中级会计实务经典习题及详解

中级会计实务经典习题及详解中级会计实务的学习，不仅需要扎实掌握理论知识，更离不开大量高质量的习题演练。通过习题，我们可以检验学习成果，熟悉知识点的运用场景，提升解题技巧和应试能力。本文精选了若干中级会计实务经典习题，并附上详尽解析，希望能为各位考生的备考之路添砖加瓦。一、存货章节经典习题存货是企业日常经营活动中的重要流动资产，其确认、计量和结转一直是考试的重点。习题1：存货的初始计量甲公司为增值税一般纳税人，本月购入一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为26万元。另支付运输费，取得增值税专用发票注明运费10万元，增值税税额0.9万元。途中发生合理损耗1万元。入库前发生挑选整理费2万元。该批原材料的入账成本为多少万元？详解：原材料的入账成本，通常包括购买价款、相关税费（不包括可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。本题中，购买价款200万元是直接构成成本的。运输费10万元，题目明确取得了增值税专用发票，其增值税0.9万元可抵扣，故运输费本身10万元应计入成本。途中发生的合理损耗1万元，这部分损耗是存货采购过程中不可避免的，其价值已经包含在购买价款中，无需额外扣除，也不额外增加成本，它只会影响入库材料的单位成本，而总成本不变。入库前的挑选整理费2万元，是为了使存货达到预定可使用状态而发生的，应计入成本。可抵扣的增值税进项税额26万元（材料）和0.9万元（运费）不计入存货成本。因此，该批原材料的入账成本=200+10+2=212（万元）。这里需要注意，合理损耗的1万元已经包含在200万元的价款中，无需再单独加减。习题2：存货跌价准备的计提与转回乙公司库存A商品100件，每件成本为80元。2023年末，该商品的市场售价为每件75元，预计销售每件A商品还将发生相关税费10元。2024年2月，A商品的市场售价回升至每件90元，预计销售每件A商品仍将发生相关税费10元。假设乙公司此前未对A商品计提过存货跌价准备，不考虑其他因素。要求：（1）计算2023年末A商品应计提的存货跌价准备金额。（2）计算2024年2月A商品存货跌价准备的转回金额。详解：存货跌价准备的计提，关键在于确定存货的可变现净值，并将其与成本进行比较。（1）2023年末存货跌价准备的计提：A商品的单位成本为80元。单位可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税费。本题中A商品为库存商品，无需进一步加工，故：单位可变现净值=75元（售价）-10元（销售税费）=65元。由于单位可变现净值65元<单位成本80元，因此该批A商品发生了减值。应计提的存货跌价准备总额=（单位成本-单位可变现净值）×数量=（80-65）×100=1500元。（2）2024年2月存货跌价准备的转回：当以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素，存货跌价准备可以转回。此时，A商品的单位售价回升至90元。新的单位可变现净值=90元-10元=80元。此时，单位可变现净值80元等于单位成本80元，意味着存货的价值已经恢复到成本水平。原已计提的存货跌价准备为1500元。转回的存货跌价准备金额应以原已计提的存货跌价准备金额为限，使存货账面价值恢复至其成本。因此，应转回的存货跌价准备金额为1500元。二、固定资产章节经典习题固定资产的初始计量、折旧计提、后续支出以及处置，都是实务操作中的重点和难点。习题3：固定资产折旧的计算丙公司于2023年1月1日购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，另发生运杂费2万元，款项均以银行存款支付。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，丙公司对该设备采用双倍余额递减法计提折旧。要求：计算该设备2023年度和2024年度应计提的折旧额。详解：首先，确定固定资产的入账成本。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不包括可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。本题中，设备的入账成本=100万元（价款）+2万元（运杂费）=102万元。增值税13万元可抵扣，不计入成本。双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。通常在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%=2÷5×100%=40%。2023年度折旧额：该设备于2023年1月1日购入并投入使用，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧。因此，2023年应计提折旧的月份为11个月（2月至12月）。第一个折旧年度（2023年2月1日至2024年1月31日）应计提的折旧额=固定资产期初账面净值×年折旧率=102万元×40%=40.8万元。那么，2023年度（1月1日至12月31日）应计提的折旧额=40.8万元×（11/12）=37.4万元。2024年度折旧额：2024年1月份的折旧额属于第一个折旧年度，即40.8万元×（1/12）=3.4万元。第二个折旧年度（2024年2月1日至2025年1月31日）的固定资产期初账面净值=102万元-40.8万元=61.2万元。第二个折旧年度应计提的折旧额=61.2万元×40%=24.48万元。2024年度（1月1日至12月31日）应计提的折旧额=3.4万元+24.48万元×（11/12）。这里需要注意，第二个折旧年度的折旧在2024年覆盖了11个月（2月至12月）。24.48万元×（11/12）=22.44万元。因此，2024年度应计提的折旧额=3.4万元+22.44万元=25.84万元。或者，也可以这样理解：2024年全年折旧=（102-40.8）×40%×（11/12）+40.8×（1/12），结果是一样的。关键在于准确划分不同折旧年度在会计年度内的月份。三、收入章节经典习题收入准则的修订带来了新的挑战，五步法模型、特定交易的会计处理等都是核心考点。习题4：收入的确认与计量丁公司与客户签订一项设备安装合同，合同总价款为200万元。合同约定，丁公司负责设备的安装调试，确保设备正常运行。客户在合同签订时支付预付款50万元，设备安装调试完毕并验收合格后支付剩余150万元。丁公司预计的合同总成本为160万元，其中材料成本80万元，人工成本80万元。截至2023年末，丁公司已发生材料成本40万元，人工成本30万元，预计还将发生成本90万元。丁公司采用投入法（按照已发生成本占预计总成本的比例）确定履约进度。不考虑增值税等其他因素。要求：计算丁公司2023年末应确认的收入金额。详解：本题考查在某一时段内履行的履约义务的收入确认。首先需要判断该安装合同是否属于在某一时段内履行的履约义务。通常，设备安装服务如果客户能够控制企业履约过程中在建的商品（或服务），或者企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，则属于在某一时段内履行的履约义务。本题中，若无特别说明，安装服务一般认为是客户能够控制在建的服务过程，因此应在履约进度确认收入。履约进度=截至本期末已发生的成本/预计总成本。截至2023年末，丁公司已发生的成本=40万元（材料）+30万元（人工）=70万元。预计总成本=160万元（题目已给定，尽管已发生70万，预计还将发生90万，70+90=160万，与题目一致）。履约进度=70/160=43.75%。因此，2023年末应确认的收入金额=合同总价款×履约进度=200万元×43.75%=87.5万元。这里需要注意的是，客户支付的预付款50万元，在收到时应确认为合同负债，而不是直接确认为收入。收入的确认是基于履约进度，与款项收取无关。四、所得税章节经典习题所得税会计的核心在于理解暂时性差异，并运用资产负债表债务法进行核算。习题5：递延所得税的确认戊公司2023年度利润表中利润总额为1000万元，适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：（1）2023年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为5年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为400万元，2023年12月31日的公允价值为600万元。（3）违反环保规定应支付罚款100万元。（4）期末对持有的存货计提了50万元的存货跌价准备。要求：计算戊公司2023年度应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债以及所得税费用。详解：本题需要逐项分析各项交易或事项对税前会计利润与应纳税所得额之间差异的影响，并确认递延所得税。第一步：计算2023年度会计与税法的差异（1）固定资产折旧差异：会计年折旧额=600×2/5=240万元。税法年折旧额=600/5=120万元。固定资产账面价值=600-240=360万元。固定资产计税基础=600-120=480万元。账面价值<计税基础，形成可抵扣暂时性差异=480-360=120万元。（2）交易性金融资产公允价值变动：交易性金融资产账面价值=600万元（公允价值）。交易性金融资产计税基础=400万元（初始成本）。账面价值>计税基础，形成应纳税暂时性差异=600-400=200万元。（3）罚款支出：违反环保规定的罚款100万元，税法不允许税前扣除，属于永久性差异，不产生暂时性差异。（4）存货跌价准备：存货账面价值=成本-跌价准备，计提跌价准备50万元导致账面价值减少50万元。存货计税基础=成本（税法不认可计提的跌价准备，在实际发生损失时才允许扣除）。账面价值<计税基础，形成可抵扣暂时性差异=50万元。第二步：计算应纳税所得额和应交所得税应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额。利润总额=1000万元。纳税调整增加额：固定资产折旧差异：会计多提折旧240-120=120万元，税法不认可，应调增。罚款支出：100万元，税法不允许扣除，应调增。存货跌价准备：50万元，税法不认可，应调增。纳税调整减少额：交易性金融资产公允价值变动收益：600-400=200万元，税法在持有期间不确认，应调减。应纳税所得额=1000+120+100+50-200=1070万元。应交所得税=1070×25%=267.5万元。第三步：计算递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率=（120+50）×25%=170×25%=42.5万元。递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率=200×25%=50万元。（因递延所得税资产及负债期初均无余额，故本期确认额即为期末余额）。第四步：计算所得税费用所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（或-递延所得税收益）。递延所