。32二、设置会计科目的原则必须结合会计对象的特点必须符合经济管理的要求要将统一性与灵活性结合起来必须简明适用，分类、排列和编号要保持相对稳定性必须符合国际惯例

我国工业企业常用的会计科目如下：33工业企业常用会计科目表34三、会计科目的分类为了进一步掌握会计科目的设置和运用，需要研究会计科目的分类。会计科目可按两种不同标志分类。（一）按经济内容分类资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目35（二）按提供指标的粗细程度分类总分类科目：对会计对象的具体内容进行总括核算的会计科目，提供总括核算指标。明细分类科目：对会计对象的具体内容进行明细核算的会计科目，提供明细核算指标。

明细分类科目总是隶属于总分类科目的，而总分类科目对其所属明细分类科目具有统驭和控制作用。其关系如下所示：36总分类科目与明细分类科目的关系37课后思考题：什么是会计科目？设置会计科目有何意义，应遵循哪些原则，怎样设置？会计科目是怎样分类的？课后阅读材料：教材企业会计制度会计基础工作规范课后作业：见《初级会计学作业与案例》38第二节会计账户

一、设置账户的意义账户，是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行分类、系统、连续记录的一种手段。会计科目是分类设置的，所以账户也应分类开设。

二、账户的结构与格式账户在结构上分为两个基本部分，左方和右方，分别记录增加和减少的数额。

39账户应包括下列内容：账户的名称（即会计科目名称）；日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；凭证号数，即账户记录的依据；增加和减少的金额及余额。账户的一般格式如下：40账户名称41账户的左右两方分别登记增加金额的合计数和减少金额的合计数，又可以将其称为本期增加发生额和本期减少发生额。本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额，就是本期的期末余额。将本期的期末余额转入下一期，就是下一期的期初余额。

四项金额的关系：本期期末余额＝本期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额42账户的左右两方是按相反方向来记录增加额和减少额。

哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，取决于各账户所记录的经济内容和所采用的记账方法。

账户的余额，一般与记录的增加额在同一方向。账户的简化格式——“丁”字账或“T”形账户如下：43左方账户名称（会计科目）右方44三、账户的分类有按会计要素分类，按提供指标的详细程度分类，按用途和结构分类（详见第三章），等等。（一）账户按会计要素分类资产类账户：如“现金”、“银行存款”、“固定资产”等账户。负债类账户：如“短期借款”、“应付账款”、“应付工资”等账户。所有者权益类账户：如“实收资本”、“盈余公积”等账户。

成本类科目：如“生产成本”、“制造费用”账户。

损益类账户：如“主营业务收入”、“管理费用”等账户。45（二）按其提供指标的粗细程度分类总分类账户：对会计对象的具体内容进行总括核算的账户，提供总括核算指标，如“原材料”、“固定资产”等，简称总账。明细分类账户：对会计对象的具体内容进行明细核算的账户，提供明细核算指标。明细分类账户总是隶属于总分类账户的，而总分类账户对其所属明细分类账户具有统驭和控制作用。其关系如下：46总分类账户与明细分类账户的关系47（三）会计账户的其它分类方法账户按列入会计报表分类，分为资产负债表账户和利润表账户。账户按会计主体分类，分为表内账户和表外账户。账户按期末余额分类，可分借方余额账户、贷方余额账户和期末无余额账户。每一个账户都带有若干个特征，因此，每一个账户都可以按不同的标准加以分类。48例如“原材料”账户：从会计要素来看，它属于资产类账户；从用途和结构来看，它属于盘存账户，反映库存材料价值，而且是借方登记增加额，贷方减少额，余额在借方；从提供指标的详细程度来看，它属于总分类账户，总括反映材料的增减变动及结存情况；从列入会计报表来看，它属于资产负债表账户，账户的余额列入资产负债表；从会计主体来看，它属于表内账户，代表着本企业可以控制或拥有的经济资源；从期末余额来看，它属于借方余额账户，反映库存材料的实际价值。49课后思考题：什么是账户，应怎样开设账户，账户的一般格式是怎样的？账户主要有哪些分类。课后阅读材料：教材50第三章复式记账原理及其应用本章主要教学内容：记账方法、复式记账法和借贷记账法工业企业主要经济业务的核算账户按用途和结构的分类51第一节复式记账原理一、复式记账的意义和种类记账方法：是指在经济业务发生以后，如何将其记录在账户之中。记账方法有两种：单式记账法和复式记账法。1．单式记账法：对所发生的经济业务一般只在一个账户中进行登记，账户记录不完整。2．复式记账法：对所发生的经济业务都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记。52与单式记账法相比较，复式记账法有如下两个特点：由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中记录，因此，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动地过程和结果。

由于复式记账法要求以相等的金额在两个及以上账户中进行登记，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。53复式记账法有多种：借贷记账方法、增减记账法和收付记账法等。每种复式记账法都有其各自的记账符号、会计科目的设置、账户的结构、记账规则和试算平衡方法。二、借贷记账法（一）账户结构关于借贷记账法下会计科目的设置，上一章已给出。借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号。借贷记账法下账户的一般格式如下：54会计科目：账户名称简化的“丁”字账如下：55借方会计科目（账户名称）贷方56

究竟哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，要看账户反映的经济内容和账户的性质。借贷记账法下，各类账户的结构如下：资产类账户的结构：借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，余额一般在借方。四项金额的关系如下：借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额用“丁”字账表示如下：57借方资产类账户贷方58负债及所有者权益类账户的结构：与资产类账户正好相反，其贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，余额一般在贷方。四项金额的关系如下：贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额如果用丁字账户来表示，如下：59借方负债及所有者权益类账户贷方60费用成本类账户的结构：与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记录费用成本的增加额，账户的贷方记录费用成本的结转额或减少额，由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。收入类账户的结构：与负债及所有者权益的结构基本相同，收入的增加额记入账户的贷方，收入的结转或减少额则记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常也没有余额。如果因某种情况有余额，同样也表现为贷方余额。费用成本与收入类账户结构的示意图如下：61借方费用成本类账户贷方62借方收入类账户贷方63综上所述可以看出，“借”、“贷”二字作为记账符号所表示的经济含义是不一样的。借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向是左方还是右方。一般来说，各类账户的余额与记录增加额的一方都在同一方向。因此根据账户余额所在的方向来判断账户的性质，成为借贷记账法的一个重要特征。（二）记账规则借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等。”具体地说，如果在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方；或者在一个账户中记贷方，必须同时在另一个或几个账户中记借方；记入借方的总额与记入贷方的总额必须相等。64

实际运用借贷记账法的记账规则时，一般要按两个步骤进行：分析经济业务导致哪些要素发生了变化，是增加还是减少，金额是多少。确定该项经济业务应记入哪些账户，是借方还是贷方。实际工作中，通过编制会计分录来分析确定经济业务应如何记入有关账户。所谓会计分录，就是标明某项业务应记入的账户及其方向和金额的记录。下面以第一章所举业务为例，说明如何运用借贷记账法的记账规则来编制会计分录。656667业务9：借：现金22000贷：固定资产——土地22000业务10：借：业主提款2100贷：现金2100对应账户。会计分录与记账凭证。简单会计分录与复合会计分录。68借：原材料50000贷：应付账款20000

银行存款30000复合分录实际上是由几个简单分录组合而成。编制复合分录，可以集中地、全面地反映某项经济业务的全面情况，可以简化记账手续。简单分录反映问题直观，便于检查。在实际工作中，如果一项经济业务涉及到多借多贷的科目，为全面地反映此项经济业务，可以编制多借多贷的复合分录，但不允许将不同类型的经济业务合并编制复杂分录。69（三）试算平衡试算平衡，就是采用一定的方法检查验证账户记录是否正确。借贷记账法下的试算平衡有账户发生额试算平衡和账户余额试算平衡两种。账户发生额试算平衡全部账户借方本期发生额合计＝全部账户贷方本期发生额合计账户余额试算平衡全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计实际工作中，通过编制试算平衡表来进行，格式如下：70总分类账户本期发生额试算平衡表

年月单位：元71总分类账户余额试算平衡表

年月单位：元72总分类账户本期发生额及余额试算平衡表

年月单位：元73课后思考题：复式记账法的优点有哪些？借贷记账法下，账户的结构与格式是怎样的？何谓账户的对应关系，对应账户？何谓简单会计分录、复合会计分录？借贷记账法下，如何进行试算平衡？课后阅读材料：教材课后作业：见《初级会计学作业与案例》74第二节借贷记账法的应用本节以工业企业的主要经济业务为例，系统地说明在借贷记账法下，如何建立一套完整的账户体系进行日常的会计处理。工业企业的主要经济业务有：购进业务、生产业务、销售业务、利润形成及分配业务和其他业务。一、购进业务的核算主要账户的设置和运用如下：“物资采购”账户75借方物资采购贷方76例1：从A公司购入甲材料一批，买价1000元，运输费300元，装卸费100元，款未付，不考虑增值税。借：物资采购——甲材料1400贷：应付账款——A公司1400“原材料”账户77借方原材料贷方78例2：例1中的外购材料已验收入库，结转其成本。

借：原材料——甲材料1400贷：物资采购——甲材料1400“应付账款”账户79借方应付账款贷方80例3：用银行存款1400元偿还例1中的购料款。

借：应付账款——A公司1400贷：银行存款1400“应付票据”账户81借方应付票据贷方82例4：例1中的买价用面额为1000元的银行承兑汇票一张支付，运杂费用银行存款支付。借：物资采购——甲材料1400贷：应付票据1000银行存款400

用银行存款1000元支付上述应付票据款。借：应付票据1000贷：银行存款1000“预付账款”账户83借方预付账款贷方84例5：用银行存款预付给B公司2000元拟购买甲材料。借：预付账款——B公司2000贷：银行存款2000

收到买价为1000元的甲材料，对方代垫运杂费400元，合计应付金额为1400元。借：物资采购——甲材料1400贷：预付账款——B公司1400借：原材料——甲材料1400贷：物资采购——甲材料1400或者，借：原材料——甲材料1400贷：预付账款——B公司140085收到对方退还的款项600元，已存入银行。借：银行存款600贷：预付账款——B公司600如果预付的款项为1000元，则会计分录应为：借：预付账款——B公司1000贷：银行存款1000借：原材料——甲材料1400贷：预付账款——B公司1400用银行存款补付400元。借：预付账款——B公司400贷：银行存款400二、生产业务的核算主要账户的设置和运用如下：“生产成本”账户86借方生产成本贷方87例6：C产品生产领用一批乙材料12400元。借：生产成本——C产品12400贷：原材料——乙材料12400“制造费用”账户88借方制造费用贷方89例7：二车间机物料消耗领用丙材料500元。借：制造费用——二车间500贷：原材料——丙材料500

二车间领用一批低值易耗品300元。借：制造费用——二车间300贷：低值易耗品300

用现金支付二车间人员旅差费800元。借：制造费用——二车间800贷：现金80090月末，结转本月制造费用1600元。

借：生产成本——C产品1600贷：制造费用——二车间1600“管理费用”账户91借方管理费用贷方92例8：企业行政管理部门领用甲材料800元。借：管理费用800贷：原材料——甲材料800企业行政管理部门领用一批低值易耗品300元。借：管理费用300贷：低值易耗品300结转本月管理费用1100元。借：本年利润1100贷：管理费用1100“财务费用”账户93借方财务费用贷方94例9：用银行存款支付本月利息300元，银行手续费200元。借：财务费用500贷：银行存款500

月末结转本月财务费用500元。借：本年利润500贷：财务费用500“待摊费用”账户95借方待摊费用贷方96例10：用银行存款600元预付下一年的报刊订阅费，其中，车间240元，行管部门360元。借：待摊费用600贷：银行存款600

分月摊销时，借：制造费用20管理费用30贷：待摊费用50“预提费用”账户97借方预提费用贷方98例11：预提1月份利息费用100元。借：利息费用100贷：预提费用100

3月底用银行存款支付第一季度利息300元。借：财务费用100预提费用200贷：银行存款300“固定资产”和“累计折旧”账户99借方固定资产贷方100借方累计折旧贷方101例12：用银行存款100000元购买了一台设备，不需安装，已交付使用。借：固定资产100000贷：银行存款100000计提本月固定资产折旧，车间10000元，行管部门5000元。借：制造费用10000管理费用5000贷：累计折旧15000“应付工资”账户102借方应付工资贷方103例13：本月应付生产人员工资8000元，车间其他人员工资5000元，行管人员工资6000元。借：生产成本8000制造费用5000管理费用6000贷：应付工资19000用银行存款19000元支付职工工资。借：应付工资19000贷：银行存款19000“库存商品”账户104借方库存商品贷方105例14：结转本月完工入库产品的实际生产成本15000元。借：库存商品15000贷：生产成本15000结转已销产品成本8000元。借：主营业务成本8000贷：库存商品8000三、销售业务的核算主要账户的开设及其运用如下。“主营业务收入”账户106借方主营业务收入贷方107例15：销售A产品一批，价款计60000元，款已收存银行。借：银行存款60000贷：主营业务收入——A产品60000销售给甲公司B产品一批，价款计40000元，款未收到。借：应收账款——甲公司40000贷：主营业务收入——B产品40000收到上述货款40000元，已收存银行。借：银行存款40000贷：应收账款——甲公司40000月末结转本月主营业务收入100000元。借：主营业务收入100000贷：本年利润100000“预收账款”账户108借方预收账款贷方109例16：预收乙公司账款10000元，已存银行。借：银行存款10000贷：预收账款——乙公司10000向乙公司销售A产品，价款计7000元。借：预收账款——乙公司7000贷：主营业务收入——A产品7000退还多收的款项3000元。借：预收账款——乙公司3000贷：银行存款3000若预收账款业务不多，可以不设“预收账款”账户，而通过“应收账款”账户核算。“主营业务成本”账户110借方主营业务成本贷方111例17：本月已销产品成本为，A产品50000元，B产品30000元。借：主营业务成本——A产品50000——B产品30000贷：库存商品——A产品50000——B产品30000结转本月主营业务成本80000元。借：本年利润80000贷：主营业务成本——A产品50000——B产品30000“营业费用”账户112借方营业费用贷方113例18：本月应付专设销售机构人员工资5000元。借：营业费用5000贷：应付工资5000本月专设销售机构固定资产折旧1000元。借：营业费用1000贷：累计折旧1000用银行存款支付广告费10000元。借：营业费用10000贷：银行存款10000结转本月营业费用16000元。借：本年利润16000贷：营业费用16000“主营业务税金及附加”账户114借方主营业务税金及附加贷方115例19：本月应交纳消费税5000元，城市维护建设税10000元，教育费附加8000元。借：主营业务税金及附加23000贷：应交税金——应交消费税5000——应交城市维护建设税10000其他应交款——应交教育费附加8000通过银行交纳上述税金及附加23000元。借：应交税金——应交消费税5000——应交城市维护建设税10000其他应交款——应交教育费附加8000贷：银行存款23000116月末，结转上述税金及附加。借：本年利润23000贷：主营业务税金及附加23000四、利润形成及分配业务的核算营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出投资净收益（或净损失）＝投资收益－投资损失117营业外收支净额＝营业外收入－营业外支出利润总额＝营业利润＋投资收益＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出净利润（税后利润）＝利润总额－所得税所得税＝应纳税所得额×规定税率利润形成及分配核算的主要账户及其运用如下：“营业外收入”账户118借方营业外收入贷方119例20：收到职工张某交来的罚金1000元。借：现金1000贷：营业外收入1000结转本月的营业外收入1000元。借：营业外收入1000贷：本年利润1000“营业外支出”账户120借方营业外支出贷方121例21：向希望工程捐赠现金20000元。借：营业外支出20000贷：银行存款20000

结转本月营业外支出20000元。借：本年利润20000贷：营业外支出20000“所得税”和“应交税金——应交所得税”账户

122例21：向希望工程捐赠现金20000元。借：营业外支出20000贷：银行存款20000

结转本月营业外支出20000元。借：本年利润20000贷：营业外支出20000“所得税”和“应交税金——应交所得税”账户

123借方所得税贷方124借方应交税金——应交所得税贷方125例22：本期应交所得税66000元。借：所得税66000贷：应交税金——应交所得税66000用银行存款交纳所得税66000元。借：应交税金——应交所得税66000贷：银行存款66000结转本期所得税66000元。借：本年利润66000贷：所得税66000“本年利润”账户126借方本年利润贷方127例23：期末，结转各项费用、成本等。借：本年利润17000贷：主营业务成本10000主营业务税金及附加1000营业费用2000管理费用4000结转各项收入、收益。借：主营业务收入50000投资收益10000营业外收入5000贷：本年利润65000128本期净利润＝65000－17000＝48000（元），予以结转。借：本年利润48000贷：利润分配——未分配利润48000“利润分配”和“盈余公积”账户129借方利润分配贷方130借方盈余公积贷方131例24：从净利润中提取法定盈余公积20000元，法定公益金10000元。借：利润分配30000贷：盈余公积——法定盈余公积20000法定公益金10000将10000元法定盈余公积转增资本。借：盈余公积——法定盈余公积10000贷：实收资本（或股本）10000132将5000元法定盈余公积用于分配利润（或股利）。借：盈余公积——法定盈余公积5000贷：应付利润（或应付股利）5000将10000元法定盈余公积用于弥补亏损。借：盈余公积——法定盈余公积10000贷：利润分配10000“应付利润”（“应付股利”）账户133借方应付利润（应付股利）贷方134例25：本期向投资者分配利润10000元。借：利润分配10000贷：应付利润10000用银行存款向投资者支付利润10000元。借：应付利润10000贷：银行存款10000五、其它业务的核算如筹资业务等。“实收资本”和“短期借款”账户135借方实收资本贷方136借方短期借款贷方137例26：收到投资者投入的资本200000元，已收存银行。借：银行存款200000贷：实收资本200000例27：向银行借入短期借款100000元，款已转入本企业的银行存款户。借：银行存款100000贷：短期借款100000上述借款到期，用银行存款偿还。借：短期借款100000贷：银行存款100000138课后思考题：工业企业的主要经济业务及其内容是怎样的？对工业企业的主要经济业务进行会计核算所设置和运用的主要账户有哪些，其用途、性质、结构和明细账的设置是怎样的？课后阅读材料：教材企业会计制度

课后作业：见《初级会计学作业与案例》139第三节账户按用途和结构分类账户是依据会计科目开设的，因此，会计科目的分类也就是对账户的分类。账户又不同于会计科目。账户是用来记录经济业务、积累数据资料的工具，每个账户都有其特定的用途和结构。因此，账户还可按用途和结构分类。账户的用途是指通过账户的记录，能够提供哪些核算指标，也就是开设和运用账户的目的。账户的结构是指在账户中怎样记录经济业务，才能取得各种必要的核算指标，也就是账户的借方和贷方登记的内容，余额的方向及其表示的内容。140账户按用途和结构分类，可分为盘存账户、资本账户、结算账户、期间账户、跨期摊提账户、成本计算账户、计价对比账户、财务成果账户、调整账户等九类账户。盘存账户：盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。这类账户的借方登记各种财产物资或货币的收入或增加；贷方登记期支出或减少额；账户的余额总是在借方，表示各项财产物资或货币资金的结存数额。盘存账户的结构如下：141借方盘存账户贷方142属于盘存账户的有“原材料”、“库存商品”、“现金”、“银行存款”、“固定资产”等盘存账户可以通过财产清查的方法，检查实存的财产物资及其在经营管理上存在的问题。这类账户中除货币资金账户外，其实物明细账可以提供实物和货币两种指标。资本账户：资本账户是用来核算和监督取得资本及提取资金的增减变动及其实有情况的账户。这类账户的贷方登记各项资本、公积金的增加数或形成数；借方登记减少数或支出数；这类账户的余额总是在贷方，表示各项资本、公积金的实有数额。资本账户的结构如下:143借方资本账户贷方144属于资本账户的有“实收资本”、“资本公积”等账户。这类账户的总分类账及其明细分类账只能提供货币指标。结算账户：结算账户是用来核算和监督企业同其它单位或个人之间发生的债权、债务结算情况的账户。结算账户又可分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。债权结算账户：债权结算账户是专门用于核算和监督企业同各个债务单位或个人之间结算业务的账户。这类账户的借方登记债权的增加数；贷方登记债权的减少数；这类账户的余额预备在借方，表示期末债权的实有数。债权结算账户的结构如下：145借方债权结算账户贷方146属于债权结算账户的有“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”等账户。债务结算账户：债务结算账户是专门用于核算和监督企业同各个债权单位或个人之间结算业务的账户。这类账户的贷方登记债务的增加额；借方登记债务的减少额；这类账户的余额一般在贷方，表示期末债务的实有数。债务结算账户的结构如下：147借方债务结算账户贷方148属于债务结算账户的有“应付账款”、“应付工资”、“应交税金”、“应付利润”、“预收账款”、和“其它应付款”等账户。债权债务结算账户债权债务结算账户是用于核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权和债务往来结算业务的账户。债权债务结算账户的借方登记债权的增加额和债务的减少额；贷方登记债务的增加额和债权的减少额；余额可能在借方，也可能在贷方。债权债务结算账户的结构如下：149借方债权债务结算账户贷方150当企业不单独设置“预收账款”时，可以用“应收账款”账户同时反映销售产品或提供劳务的应收款项和预收款项，“应收账款”账户便是债权债务结算账户；当企业不单独设置“预付账款”账户时，用“应付账款”账户同时反映购进材料的应付款项和预付款项，“应付账款”账户也是债权债务结算账户。期间账户期间账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入和费用的账户。按照账户的用途和结构具体分类，期间账户又可分为期间收入账户和期间费用账户等两类。151期间收入账户期间收入账户是专门用于归集企业在生产经营过程中的各项收入的账户。这类账户的贷方登记一定会计期间发生的收入数；借方登记转入“本年利润”账户的数额。由于各项期间收入都要在期末转入“本年利润”账户，所以，这类账户期末一般没有余额。期间收入账户的结构如下：152借方期间收入账户贷方153期间费用账户期间费用账户是专门归集企业在生产经营过程中各项费用的账户。这类账户的借方登记一定会计期间发生的费用数；贷方记录转入“本年利润”账户的数额。各期间费用账户在期末全部转入“本年利润”账户后，期末都没有余额。期间费用账户的结构如下：154借方期间费用账户贷方155属于期间费用账户的有“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”、“主营业务税金及附加”、“营业外支出”、“所得税”等账户。跨期摊提账户跨期摊提账户是用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间中进行分摊或预提的账户。其借方都是用来登记费用的实际支出数；贷方都是用来登记由各个会计期间负担的费用数。余额可能在借方，也可能在贷方。跨期摊提账户的结构如下：156借方跨期摊提账户贷方157属于跨期摊提账户的是，“待摊费用”和“预提费用”账户。成本计算账户成本计算账户时用来核算和监督企业经营过程中某一阶段发生的全部费用，并据此计算该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。这类账户的借方汇集经营过程中某个阶段发生的、应计入成本的全部费用；贷方登记转出已完成某个阶段的成本对象的实际成本；这类账户的期末余额都在借方，表示尚未完成某个阶段成本计算对象的实际成本。成本计算账户的结构如下：158借方成本计算账户贷方159属于成本计算账户的主要有“物资采购”、“生产成本”等账户。计价对比账户计价对比账户是用来对某项经济业务，按两种不同的计价进行核算对比，借以确定其业务成果的账户。这类账户的借方登记某项经济业务的一种计价，贷方登记该项业务的另一种计价。期末将两种计价对比，确定成果。计价对比账户的结构如下：160借方计价对比账户贷方161属于计价对比账户的有“本年利润”账户。财务成果账户财务成果账户是用来计算并确定企业在一定时期（月份、季度、年度）内全部经营活动最终成果的账户。这类账户的贷方登记一定期间发生的各项收入数；借方汇集一定期间内发生的、与收入配比的费用数；期末如为贷方余额表示收入大于费用的差额，为企业实现的利润总额，如为借方余额，表示收入少于费用的差额，即为企业发生的亏损总额。财务成果账户的结构如下：162借方财务成果账户贷方163

属于财务成果账户的主要有“本年利润”账户。调整账户调整账户按调整方式划分，又可分为抵减账户、附加账户和抵减附加账户三类。抵减账户抵减账户亦称备抵账户，它是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。其调整方式，可用下列计算公式表示：被调整账户余额－抵减账户余额＝被调整账户实际余额抵减账户的余额与被调整账户的余额方向相反。

164附加账户附加账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。其调整方式可用下列计算公式表示：被调整账户余额＋附加账户余额＝被调整账户实际数额附加账户的余额一定要与被调整账户的余额方向一致

抵减附加账户抵减附加账户是依据