《纳税实务》-项目二任务二进项税额

目录CONTENTS任务一了解增值税基本税制内容√任务二运用一般计税方法计算增值税税额任务三运用简易计税方法和进口货物计税任务四会进行增值税纳税申报2运用一般计税方法计算增值税税额销项税额=销售额×税率（13%、9%、6%）一般销售特殊销售视同销售全部价款+价外费用1.折扣销售、销售折扣、折让2.混合销售、兼营3.以旧换新4.还本销售5.以物易物6.直接销售7.包装物款项（租金、押金等）8.销售服务（差额）1.自己近期同类货物平均售价2.他人近期同类货物平均售价3.组成计税价格=成本×（1+10%）注意：价外费用是含税价，包装物押金是含税的，要换算。不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）进项税额准予抵扣不准予抵扣凭票直接抵扣1.增值税专用发票2.海关进口增值税专用缴款书3.机动车统一销售发票4.通行费增值税电子普通发票5.旅客运输增值税电子普通发票6.完税凭证1.凭证不合规2.资格不具备3.业务不该抵：简、免、集、个、非、贷、餐、居、娱计算抵扣1.桥、闸通行费发票2.农产品及加计扣除3.航空运输电子客票行程单4.铁路车票5.公路、水路等其他客票进项税额转出、无法划分进项税额二、进项税额的确定

进项税额，是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产所支付或者负担的增值税税额。【提示】增值税进项税额抵扣时需注意以下三点内容：（1）纳税人是否为增值税一般纳税人；（2）是否取得合法的抵扣凭证；（3）是否用于可抵扣进项税的项目。（一）可以抵扣进项税额的法定扣税凭证扣税凭证适用情况出具方（1）增值税专用发票境内购进应税业务销售方（含代开）（2）进口增值税专用缴款书进口货物海关（3）机动车销售统一发票购买机动车销售方（含代开）（4）增值税电子普通发票、

通行费发票通过道路、桥梁、闸口支付的道路通行费收费公路经营管理单位或销售方（5）农产品收购发票收购免税农产品

收购方（6）农产品销售发票销售方（含代开）（7）旅客运输凭证购进国内旅客运输服务国内旅客承运方或票务代理方（8）完税凭证从境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产税务机关（二）可以抵扣的进项税额金额1.增值税专用发票专用发票上注明的增值税额抵扣。【解释1】一般纳税人取得的增值税普通发票，其进项税额不得抵扣。【解释2】一般纳税人取得小规模纳税人自行开具或由税务机关代开的增值税专用发票（农产品除外），可以将增值税专用发票上注明的税额作为进项税额抵扣。1.A公司购进原材料烤箱箱体1000件，增值税专用发票注明的价款138758.4元，税额18038.59元，可抵扣的进项税额是（）元。A.0

B.138758.4C.18038.59D.12488.272.A公司购进烤箱辅助材料时，取得一张小规模纳税人代开的运费增值税专用发票，注明的价款700元，税额21元，可抵扣的进项税额是（）元。A.91

B.700C.63D.21（二）可以抵扣的进项税额金额2.海关进口增值税专用缴款书专用缴款书上注明的增值税额抵扣。【解释】增值税一般纳税人进口货物时应准确填报企业名称，确保海关缴款书上的企业名称与税务登记的企业名称一致。3.机动车销售统一发票以票上注明的增值税额抵扣。（二）可以抵扣的进项税额金额4.通行费电子发票、通行费发票类型进项税额抵扣通行费增值税电子普通发票发票上注明的税额一级公路、二级公路、桥、闸通行费通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%【提示】一般纳税人取得增值税发票（包括增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票）后，可以自愿使用增值税发票选择确认平台查询、选择用于申报抵扣、出口退税或者代办退税的增值税发票信息。某企业在2018年3月的经营中，支付桥闸通行费6825元，取得通行费发票；支付高速公路通行费，取得增值税电子普通发票注明税额246元，则该企业上述发票可计算抵扣进项税是多少？

可抵扣进项税额=6825÷（1+5%）×5%+246=571（元）案例1（二）可以抵扣的进项税额金额5.购进农产品相关票据

从一般纳税人购进农产品

取得增值税专用发票或海关进口专用缴款书，按注明的增值税税额抵扣。

从小规模纳税人购进农产品（3%专票）可抵扣进项税额=票面金额×9%扣除率（二）可以抵扣的进项税额金额2.甲商场（一般纳税人）从乙公司（小规模纳税人）购进一批水果，取得增值税专用发票，注明价款10000元，增值税额300元，甲允许抵扣的进项税额为（）元。

A.300B.1300C.1000D.900（二）可以抵扣的进项税额金额

从农民或集体购进农产品纳税人购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。可抵扣进项税额=买价×9%扣除率【解释】（1）收购单位向农业生产者支付款项时，由付款方（收购单位）向收款方开具收购发票；（2）农业生产者销售自产农产品，免征增值税。收购发票或者销售发票上注明的价款均不含增值税。

2019年4月1日起，纳税人购进农产品，扣除率为9%。在领用农产品环节，如果农产品用于生产或者委托加工13%税率货物，则再加计1%抵扣进项税额。加计抵扣进项税额=买价×1%扣除率苹果销售苹果（销9%）加工苹果罐头（销13%）扣除率9%领用时，加计扣除1%

2019年10月，甲公司（增值税一般纳税人）从农业生产者王某手中收购一批小麦用于生产面粉，甲公司向王某开具的收购发票上注明买价10000元，计算可抵扣的进项税额。

甲公司可以抵扣的进项税额=10000×9%=900（元）案例2某食品饮料有限公司为增值税一般纳税人，主营果汁饮料生产销售。2019年6月向林场购进苹果一批，收购发票上注明买价120000元，数量25吨。入库25吨，生产领用20吨，计算可抵扣的进项税额。

入库时，可抵扣的进项税额=120000×9%=10800（元）

领用时，加计抵扣的进项税额=120000×1%×20/25=960（元）案例3

纳税人购进农产品既用于生产销售或委托加工13%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算。

未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。不再计算加计扣除的进项。

自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定抵扣。具体分为：①投入产出法；②成本法；③参照法。

烟叶的进项税额抵扣（2019年4月1日之后）收购烟叶准予抵扣的进项税额=（收购价款+实际支付的价外补贴+烟叶税）×10%（二）可以抵扣的进项税额金额

6.旅客运输凭证

自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。运输取得的票据进项税额增值税电子普通发票发票上注明的税额增值税专用发票航空旅客运输注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%铁路旅客运输注明旅客身份信息的铁路车票票面金额÷（1+9%）×9%公路、水路等其他旅客运输注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票票面金额÷（1+3%）×3%未注明旅客身份信息的出租车票、公交车票等不得抵扣【提示】允许抵扣进项的“国内旅客运输服务”，限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。2019年4月份，某科技服务有限公司取得了多张国内运输服务的票据，相关进项税额抵扣情况如下：（1）取得一张某客运服务公司开具的陆路运输服务的增值税专用发票，注明的税额为240元。可抵扣的进项税额=240元（2）取得一张某网约车公司开具的出租车费用的增值税电子普通发票，注明的税额为150元。可抵扣的进项税额=150元（3）取得两张注明员工身份信息的航空运输电子客票行程单，列示的合计票价3170元、燃油附加费100元、机建费100元。可抵扣进项税额=（3170+100）÷（1+9%）×9%=270（元）案例4

（4）取得两张合计金额1090元（机打注明的旅客身份信息显示乘车人是单位员工李某）的高铁车票，另取得两张合计金额700元（机打注明的旅客身份信息显示乘车人是与公司存在业务合作关系的徐某）的高铁车票。可抵扣的进项税额=1090÷（1+9%）×9%=90（元）（5）取得六张合计金额618元的水路客票（机打注明的旅客身份信息显示乘船人是单位员工李某等人）。可抵扣的进项税额=618÷（1+3%）×3%=18（元）（6）取得三张合计金额350元的公路客票（手工注明的旅客身份信息显示乘车人是单位员工章某等人）。手写信息，属于无效的增值税扣税凭证，不得计算进项税额用于抵扣案例4（二）可以抵扣的进项税额金额

7.完税凭证

从境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额抵扣。【解释】纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得抵扣。【原理】不符合链条关系；用于非生产经营。（三）不得抵扣的进项税额不得抵扣项目解析1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、固定资产、无形资产和不动产【提示1】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。【提示2】涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产；发生兼用于上述项目的可以抵扣例：某企业购入一栋楼房，专门用于职工宿舍，进项税额不得抵扣。一般情况

用途购进项目专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费兼用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费固定资产、无形资产（其他权益性无形资产除外）、不动产进项税不可抵扣进项税可以全部抵扣租入固定资产、不动产存货和其他有形动产进项税按照销售额分摊抵扣其他权益性无形资产进项税可以全部抵扣例：购买一项同时用于应税项目和免税项目的专利权的进项税额不得抵扣项目解析2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务【提示1】非正常损失，指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物被依法没收、销毁的情形（主观因素）【提示2】非正常损失的货物其对应的进项税不得抵扣（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，经批准准予作为财产损失扣除客观因素：a.自然灾害的损失不再规定为非正常损失b.合理损耗的进项税额允许抵扣3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不含固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务（三）不得抵扣的进项税额甲公司是增值税一般纳税人，2018年11月从外地购入一批原材料，取得增值税专用发票注明金额10万元、税额1.3万元，该批原材料在运回甲公司途中因管理不善丢失了5%，又因遇不可抗力毁损了30%。计算可抵扣的进项税额。（1）因管理不善丢失的5%，对应的进项税额不得抵扣（2）因不可抗力毁损的30%，进项税额继续可以依法抵扣（3）甲可抵扣的进项税额=1.3×（1-5%）=1.235（万元）案例54.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务【提示1】纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程【提示2】非正常损失指因违反法律法规造成不动产被依法没收、销毁、拆除的情形5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务（三）不得抵扣的进项税额6.购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务一般意义上，餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务主要接受对象是个人。对于一般纳税人购买的这些服务难以界定接受服务的对象是企业还是个人，因此，一般纳税人购进这些服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。【提示1】住宿费的进项税额允许抵扣。【提示2】纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣（三）不得抵扣的进项税额1.购买涂料装修职工食堂发生的进项税额2.支付产成品仓库电费发生的进项税额3.购进生产空气净化器的生产设备发生的进项税额4.购买原材料用于生产免税产品所发生的进项税额判断是否可抵扣进项税额（1）固定资产/无形资产/不动产进项税额抵扣自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或不动产在建工程的进项税额准予一次性从销项税额中抵扣。7.扣减进项税额

特殊情况（1）固定资产/无形资产/不动产改变用途

已抵扣进项税额不得抵扣进项税额不得抵扣的进项税额

=固定资产/无形资产/不动产净值×适用税率

=已抵扣进项税额×不动产净值率资产净值=原值-累计已计提的折旧或者摊销不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%7.扣减进项税额

特殊情况

E厂（一般纳税人）去年购进甲型号设备一台用于应税业务，增值税专用发票注明的价款300000元，增值税39000元。本月，根据业务需要，将其专用于免税业务。经查，该设备累计已计提折旧31000元。确定不得抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额=（300000-31000）×13%=34970（元）案例6

不得抵扣进项税额可抵扣进项税额（次月抵扣）可抵扣的进项税额

=固定资产/无形资产净值÷（1+税率）×税率

=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

特殊情况甲公司是增值税一般纳税人，2018年10月购进一台机器设备用于免税项目，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.3万元，未抵扣进项税额。由于生产经营需要，2020年6月用于应税项目。已知，这台机器设备已计提折旧2万元，税率为13%。确定可抵扣的进项税额。可抵扣的进项税额=（11.3-2）÷（1+13%）×13%=1.07（万元）案例7（2）购进货物/应税业务改变用途（进项税额转出）一般纳税人已抵扣进项税额的购进货物、劳务、服务，因故不得抵扣其进项税额时：将该进项税额从当期进项税额中扣减；

无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。7.扣减进项税额某公司购进一批货物，已抵扣进项税额，现因管理不善库存原材料损失成本610万元，其中含运费成本10万元。确定不得抵扣进项税额。进项税额转出=（610-10）×13%+10×9%=78.9（万元）案例8甲企业为增值税一般纳税人，10月份外购一批涂料拟用于销售，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税税额13万元，当月通过税务机关认证并抵扣了进项税额。11月份，甲企业将该批涂料中的50%用于职工食堂装修。确定不得抵扣进项税额。进项税额转出=13×50%=6.5（万元）案例9（3）销售折让、中止或者退回

退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；

收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。7.扣减进项税额案例10F公司（一般纳税人）将一批货物销售给乙公司，开具增值税专用发票，注明价款23000元。乙公司验收货物时，发现收到的货物品种与合同不符。经协商，甲公司将价款减让了3000元，并开具了红字发票。确定F公司的销项税额和乙公司的进项税额。F销项税额=23000×13%-3000×13%=2600（元）乙进项税额=23000×13%-3000×13%=2600（元）纳税人购进有形动产用于兼营简易计税、免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按“免税项目销售额占总销售额的比例”计算：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额、免税项目销售额÷当月全部销售额）8.兼营免税项目或非应税项目需划分进项税额E公司（一般纳税人）6月份有如下业务：(1)月初外购3#材料一批，取得增值税专用发票，注明进项税额26000元，因管理不善，部分发生霉烂变质，经核实损失部分占该批材料的30%。(2)外购4#材料一批，取得增值税专用发票，注明进项税额65000元，一部分用于增值税应税项目，一部分用于免税项目，无法分别核算。(3)销售6产品（应税货物）取得不含税销售额90000元，销售8产品（免税货物）职得销售额30000元。要求：计算E公司当月准予抵扣的进项税额。案例11外购3#材料不允许抵扣的进项税额=26000×30%=7800(元）外购4#材料不允许抵扣的进项税额=65000×[30000÷(90000+30000)]=16250(元）E公司当月准予抵扣的进项税额=(26000-7800)+(65000-16250)=66950(元）案例118.兼营免税项目或非应税项目需划分进项税额

用途购进项目专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费兼用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费固定资产、无形资产（其他权益性无形资产除外）、不动产进项税不可抵扣进项税可以全部抵扣租入固定资产、不动产存货和其他有形动产进项税按照销售额分摊抵扣其他权益性无形资产进项税可以全部抵扣例：购买一项同时用于应税项目和免税项目的专利权的进项税额9.有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：①一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。②应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。步骤进项税额可能抵扣进项税额不能抵扣1.看资格条件一般纳税人1.小规模纳税人2.一般纳税人①一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的

②应当办理一般纳税人资格登记而未办理的2.看凭证凭证合规取得的扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣3.看用途其他用途用于简易计税、免税项目、集体福利、个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、固定资产、无形资产和不动产4.看购进项目其他服务购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务进项税额能否抵扣（四）一般纳税人特定政策

1.收到异常凭证，进项税额处理

符合下列情形之一的增值税专用发票，列入异常凭证范围:(1)纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票。(2)非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票。(3)增值税发票管理系统稽核比对发现“比对不符”““缺联”“作废”的增值税专用发票。(4)经税务总局、省税务局大数据分析发现，纳税人开具的增值税专用发票存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的。(5)走逃（失联）企业存续经营期间发生下列情形之一的，所对应属期开具的增值税专用发票：商贸企业购进、销售货物名称严重背离的；生产企业无实际生产加工能力且无委托加工，或生产能耗与销售情况严重不符，或购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的。直接走逃失踪不纳税申报，或虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次，规避税务机关审核比对，进行虚假申报的。(6)增值税一般纳税人申报抵扣异常凭证，同时符合下列情形的，其对应开具的增值税专用发票列入异常凭证范围（纳税人尚未申报抵扣、尚未申报出口退税或已作进项税额转出的异常凭证，其涉及的进项税额不计入异常凭证进项税额的计算）:①异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额70%(含）以上的。②异常凭证进项税额累计超过5万元的。（四）一般纳税人特定政策

对异常凭证的处理(1)尚未申报抵扣，暂不允许抵扣。已经申报抵扣，一律作进项税额转出处理。(2)尚未申报出口退税、已申报但尚未办理，暂不允许办理出口退税。(3)消费税纳税人以外购或委托加工收回的已税消费品为原料连续生产应税消费品，尚未申报扣除原料已纳消费税税款的，暂不允许抵扣；已经申报抵扣的，冲减当期允许抵扣的消税税款，当期不足冲减的应当补缴税款。(4)纳税信用A级纳税人取得异常凭证且已经申报抵扣增值税、办理出口退税或抵扣消费税的，可以自接到税务机关通知之日起10个工作日内，向主管税务机关提出核实申请。(5)纳税人对税务机关认定的异常凭证存有异议，可向主管税务机关提出核实申请。D公司（一般纳税人）上月根据取得的增值税专用发票确定的允许扣除的进项税额为50000元，已申报缴纳增值税6700元。本月被税务机关告知，上月所取得的增值税专用发票中有一张为涉嫌虚开，税额为2600元。确定D公司上月应缴纳增值税。2600÷50000=5.2%＜70%增值税专用发票不列入异常凭证范围允许抵扣进项税额50000-2600=474000（元）应缴纳增值税=6700+2600=9300（元）案例12（四）一般纳税人特定政策

2.加计扣减政策

自2019年4月1至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。（1）生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活