《企业会计核算》-项目二旅游餐饮服务会计核算

CONTENTS掌握旅游餐饮服务行业主要经营业务及其核算特点正确核算旅行社的营业收入和营业成本正确核算餐饮企业材料、餐饮制品成本正确核算酒店业客房的营业收入和营业费用1234目标目录任务1认知旅游餐饮服务企业会计核算旅行社经营业务任务2任务3任务4核算餐饮企业经营业务核算酒店企业经营业务认知旅游餐饮服务企业会计任务1任务情境旅游餐饮服务企业是旅游业、餐饮业和其他各种服务业企业的总称，主要向消费者提供生活服务，包括旅行社、饭店、餐馆、酒楼、咖啡馆、酒吧、酒店、宾馆、旅馆、度假村、游乐场、健身会所、歌舞厅、美容美发店等各类服务企业。其经营的共同特点是通过提供各种服务或劳务而赚取服务费。企业为了分别考核各项经营业务的经营成果，就要求分别核算和监督各项经营业务的收入、成本和费用。思考（1）了解旅游餐饮服务企业的典型经营业务及其业务特点。（2）掌握旅游餐饮服务企业典型业务的核算特点。一、旅游餐饮服务企业的主要经营业务旅游餐饮服务企业是旅游业、餐饮业和其他各种服务业企业的总称，主要向消费者提供生活服务，包括旅行社、饭店、餐馆、酒楼、咖啡馆、酒吧、酒店、宾馆、旅馆、度假村、游乐场、健身会所、歌舞厅、美容美发店等各类服务企业。其经营的共同特点是通过提供各种服务或劳务而赚取服务费。二、旅游餐饮服务企业典型业务的核算特点旅游餐饮服务企业是企业会计的一个分支。企业会计的特点是由会计对象决定的，旅游餐饮服务企业的业务经营特点决定了其会计核算的特点。旅游餐饮服务企业的核心经营内容是提供生活服务，辅之以产品生产与销售，这就决定了旅游餐饮服务企业在业务核算上，需要根据企业的经营情况和管理需要，综合运用工业企业、商品流通企业和服务企业的会计核算方法。特点（1）核算对象的特点（2）收入核算的特点（3）成本费用核算的特点（4）存货核算的特点（5）货币核算的特点（6）涉税核算的特点核算旅行社经营业务任务2一、旅行社营业收入的核算旅行社的营业收入是指旅行社为旅游者提供各项服务所取得的收入。旅行社经营业务的内容，决定了旅行社营业收入的构成、收入确认的标准及收入核算的具体方法。（一）旅行社经营业务的内容旅行社的经营业务按为旅游者提供服务的形式和内容不同，可分为组团社和接团社两类，组团社主要是从国内或国外组织旅游团队，为旅游者办理出入境手续、保险，安排旅游计划，并选派翻译、导游人员随团为旅游者提供服务；接团社主要是为旅游者在某一地区提供翻译、导游服务、安排旅游者的参观日程，为其订房、订餐、订机票和车票，并为下一站的旅游做好安排。（二）旅行社营业收入的构成●组团外联收入●综合服务收入●零星服务收入●劳务收入●票务收入●地游及加项收入●其他服务收入（三）旅行社营业收入的确认【例2-1】合家欢旅行社为增值税一般纳税人，组织一个25人的云南深度游旅游团12天，旅游日程为7月27至8月7日，已按旅游合同向旅游者收取不含税收入15万元，增值税税额0.9万元，共计收款15.9万元。合家欢旅行社估计总成本为12万元，至7月月底实际已经支付相关费用8万元。其应如何确认该项业务7月已实现的收入？（1）按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例确认收入7月的营业收入=15×5÷12=6.25（万元）8月的营业收入=15×7÷12=8.75（万元）（2）按已经发生的成本占估计总成本的比例确认收入7月的营业收入=15×8÷12=10（万元）8月的营业收入=15×4÷12=5（万元）（四）旅行社营业收入的核算无论是组团社还是接团社，旅行社在一定时间内实现的各项营业收入，都要通过“主营业务收入”账户进行核算。该账户属于损益类账户，贷方登记企业确认的各项营业收入，借方登记冲减的收入和期末转入“本年利润”账户的结转数，结转后月末无余额。“【例2-2】万飞旅行社是一家组团社，为增值税一般纳税人，主要提供境内外的旅游组团服务。8月18日，其接受甲公司委托组团30人去华东五市旅游，从8月28日至9月4日，共计8天。每人收费4000元，总计金额120000元，按合同规定，甲公司已开具转账支票支付了80000元账款。该旅游团尚未开始旅游活动，收入尚未实现，收取的账款属于预收款性质，会计处理如下。借：银行存款80000贷：预收账款——甲公司80000【例2-3】接【例2-2】8月月底，按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例对甲公司这一旅游团进行收入核算。该旅游团全部行程共计8天，8月月底已进行了4天。实际参团30人，含税总价款为120000元。8月应确认的经营收入=（120000×4÷8）÷（1+6%）=56603.77（元）应计增值税销项税额=（120000×4÷8）×6%÷（1+6%）=3396.23（元）做会计分录如下。借：预收账款——甲公司60000

贷：主营业务收入——组团外联收入56603.77

应交税费——应交增值税（销项税额）3396.23【例2-4】接【例2-3】9月4日，该旅游团结束旅游顺利返回，旅行社向甲公司开具了全额发票；9月5日，甲公司开出转账支票支付了尾款40000元。该旅游团在8月月底按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例确认了50%的收入，9月旅游结束后应确认另外50%的收入，做会计分录如下。借：预收账款——甲公司20000

银行存款40000

贷：主营业务收入——组团外联收入56603.77

应交税费——应交增值税（销项税额）3396.23二、旅行社营业成本的构成与核算旅游业的营业成本是指直接接待旅游团体或个人，为其提供旅游服务所支付的各项费用，包括住宿费、餐食费、门票费、车船费、行李托运费、导游费、保险费、文娱费等。旅行社除发生可直接对象化服务活动的各项成本开支外，经营中还会产生销售费用、管理费用和财务费用等期间费用。【例2-5】2019年8月22日，万飞旅行社以银行存款支付甲公司旅游团旅客往返机票费22000元。做会计处理如下。可抵减的销项税额=22000÷（1+6%）×6%=1245.28（元）借：主营业务成本——组团外联成本20754.72应交税费——应交增值税（销项税额抵减）1245.28贷：银行存款22000二、旅行社营业成本的构成与核算【例2-6】2019年8月31日，万飞旅行社对甲公司旅游团进行营业成本核算。该团旅游时间从8月28日至9月4日，共计8天，计划拨付给接团社的综合服务成本为80000元。则8月应确认的营业成本如下。借：主营业务成本——组团外联成本40000贷：应付账款——顺风旅行社40000二、旅行社营业成本的构成与核算核算餐饮企业经营业务任务3一、餐饮制品原材料的核算【例2-7】嘉禾饭店共有两个分店，5月10日，从批发市场购进茄子40千克，取得增值税专用发票，每千克不含税价为6元，增值税税率为9%，已验收入库；购进新鲜牛肉30千克，取得小规模纳税人由税务部门代开的增值税专用发票，每千克不含税价为80元，征收率为3%，直接交由二分店进行烹制；从某蔬菜批发公司购进各类新鲜绿色蔬菜一批，共1500元，开具的是增值税普通发票，交由一分店使用。以上货款均已转账支付。购进的茄子取得增值税专用发票，可抵扣的进项税额为：40×6×9%=21.6（元）。购进的新鲜牛肉取得小规模纳税人由税务部门代开的增值税专用发票，据此计算可抵扣的进项税额为：30×80×9%=216（元）；购进材料的成本为：30×80×（1+3%）-216=2256（元）。购进的新鲜蔬菜未取得合法增值税抵扣凭证，购进材料时支付的金额即为材料成本。综上做会计分录如下。借：原材料——茄子240主营业务成本——一分店1500

——二分店2256

应交税费——应交增值税（进项税额）237.6

贷：银行存款4233.6

一、餐饮制品原材料的核算【例2-8】嘉禾饭店一分店领用茄子10千克，茄子月初库存5千克，单价8元，本月购进40千克，单价6元，采用先进先出法进行原材料发出核算。茄子的发出成本=8×5+6×5=70（元）借：主营业务成本——一分店70

贷：原材料——茄子70一、餐饮制品原材料的核算【例2-9】嘉禾饭店委托丰收豆腐坊加工豆腐，“委托加工材料发料单”显示，从仓库发出黄豆120千克，每千克5元。并现金支付了30元的运杂费。做会计分录如下。借：委托加工物资——豆腐630

贷：原材料——黄豆600

库存现金30一、餐饮制品原材料的核算【例2-10】接【例2-9】以现金形式给丰收豆腐坊豆腐的加工费，取得增值税专用发票，不含税价为150元，进项税额为24元。做会计分录如下。借：委托加工物资——豆腐150应交税费——应交增值税（进项税额）24

贷：库存现金174一、餐饮制品原材料的核算【例2-11】接【例2-10】委托加工的豆腐收回并验收入库。做会计分录如下。借：原材料——豆腐780

贷：委托加工物资——豆腐780

一、餐饮制品原材料的核算【例2-12】嘉禾饭店一分部的仓库调拨给二分部一批豆角，转来的“原材料内部调拨单”显示数量为100千克，实际成本为800元。做会计分录如下。借：原材料——二分部——豆角800

贷：原材料——一分部——豆角800一、餐饮制品原材料的核算核算酒店企业经营业务任务4酒店的客房经营业务是指以提供住房、生活设施的使用和服务人员的劳动来满足旅游者的需要，并收取一定费用的服务业务。经营客房业务的企业有宾馆、饭店、酒店和旅社等。根据经营业务的不同，酒店一般分为客房部、餐饮部、康乐部和商场4个部门，每个部门的核算内容和侧重点各不相同。客房部的收入是酒店收入的主要部分，一般占酒店总收入的50%以上，主要核算房金、洗衣、食品、物料用品消耗、赔偿等，这些是酒店业典型的经营业务。【例2-13】清雅酒店12月10日的“客房营业日报表”如图所示，实际收到现金3000元，支付宝收款4000元，微信收款3500元，信用卡收款5000元，信用卡手续费费率为5‰。据此进行会计核算。本日应收款即为出租客房应确认的营业收入，其中欢乐旅行社的挂账应记入“应收账款”，剩余金额应冲减预收账款。同时，所取得的营业收入应按不含税价的6%计算应交的增值税销项税额。应冲减预收账款=16650-1600=15050（元）增值税销项税额=16650÷（1+6%）×6%=942.45（元）（1）核算本日预收的会计分录借：库存现金3000

其他货币资金——支付宝4000

——微信财付通3500

银行存款4975

财务费用——手续费25

贷：预收账款15500（2）核算本日营业收入的会计分录借：预收账款15050

应收账款——欢乐旅行社1600

贷：主营业务收入——客房收入15707.55

应交税费——应交增值税（销项税额）942.45【例2-14】豪客来酒店10月9日共入住宾客100人，送每位客人一张价值12元的免费早餐券，当日经与餐厅核对，共回收90张早餐券。豪客来酒店的餐厅和客房部属于独立核算的部门。会计处理如下。（1）客房部核算早餐券费用借：销售费用1080

贷：其他应付款——餐厅1080（2）餐厅核算早餐营业收入借：其他应收款——客房部1080

贷：主营业务收入——餐饮收入1018.87

应交税费——应交增值税（销项税额）61.13【例2-15】月末，客房部与餐厅进行款项结算，本月客房部应支付餐厅早餐款34900元，款项以转账付讫。（1）客房部做会计分录借：其他应付款——餐厅34900

贷：银行存款34900（2）餐厅做会计分录借：银行存款34900

贷：其他应收款——客房部34900【例2-16】豪客来酒店2019年12月购进一批全新床上用品并投入使用，取得增值税专用发票，不含税价50000元，增值税税率为13%，货款已转账付讫，按4年摊销。会计处理如下。（1）床上用