《审计实务》-项目2-2

教学指引：教学要求：要求学生1、了解审计证据的含义、作用，2、掌握审计证据的种类。3、熟悉审计证据的获取的基本理论和基本方法。4、掌握作为充分适当的审计证据应具有的基本特征5、掌握编制审计工作底稿应包括的要素

制作：邵丽重点:审计证据的种类审计工作底稿的编制和归档难点:审计证据的特性

函证；分析程序审计工作底稿的复核

制作：邵丽审计基本原理部分涉及的各章之间的关系如下图：制作：邵丽认定计划审计证据审计工作底稿审计抽样信息技术第一节审计证据的性质

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一、审计证据含义和分类审计证据—是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。（见图9-1）（一）审计证据的来源1、会计记录中含有的信息：（1）会计记录是编制财务报表的基础，是注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。主要是CPA获取的与审计有关的各种原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整、手工计算表和电子计算表。2、会计记录以外的信息包括注册会计师从被审计单位内部和外部获取的会计记录以外的信息这部分证据主要是从被审计单位获得，大部分属于书面证据，是审计的基本证据如被审计单位的会议记录、询证函回函、律师或其他专家证明。通过观察、询问、检查等审计程序获取的信息（二）审计证据的种类审计证据按照外形特征实务证据书面证据口头证据环境证据通过询问能获得口头证据通过观察能获能够证明总体是否合理的环境证据

制作：邵丽二、审计证据的特性

制作：邵丽审计证据特性审计证据的充分性审计证据的适当性样本量审计风险审计证据的质量相关性可靠性1、审计证据质量越高需要的审计证据可能越少2、审计风险越大，需要的审计证据可能越多审计证据的充分性和适当性（一）审计证据的充分性1、含义：审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量审计证据的数量必须足以支持审计人员的审计意见，是审计人员形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。2、影响充分性的因素：样本量、审计风险、审计证据的质量（二）审计证据的适当性

审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持（各类交易、账户余额、列报的）的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。（三）确定相关性时应当考虑的因素

制作：邵丽①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。相关性：CPA只能利用与审计目标相关的审计证据来证实被审计单位管理层所认定的事项

制作：邵丽可靠性：受其来源和性质的影响，取决于获取审计审计证据的具体环境1、从外部独立（关联方）来源获取的审计证据比从

其他来源获取的审计证据更可靠；2、内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制

薄弱时内部生成的审计证据更可靠；3、直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；4、以文件、记录形式（纸质、电子或其他介质，如短信、通话记录）存在的证据比口头的证据更可靠；5、从原件获取的证据比从传真件或复印件获取的证据更可靠。（四）判断审计证据的可靠性

通常会考虑下列原则P68

制作：邵丽【答案】ABD【例1·多选题】在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有()。

A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠

B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠

C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠

D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠（五）充分性与适当性的关系

制作：邵丽【例2】审计证据充分性与适当性相互影响，越适当的证据，需要的证据数量越少，多获取证据，可以增进审计证据的适当性。（）【答案】×（1）审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量越少（2）审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补。【例题3】在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是

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A．甲公司连续编号的采购订单

B．甲公司编制的成本分配计算表

C．甲公司提供的银行对账单

D．甲公司管理层提供的声明书

【答案】C（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单【要求】请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。【例题4】L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。（1）对文件记录真伪的考虑审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，CPA也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与之相关的控制的有效性；（2）使用被审计单位生成信息的考虑如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，CPA应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据（3）证据相互矛盾时的考虑如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，CPA应当追加必要的审计程序（4）获取审计证据时对成本的考虑（六）评价充分性和适当性时的特殊考虑【例5·单选】下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是()。A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序【答案】D第三节

审计工作底稿一、审计工作底稿的含义和编制目的1．含义：审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。2.审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。3.审计工作底稿形成于审计过程，反映整个审计过程二、编制审计工作底稿的目的(1)提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；(2)提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。【例题1】注册会计师应当及时编制审计工作底稿，其主要目的体现在（）。A．提供充分、适当的记录作为审计报告的基础B．提高审计工作的质量C．提供证据证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作D．审计结论进行有效复核和评价【答案】AC

制作：邵丽三、审计工作底稿编制总体要求

制作：邵丽（一）总体要求

注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解程序、证据与结论的三个方面。包括：

1、按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围2、实施审计程序的结果和获取的审计证据

3、就重大事项得出的结论四、审计工作底稿的内容1．总体审计策略（P87第六章表6-1）；2．具体审计计划（P89）；3．分析表：P2214．问题备忘录：5．重大事项概要；记录重大事项6．询证函回函（第十三章第五节应收账款）；7．管理层声明书（第十七章P282）；8．核对表9．有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）；10．对被审计单位文件记录的摘要或复印件；11．业务约定书（P82）.五、审计工作底稿的要素P691、审计工作底稿的标题2、审计过程记录

3、审计结论4、审计标识及其说明（P70）5、索引号及编号6、编制者姓名及编制日期7、复核者姓名及复核日期8、其他应说明事项

制作：邵丽表5－5主营业务收入明细表P75①被审计单位：

ABC公司⑤索引号：

SA2①项目：主营业务收入明细表

①截止日/期间2008年度⑥编制：张良

⑦复核：王璐

日期：

2009年2月15日日期：

2009年2月20日

制作：邵丽1、审计工作底稿的标题2、审计过程记录3、审计结论4、审计标识及其说明5、索引号及编号6、编制者姓名及编制日期7、复核者姓名及复核日期8、其他应说明事项P257六、审计工作底稿的归档P72（一）对于每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。（二）审计档案分类（结构）

1.永久性档案：2.档期档案：保存10年以上（三）审计工作底稿的归档期限P72（1）审计报告日后60天内；（2）审计业务中止后的60天内。

制作：邵丽会计师事务所将审计档案分为永久性档案和当期档案。定义举例永久性档案记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等。当期档案记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。总体审计策略和具体审计计划。P73七、审计工作底稿的复核（P71）（一）项目组内部复核1．项目组内复核人员的职责（1）应当知悉并解决重大的会计和审计问题；（2）考虑会计和审计问题的重要程度；（3）必要时修改总体审计计划和具体审计计划。2．项目组内复核的内容P713．项目组内复核的层级（1）高级助理人员复核低级助理人员执行的工作；（2）复核工作有时由项目经理完成；（3）复核工作最终由项目负责人完成。（二）项目质量控制复核1．项目质量控制复核的含义

项目质量控制复核是指在出具审计报告前，对项目组作出的重