CPA会计-第02章-固定资产-课件-高端版

CPA会计注册会计师全国统一考试·精编课件第二章·固定资产Chapter02第02章固定资产第二章·资产类科目本章学习目标[1]掌握固定资产的确认条件[2]理解固定资产的初始计量[3]学会固定资产折旧计算[4]掌握固定资产后续支出处理本章内容CONTENTS01固定资产概述概念与确认条件02初始计量外购与自行建造03折旧方法四种折旧方法详解04后续支出资本化与费用化05处置与清查清理与盘盈盘亏06易错警示高频考点提醒3/1401固定资产的概念与确认定义固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。确认条件经济利益很可能流入企业成本能够可靠计量使用寿命超过一个会计年度持有目的：生产/出租/经营管理固定资产的特征1有形资产具有实物形态2使用寿命长超过一个会计年度3持有目的明确生产/出租/经营管理4/1402固定资产的初始计量外购固定资产成本购买价款-->全额计入成本相关税费-->不可抵扣的关税、消费税等计入装卸费-->发生时计入成本运输费-->按93%计入成本安装费-->达到预定可使用状态前计入专业服务费-->发生时计入成本自行建造材料成本投入的原材料、人工等人工费用建造人员工资、社保机械使用费设备折旧、燃料动力间接费用车间管理费等其他方式取得投资者投入-->按合同约定价值，不公允按公允价值债务重组-->公允价值非货币性交换-->公允价值盘盈固定资产-->按重置成本5/1403固定资产的折旧方法年限平均法年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用寿命最简单常用，适合各年使用程度相同的资产工作量法单位工作量折旧=(原价-预计净残值)÷预计总工作量适合损耗与使用程度成比例的资产双倍余额递减法年折旧额=期初账面净值×2÷预计使用寿命加速折旧法，最后两年改为直线法年数总和法年折旧额=(原价-预计净残值)×尚可寿命÷年数总和加速折旧法，权重递减6/1403+折旧方法计算对比例题甲公司某设备原价100万元，预计使用寿命5年，预计净残值5万元。请分别用年限平均法和双倍余额递减法计算年折旧额。年限平均法年折旧额=(100-5)÷5=19（万元）每年折旧额固定，折旧率=1/5=20%双倍余额递减法1第1年100×40%=40万元2第2年60×40%=24万元3第3年36×40%=14.4万元4第4-5年(21.6-5)÷2=8.3万元/年提示：折旧率=2÷5×100%=40%，最后两年改为直线法!关键差异加速折旧法前期折旧多、利润低；年限平均法每年折旧固定。物价上涨时加速法可延迟纳税。7/1404固定资产的后续支出资本化支出（更新改造）确认条件符合固定资产确认条件的更新改造支出会计处理1.将账面价值转入在建工程2.扣除被替换部分的账面价值3.符合资本化条件后计入成本4.达到预定可使用状态后转固定资产【关键点】被替换部分的账面价值应终止确认，其已计提的折旧也应相应冲减。更新改造后固定资产的账面价值=原账面价值-已提折旧-被替换部分账面价值。费用化支出（日常维护）确认条件不符合固定资产确认条件的日常维护修理费用会计处理借：管理费用/销售费用贷：银行存款/原材料等【重要提示】•日常维护不增加固定资产价值•费用化支出影响当期损益•固定资产装修费用符合条件可资本化•融资租入固定资产的装修费应资本化8/1405固定资产的处置与清查固定资产处置（出售、报废）步骤一：转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产步骤二：收到价款借：银行存款贷：固定资产清理应交税费-应交增值税步骤三：结转净损益盈利-->贷：资产处置损益亏损-->借：资产处置损益固定资产清查盘盈（先按重置成本入账）借：固定资产贷：以前年度损益调整结转时：借：以前年度损益调整贷：盈余公积、利润分配盘亏借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产报批后：借：营业外支出/其他应收款贷：待处理财产损溢9/14MEMO记忆口诀固定资产核心考点1外购成本四部分，价款税费装运费2折旧方法四剑客，直线、工作量、双倍余、年数总3双倍余额真奇妙，前快后慢直线保4后续支出两方向，资本费用要分清【易错提醒】运输费按93%计入成本，9%可抵扣增值税。折旧不需考虑预计净残值是否为0。10/1406易错警示!双倍余额递减法最后两年最后两年必须改为直线法计提折旧，不能继续用双倍余额递减法。这是CPA考试的高频陷阱！!固定资产装修费用符合资本化条件的装修费用应单独计入[固定资产-装修]，不与原固定资产合并提取折旧。!计提减值后折旧固定资产计提减值准备后，应重新计算折旧金额，未来期间的折旧费用会增加。11/1407典型例题题目甲公司2023年1月1日购入一台设备，原价120万元，预计使用寿命5年，预计净残值10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。计算2023年和2024年的折旧额。答案2023年折旧=120×40%=48万元；2024年折旧=(120-48)×40%=28.8万元解析(1)双倍余额递减法折旧率=2÷5×100%=40%(2)2023年：期初账面净值120万×40%=48万元(3)2024年：期初账面净值(120-48)=72万×40%=28.8万元(4)2025-2026年：改为直线法=(72-10)÷2=31万元/年12/14本章小结第二章固定资产1固定资产是为生产商品、提供劳务等持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产2外购成本包括购买价款、相关税费、装卸费、运输费（93%）、安装费等3折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法（最后两年直线法