《纳税实务》-项目二任务一

目录CONTENTS任务一增值税基本税制内容任务二一般计税方法计算增值税税额任务三简易计税方法计算增值税税额任务四特殊业务增值税税额的计算任务五增值税纳税申报1增值税基本税制内容增值税的概念P9

增值税是指在我国境内从事应税业务的单位和个人，就其取得的法定增值额征收的一种税。

应税业务包括销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物、销售服务、销售无形资产和销售不动产。法定增值额实行增值税的国家，据以征税的增值额都是一种法定增值额，并非理论上的增值额。法定增值额可以等于理论上的增值额，也可以大于或小于理论上的增值额。造成法定增值额与理论增值额不一致的一个重要原因是各国在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理办法不同。甲--1000---乙---3000--批发商

--4000–零售-5000—消费者增值税特点P91.增值税属于价外税，以不含增值税的价格或销售额为计税依据；2.实行道道征税，形成严密抵扣链，有利于征收管理；3.不重复征税，具有中性税收的特征，最终消费者承担全部税款。增值税专用发票使用规定联次及用途基本联次持有方用途发票联购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证抵扣联报送主管税务机关认证和留存备査的扣税凭证记账联销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证增值税的类型P101、生产型增值税（1994-2008）：征收增值税时，对于外购的固定资产的进项税额不允许作任何扣除。2、收入型增值税：征收增值税时，允许扣除当期计入费用的固定资产折旧。

3、消费型增值税（2009.1.1起）：征收增值税时，允许扣除当期购入的全部固定资产的进项税额。一定程度上减少财政收入。一、征税范围应税业务销售服务销售无形资产销售不动产销售货物提供加工、修理修配劳务进口货物010405060302（一）销售货物销售货物，是指在中国境内有偿转让货物的所有权。货物：有形动产，包括水、电力、热力、气体在内。有偿：从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。（二）进口货物

报关进口有形动产的业务。只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。【思考】：进口货物为什么要征增值税？（三）提供劳务提供应税劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。加工：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。

充分条件：两方

必要条件：分别提供（三）提供劳务修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。【提示】不包括单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务。（三）提供劳务【思考】是“加工”还是“销售”？1.甲烟厂提供烟草委托乙烟厂加工成烟丝，支付加工费。2.甲烟厂委托乙烟厂加工烟丝，使用乙烟厂自购的烟草。3.甲烟厂委托乙烟厂加工烟丝，由乙烟厂购进烟草，并且购货发票开给委托方甲烟厂。（四）销售服务税目应税服务具体内容1.交通运输服务

陆路运输服务

包括：铁路运输服务和其他陆路运输。包括：出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费。

水路运输服务

包括：程租、期租业务（不含：光租）航空运输服务包括：航空运输的湿租业务（不含：干租）包括：航天运输服务管道运输服务

【提示】包括：无运输工具承运业务（经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动）【举例】某运输公司发生两项业务：1.承接了某公司年会租车业务，提供车辆及司机；

按“交通运输服务”征收增值税；2.提供五一黄金周自驾游车辆出租业务。

按“现代服务——租赁服务（有形动产租赁服务）”征收增值税。

2.邮政服务（1）邮政普遍服务：函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等（2）邮政特殊服务：义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等（3）其他邮政服务：邮册等邮品销售、邮政代理等【提示】“邮政储蓄业务”按“金融服务”征收增值税。3.电信服务（1）基础电信服务：语音通话、出租或者出售带宽、波长。（2）增值电信服务：短信和彩信、电子数据和信息的传输及应用、互联网接入、卫星电视信号落地转接。4.建筑服务（1）工程服务：新建、改建各种建筑物、构筑物（2）安装服务：各种设备、设施的装配、安置（3）修缮服务（4）装饰服务（5）其他建筑服务:钻井、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物剥离和清理等固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费“现代服务—物流辅助服务”5.金融服务贷款服务各种占用、拆借资金取得的收入包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入包括：以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润直接收费金融服务包括：提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。保险服务包括：人身保险服务和财产保险服务金融商品转让包括：转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品（基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品）的所有权取得的收入6.现代服务（1）研发和技术服务包括：研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。（2）信息技术服务包括：软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务和信息系统增值服务。（3）文化创意服务包括：设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务（4）物流辅助服务包括：航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务【提示】货运企业提供多种服务，单独开展、分别核算（1）提供货运服务——“交通运输服务”（2）提供装卸搬运服务、仓储服务、收派服务——“现代服务——物流辅助服务”（5）租赁服务包括：融资租赁服务和经营租赁服务（都分为“动产租赁”和“不动产租赁”分别适用不同税率）包括：车辆停放服务、道路通行服务（过路过桥过闸费）【不动产经营租赁服务】包括：将动产、不动产上的广告位出租【经营租赁服务】不包括：融资性售后回租【“金融服务—贷款服务”】（6）鉴证咨询服务包括：认证服务、鉴证服务和咨询服务【提示】翻译服务和市场调查服务，按“咨询服务”纳税（7）广播影视服务包括：广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务不包括：广告的制作、发布【文化创意服务—广告服务】（8）商务辅助服务包括：企业管理服务、经纪代理服务（含代理报关服务、代理记账服务）、人力资源服务、安全保护服务

外墙广告——不动产租赁

公交广告——动产租赁

车辆停放——不动产租赁

过路费——不动产租赁7.生活服务（1）文化体育服务；（2）教育医疗服务；（3）旅游娱乐服务；（4）餐饮住宿服务；（5）居民日常服务（包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务）；（6）其他生活服务。吃喝玩乐、美容美发

文体娱教、生老病死（五）销售无形资产销售无形资产，是指有偿转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。【提示】技术，包括专利技术和非专利技术。自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。（六）销售不动产销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的业务活动。（“不动产”是指建筑物、构筑物）转让不动产时一并转让其所占土地的使用权的（房地合一），按照销售不动产缴纳增值税。【提示】单独转让土地使用权，按照“销售无形资产”缴纳增值税。一般境内界定：销售货物销售货物的起运地或者所在地在境内加工、修理修配劳务提供的应税劳务发生地在境内销售服务、无形资产或不动产（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内（收款方）（付款方）（2）所销售或者租赁的不动产在境内（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内

【提示】下列情形不属于在境内提供销售服务或无形资产：（1）销售完全在境外发生的服务（2）销售完全在境外使用的无形资产（3）出租完全在境外使用的有形动产即使其销售（或出租）方或者购买（或承租）方在境内，也不属于发生在境内的业务。判断是否征收增值税：1.境外单位向境内单位销售在境外的不动产2.境外单位向境内单位提供运输服务3.法国A公司向我国B公司销售位于我国境内的办公楼4.德国C公司向我国D公司出租完全在德国境内使用的客车（七）视同销售1.视同销售货物代销业务将货物交付其他单位/个人代销销售代销货物货物内部移送设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外自产、委托加工、购进货物的特殊处置代销手续费，缴纳增值税（“现代服务—商务辅助服务—代理服务”）自产/委托加工货物集体福利或个人消费对外投资分配给股东或投资者无偿赠送给他人外购货物【举例】自产红酒发放职工——视同销售外购水果发放职工——不视同销售货物来源货物去向集体福利、个人消费投资、分配、无偿赠送购进不是是自产或委托加工是是2.视同销售服务、无形资产或者不动产（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务；（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产。【注意】用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。【解释】根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务（用于公益事业的服务），不征收增值税。判断：是否是视同销售？1.甲厂将自产的饮料交付乙饭店代销。2.甲商店销售乙厂委托其销售的家具。3.将自产的某型号机床10台作为投资提供给另一厂。4.在春节期间购入一批食用油、面粉、酒分给本厂职工。5.委托乙厂加工一批线衣分给本厂职工。6.将购入的一件工艺品赠送给一合作伙伴。（八）混合销售一项销售行为既涉及货物又涉及应税服务，为混合销售。从事货物生产、批发、零售的单位和个体工商户：销售货物其他单位和个体工商户：销售服务【举例】酒店对顾客收取住宿费，其中一揽子包含了住宿、房间内一次性洗漱用品的费用，是典型的混合销售，按照“生活服务”计算缴纳增值税。【解释1】混合销售是针对同一个客户的同一项（次）销售业务中，同时涉及货物和应税服务且二者存在因果关系，货物销售款和服务价款是同时收取的，在财务上难以分别核算。【解释2】混合销售的销售额为货物的销售额与服务销售额的合计。【注意】纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售。分别核算，分别适用不同的税率或者征收率销售活动板房、机器设备、钢结构件：销售货物建筑、安装服务：销售服务（九）兼营纳税人同时经营增值税不同种类、不同税率的应税业务，称为兼营。应分别核算所兼营业务的销售额，分别计征增值税。未分别核算的，从高计税。判断：是混合销售or兼营1.甲厂是生产电视机厂家，旗下拥有一个饭店，分别核算。2.乙商业零售企业，零售冰箱1台，并送至买方家中。3.丙电信部门向A用户提供销售移动电话业务和通讯服务。4.丁公司，既提供住宿、饮食、娱乐等服务，也零售旅游纪念品、烟、酒分别核算。【提示】混合销售VS兼营相同点：都涉及销售货物和应税服务不同点：混合销售：在同一项销售行为中同时存在货物和服务的混合，二者有因果关系。兼营：既销售货物、加工修理修配劳务，又销售服务、无形资产、不动产，不发生在同一项销售行为中，各类业务并无必然的从属关系（可以同时发生，也可以不同时发生）非应税范围1.非营业活动（1）行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费。够级别：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费有凭据：收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。全上交：所收款项全额上交财政。

（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（员工→单位）（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（单位→员工）单位内部服务【举例】甲公司聘用的全职司机为甲公司提供的驾驶服务，不征收增值税；甲公司为其职工提供班车服务，不征收增值税。2.非境内提供应税服务——境外为境内完全在境外（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。【提示】（1）提供方必须为境外单位或者个人；（2）接受方必须为境内单位或者个人。（3）必须“完全在境外发生或使用”。【举例】法国的甲航空公司将中国公民王某从法国运往英国。在本案中，航空运输服务由法国的甲航空公司向境内公民王某提供，该航空运输服务完全发生在境外，不必向中国政府缴纳增值税。3.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于规定的用于公益事业的服务。4.存款利息。5.被保险人获得的保险赔付。6.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。二、增值税纳税人（一）纳税人

我国境内发生应税行为的单位和个人，为增值税的纳税人。我国按年应纳税所得额是否超