教学材料《审计》-第十七章

第一节会计估计的审计一、会计估计的审计目标会计估计通常是被审计单位在缺乏精确计量手段的情况下,以最近可利用的信息为基础所作的判断。在财务报表审计中,注册会计师应该取得充分、适当的审计证据,以确认被审计单位作出的会计估计及其变更是否合理,会计估计变更的会计处理是否正确,披露是否充分。二、会计估计的审计程序注册会计师应当了解被审计单位及其环境,了解被审计单位管理层作出会计估计的程序和方法,以识别和评估会计估计的重大错报风险,并确定适当的审计程序。下一页返回第一节会计估计的审计在审计会计估计时,注册会计师应当执行下列审计程序:(一)复核和测试被审计单位管理层作出会计估计的过程１.评价会计估计依据的数据,考虑会计估计依据的假设为此,要注意以下几点:(１)要评价会计估计所依据的数据来源是否准确可靠,数据是否完整并具有相关性;(２)要分析和评价会计估计所依据的主要假设是否有合理的依据;(３)要分析和复核被审计单位使用的会计估计公式是否适当,分析时可以参考以前期间的经营成果以及所处行业的惯例等。上一页下一页返回第一节会计估计的审计２.测试会计估计的计算过程注册会计师应当根据评估的重大错报风险、对管理层会计估计程序和方法的了解与评价等因素来确定测试程序的性质、时间和范围。３.了解被审计单位管理层对会计估计的批准程序主要看批准程序是否合理合法合规。４.在可能的条件下,应当将被审计单位以前期间作出的会计估计与实际结果进行比较从总体上判断被审计单位会计估计是否可靠。(二)利用独立估计与被审计单位作出的会计估计进行比较。上一页下一页返回第一节会计估计的审计独立估计是指独立于被审计单位人员的对相关事项所作的估计。将其与被审计单位的会计估计进行比较,判断二者是否存在差异。如果二者差异明显,且确认被审计单位的会计估计不合理,则应当考虑提请被审计单位进行调整。(三)复核能够证实会计估计的期后事项资产负债表日后至审计完成之前发生的交易或事项,可能为注册会计师审计会计估计提供审计证据。(四)检查会计估计变更的依据是否真实可靠,会计处理是否正确,披露是否充分上一页返回第二节持续经营假设的审计一、持续经营假设的审计目标根据适当的会计准则和相关会计制度的规定评估持续经营能力是被审计单位管理层的责任。注册会计师的责任是考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性,并考虑是否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性。注册会计师对持续经营假设的审计目标如下:(１)评价管理层对持续经营能力作出的评估是否恰当;(２)确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性;下一页返回第二节持续经营假设的审计(３)确定是否在财务报表中披露有关持续经营能力的重大不确定性;(４)确定被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当,如不适当,是否选用其他适当的编制基础。二、持续经营假设的审计程序在计划和实施审计程序以及评价其结果时,注册会计师都应当考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性。(一)评价被审计单位管理层对持续经营能力的评估在了解被审计单位时,注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险,并及时与管理层讨论并复核其针对已识别的持续经营问题制订的应对计划。上一页下一页返回第二节持续经营假设的审计(二)对识别出的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进一步实施审计程序(１)复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划。(２)确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性。可以通过考虑管理层提出的应对计划和其他缓解措施的效果,以及其他的审计程序来获取审计证据。(３)向管理层获取有关应对计划的书面声明。(三)询问管理层的应对计划上一页下一页返回第二节持续经营假设的审计判断管理层提出的应对计划是否可行,以及应对计划的结果是否能够改善持续经营能力。(四)对识别出的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,确定现金流量分析对考虑其未来结果是否重要如果重要,应当实施审计程序以确定现金流量分析的合理性和可靠性。上一页返回第三节期初余额的审计一、期初余额的含义期初余额是指期初已存在的账户余额。也就是说,期初余额是指注册会计师首次接受委托时,所审计的财务报表在期初已经存在的余额。二、期初余额的审计目标注册会计师对首次接受委托的财务报表审计业务,应当获取充分、适当的审计证据,以证实以下几点:(１)期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报,即期初余额中是否存在足以影响或改变财务报表使用者决策的错报;(２)上期期末余额已正确结转至本期,或在适当的情况下已作出重新表述。下一页返回第三节期初余额的审计(３)被审计单位一贯运用恰当的会计政策,或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。三、期初余额的审计程序为了完成期初余额的审计目标,注册会计师对期初余额的审计程序通常包括以下几项:(１)分析被审计单位上期运用的会计政策是否恰当,以及这些会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用。(２)分析期初余额是否反映了上期运用恰当会计政策的结果,以及上期期末余额是否正确转至本期,或在适当的情况下已作出重新表述,上期审计调整分录是否已正确入账。上一页下一页返回第三节期初余额的审计(３)了解上期财务报表是否经过审计。如上期财务报表由前任注册会计师审计,注册会计师应当考虑通过查询前任注册会计师的工作底稿,获取有关期初余额的审计证据,但要考虑前任注