企业财务报告编制流程手册

企业财务报告编制流程手册第1章财务报告编制基础1.1财务报告的定义与作用财务报告是指企业根据其财务活动情况，按照一定的会计准则和制度，编制的反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件。根据《企业会计准则》规定，财务报告主要包括资产负债表、利润表、现金流量表以及附注等部分，用于向投资者、债权人及其他利益相关者提供决策依据。财务报告的作用在于提供企业财务信息，帮助利益相关者评估企业财务状况、经营成果及未来前景，是企业治理和信息披露的重要组成部分。《国际财务报告准则》（IFRS）强调财务报告应具备可比性、透明性和可理解性，确保不同企业间的财务信息可以相互比较。例如，2018年《企业会计准则第34号——财务报告的主要元素》的发布，进一步明确了财务报告的结构和内容要求。1.2财务报告的类型与编制要求财务报告主要分为年度财务报告和中期财务报告，年度报告通常包括年报、季报和月报，适用于年度审计和监管要求。年度财务报告需遵循《企业会计准则》和《企业内部控制基本规范》，确保数据真实、准确、完整。编制财务报告需遵循权责发生制原则，确保收入和费用的确认符合会计准则要求，避免收入确认过早或过晚。根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定，财务报表应清晰反映企业的资产、负债、所有者权益、收入和费用等关键信息。例如，某上市公司在编制年报时，需确保所有收入确认符合《企业会计准则第14号——收入》的相关规定，避免收入确认的主观性。1.3财务报告编制的基本原则财务报告编制应遵循真实性、完整性、准确性、可比性和可理解性原则，确保信息真实可靠，便于使用者判断企业财务状况。《企业会计准则》明确要求财务报告应以实际发生的交易或事项为基础进行确认、计量和报告，不得随意调整或粉饰。可比性原则要求财务报告在不同期间和不同企业之间具有可比性，确保信息的一致性和透明度。可理解性原则要求财务报告应使用通俗易懂的语言和术语，便于投资者和债权人理解企业财务状况。例如，某企业在编制财务报告时，需确保所有会计政策和估计方法均符合《企业会计准则第40号——企业会计准则应用指南》的相关规定。1.4财务报告编制的准备工作编制财务报告前，企业需完成会计核算、账务处理、凭证整理等基础工作，确保数据的准确性和完整性。企业应建立并完善内部控制系统，确保财务信息的准确、及时和完整，为财务报告提供可靠的数据支持。会计人员需熟悉相关会计准则和制度，如《企业会计准则》《企业内部控制基本规范》等，确保财务报告的合规性。企业应定期进行财务分析，识别潜在风险，为财务报告的编制和披露提供依据。例如，某企业在编制财务报告前，需对固定资产、无形资产等长期资产进行减值测试，确保财务报表的准确性。第2章财务数据收集与整理2.1财务数据来源与分类财务数据的来源主要包括企业内部账簿、外部审计报告、银行流水、合同协议、发票等。根据《企业会计准则》规定，财务数据应来源于企业实际发生的经济业务，确保数据的真实性和完整性。财务数据的分类通常分为资产负债类、利润类、现金流量类等，不同类别的数据需按会计科目进行归类，以便后续的财务分析和报表编制。企业应建立统一的数据采集标准，如采用“ABC分类法”对数据进行分级管理，确保重要数据的优先处理与及时更新。数据来源的多样性会影响财务数据的准确性和一致性，因此企业应建立数据审核机制，确保数据来源的可靠性。依据《财务数据治理指南》建议，企业应定期对数据来源进行评估，识别潜在风险，并建立数据质量评估体系。2.2财务数据的整理方法财务数据的整理通常包括数据清洗、分类、归档等步骤。数据清洗是指去除重复、错误或无效的数据，确保数据的准确性。企业可采用Excel、PowerBI、ERP系统等工具进行数据整理，利用公式和函数进行数据处理，提升数据的可读性和分析效率。数据整理应遵循“先分类再汇总”的原则，按照会计科目、业务类型、时间维度等进行分类，便于后续的财务报表编制。为保证数据的可追溯性，应建立数据版本控制机制，记录数据的修改历史，确保数据变更可追溯。依据《财务数据管理规范》，数据整理应纳入企业信息化系统，实现数据的自动化处理与存储，减少人为错误。2.3财务数据的核对与验证财务数据的核对主要涉及账实核对、账账核对和账表核对，确保数据在账簿、报表和实际业务之间的一致性。核对过程中，应使用“三核对法”：账簿与凭证核对、账簿与报表核对、账簿与实际业务核对，确保数据的准确性。企业应建立数据核对流程，明确责任人和时间节点，确保数据在编制过程中得到及时验证。依据《财务数据质量控制指南》，数据核对应纳入企业内部审计流程，作为财务报告的重要组成部分。通过数据比对、交叉验证等方法，可有效发现数据异常，提升财务数据的可信度。2.4财务数据的归档与存储财务数据的归档应遵循“分类管理、按期归档”的原则，按照会计期间、业务类型、数据性质等进行分类存储。企业应采用电子档案管理系统（如ERP系统或专用档案系统）进行数据归档，确保数据的安全性与可检索性。数据存储应遵循“安全、保密、可追溯”的原则，采用加密、权限控制、备份等措施，防止数据泄露或丢失。依据《企业档案管理规范》，财务数据的归档应定期进行清理和归档，确保档案的完整性和可查性。数据存储应结合企业信息化建设，实现数据的集中管理与共享，提升财务数据的使用效率。第3章财务报表的编制与填列3.1资产负债表的编制方法资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的静态报表，其编制依据为资产负债表日的会计数据。根据《企业会计准则第3号——财务报表列报》规定，资产分为流动资产与非流动资产，负债分为流动负债与非流动负债，所有者权益则由资产减去负债得出。资产的计量应遵循历史成本原则，即资产在取得时的实际支付金额作为其入账价值。例如，固定资产按购入价加上相关税费等计入“固定资产”科目。负债的计量遵循现值原则，即负债在负债确认日的公允价值作为其账面价值。如应付账款按实际发生金额入账，短期借款则按实际借款金额计入“短期借款”项目。资产负债表的结构包括资产、负债和所有者权益三大部分，各项目需按权责发生制和收付实现制进行分类汇总，确保数据的准确性和一致性。在编制过程中，需注意资产与负债的配比关系，如流动资产与流动负债的匹配，以及非流动资产与非流动负债的合理划分，以保证报表的完整性与真实性。3.2损益表的编制与分析损益表反映企业一定期间的经营成果，其编制依据为权责发生制原则，按收入与费用的配比原则进行计算。收入包括主营业务收入、其他业务收入等，需按会计准则规定确认收入的实现时点。如销售商品收入应在商品交付或服务完成时确认。费用包括销售费用、管理费用、财务费用等，需根据实际发生额计入相应费用科目，确保费用的合理性和真实性。损益表中的净利润是企业经营成果的最终体现，需结合资产负债表中的资产和负债情况，分析企业盈利能力及财务状况。在分析损益表时，需关注毛利率、净利率、费用比率等关键指标，以评估企业经营效率和盈利能力，为决策提供依据。3.3现金流量表的编制与分析现金流量表反映企业一定期间内现金及等价物的流入与流出情况，其编制依据为收付实现制原则，按经营活动、投资活动和筹资活动分类。经营活动现金流量包括销售商品收到的现金、支付给供应商的现金等，需根据实际发生额进行核算。投资活动现金流量包括购买或出售长期资产、投资其他企业等，需按项目分类并注明金额。筹资活动现金流量包括借款、偿还债务、分配利润等，需按项目分类并注明金额，以反映企业融资与资本结构变化。在分析现金流量表时，需关注经营现金流是否稳定，是否能够覆盖资本支出，以及企业融资结构是否合理，以评估其财务健康状况。3.4财务报表的填列规范与格式财务报表的填列需遵循《企业会计准则》及相关会计制度，确保数据的准确性和一致性。各报表项目应按会计科目进行分类，并按顺序填列。资产负债表的填列需按“资产=负债+所有者权益”原则，各项目需按重要性顺序排列，确保报表结构清晰、数据完整。损益表的填列需按“收入-费用=净利润”公式计算，各项目需按会计科目进行归类，确保数据的准确性和可比性。现金流量表的填列需按“经营活动现金流量+投资活动现金流量+筹资活动现金流量=净现金流量”公式计算，各项目需按会计科目进行归类。在填列财务报表时，需注意数字的准确性，避免错位或漏项，确保报表数据真实、完整、可比，为投资者、债权人等利益相关方提供可靠的信息支持。第4章财务报表的分析与解读4.1财务报表分析的基本方法财务报表分析的基本方法主要包括比较分析、比率分析和趋势分析，这些方法是企业财务决策和管理的重要工具。根据《财务报表分析》（Graham&Harvey,2000）的理论，比较分析通过横向与纵向对比，帮助识别企业财务状况的变化趋势。常用的分析方法包括垂直分析（即各项目占总金额的比重）、水平分析（即各期数据的比较）以及结构分析，这些方法能够揭示企业财务结构的变动和运营效率的提升。企业通常采用“三三制”分析法，即选取3个关键财务指标进行分析，如流动比率、资产负债率和毛利率，以全面评估企业的财务状况。通过财务报表分析，企业可以识别出财务风险、盈利能力和偿债能力等关键问题，为制定战略决策提供依据。在实际操作中，财务报表分析需要结合企业经营环境和行业特点，采用系统化的方法进行深入分析，以确保分析结果的科学性和实用性。4.2财务比率分析与应用财务比率分析是评估企业财务状况的重要手段，常见的比率包括流动比率、速动比率、资产负债率、毛利率和净利率等。这些比率能够反映企业的偿债能力、盈利能力、运营效率和财务结构。根据《财务报表分析与财务决策》（Larson&Orlin,2007）的研究，流动比率（CurrentRatio）等于流动资产除以流动负债，用于衡量企业短期偿债能力。速动比率（QuickRatio）则剔除了存货，更准确地反映企业短期偿债能力，其计算公式为（流动资产-存货）/流动负债。资产负债率（Debt-to-AssetRatio）是衡量企业财务杠杆的重要指标，计算公式为负债总额/总资产，反映企业财务风险的程度。企业应结合行业平均水平和自身经营状况，设定合理的财务比率警戒线，以判断企业是否处于健康财务状态。4.3财务趋势分析与预测财务趋势分析是通过比较不同期间的财务数据，揭示企业财务状况的变化趋势，是财务预测的基础。根据《财务趋势分析与预测》（Brennan,1998）的理论，趋势分析包括横向比较和纵向比较两种方式。企业通常采用历史数据进行趋势分析，如收入、成本、利润和现金流的变化，以判断企业是否处于增长或衰退阶段。趋势分析中，常用的指标包括收入增长率、成本增长率、利润率变化率和现金流变化率，这些指标能够帮助企业判断未来的发展方向。通过财务趋势分析，企业可以识别出潜在的风险和机会，例如收入增长放缓可能预示市场萎缩，而现金流持续改善则表明企业运营效率提升。在预测未来财务表现时，企业通常采用回归分析、时间序列分析和专家判断相结合的方法，以提高预测的准确性。4.4财务报表的解读与报告撰写财务报表的解读需要结合企业经营环境、行业特点和管理需求，通过分析财务数据的结构和变动，提炼出关键财务信息。根据《财务报表解读与报告撰写》（Farrar&Vandyke,2008）的建议，解读财务报表应注重数据的逻辑性和一致性。报告撰写应遵循“数据驱动”原则，确保内容准确、逻辑清晰，并结合图表、注释和解释，使读者能够直观理解财务数据的含义。在撰写财务报表解读报告时，应注重分析的深度和广度，不仅包括财务指标的分析，还需结合企业战略、市场环境和管理实践进行综合评价。报告中应明确指出财务数据的局限性，例如数据来源、时间范围和计算方法，以增强报告的可信度和实用性。企业应定期进行财务报表解读报告的更新和复盘，以持续优化财务分析方法和报告内容，提升企业财务决策的科学性与前瞻性。第5章财务报告的审核与复核5.1财务报告的内部审核流程内部审核是企业财务报告编制过程中的关键环节，通常由财务部门、审计委员会或专门的内部审计团队负责执行。根据《企业内部控制基本规范》（2010年），内部审核旨在确保财务数据的准确性、完整性和合规性，防止舞弊行为的发生。审核流程一般包括数据核对、报表编制、科目分类、金额计算等步骤，需遵循企业内部的财务制度和会计准则。例如，根据《会计基础工作规范》（1995年），财务人员需对原始凭证进行详细核对，确保数据来源可靠。审核过程中，企业应建立多级复核机制，如“双人复核”或“三级复核”，以确保数据的一致性。根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》（2014年），财务报表的编制需经过至少两名会计人员的复核，确保数据无误。审核结果需形成书面报告，供管理层决策参考，并作为后续财务报告编制的依据。根据《企业财务报告编制指南》（2018年），审核报告应包括数据偏差、异常情况及改进建议。企业应定期进行内部审核，确保财务报告的及时性和准确性，同时提升整体财务管理水平。5.2财务报告的外部审核与审计外部审核通常由独立的审计机构进行，如会计师事务所或第三方审计公司。根据《审计准则》（2017年），外部审计旨在对财务报告的真实性、公允性及合规性进行独立评估，确保其符合相关会计准则和法律法规。审计过程包括对财务报表的总体复核、科目余额的检查、交易记录的验证等。例如，根据《审计实务》（2020年），审计师会抽查大额交易，确保其符合会计政策和会计准则。审计报告通常包括审计意见、审计发现、审计结论及改进建议。根据《审计报告准则》（2014年），审计报告应明确指出财务报表是否存在重大错报或遗漏，并提出相应的改进建议。外部审计结果将直接影响企业财务报告的可信度，是投资者、监管机构及利益相关方评估企业财务状况的重要依据。根据《企业会计准则第31号——财务报表列报》（2014年），审计结果需作为财务报告的重要组成部分。企业应重视外部审计意见，及时整改审计发现的问题，以提升财务报告的透明度和合规性。5.3财务报告的复核与修正复核是财务报告编制过程中的重要环节，通常由财务部门或专业审计人员进行。根据《财务报告编制指南》（2018年），复核重点包括数据准确性、报表结构、科目分类及金额计算是否符合会计准则。复核过程中，需对财务数据进行交叉验证，确保数据的一致性和完整性。例如，根据《会计基础工作规范》（1995年），财务人员需对原始凭证进行详细核对，确保数据来源可靠。若发现数据错误或遗漏，应进行修正并更新财务报表。根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》（2014年），财务报告的修正需在规定时间内完成，并由相关责任人签字确认。修正后的财务报告需重新提交审核，确保其符合会计准则和企业内部制度。根据《企业财务报告编制指南》（2018年），修正后的报告需经管理层批准后方可发布。企业应建立完善的复核机制，确保财务报告的准确性和合规性，避免因数据错误导致的财务风险。5.4财务报告的最终确认与提交最终确认是财务报告编制的最后一个环节，由企业管理层或审计委员会进行。根据《企业财务报告编制指南》（2018年），最终确认需对财务报告的完整性、准确性、合规性进行全面评估。确认过程中，需确保所有财务数据已按会计准则和企业制度完成编制，并符合相关法律法规的要求。根据《审计准则》（2017年），企业需确保财务报告的编制过程符合独立审计的要求。确认后的财务报告需按照企业内部流程提交至相关部门，如董事会、管理层或外部审计机构。根据《企业财务报告管理规定》（2019年），财务报告的提交需在规定时间内完成，并附有相关说明文件。企业应建立财务报告提交的流程和责任制度，确保报告的及时性和准确性。根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》（2014年），财务报告的提交需符合企业内部的审批流程。最终确认与提交是财务报告生命周期的终点，也是企业财务信息透明度和合规性的体现。根据《企业财务报告编制指南》（2018年），财务报告的最终确认需由管理层签字，并作为企业财务公开的重要组成部分。第6章财务报告的编制与提交流程6.1财务报告的编制步骤财务报告编制遵循“以收定支、以支定报”的原则，需按照会计准则（如《企业会计准则》）进行系统性核算，确保数据的真实性和完整性。编制过程中需遵循权责发生制，对收入和费用进行及时确认与计量。编制步骤包括账务处理、数据汇总、报表编制、数据核对及调整等环节。根据《企业会计制度》要求，需确保所有财务数据在期末准确无误，符合会计期间的划分要求。会计部门需根据企业经营情况，结合预算、税务及内部管理需求，确定财务报告的类型与内容，如资产负债表、利润表、现金流量表及附注说明等。同时需遵循《企业财务报告披露指引》的相关规定。财务报告编制完成后，需进行内部审核与外部审计，确保数据的准确性与合规性。根据《企业内部控制基本规范》，需建立严格的审核机制，防止数据错报或漏报。为保证财务报告的时效性，需在规定的时间节点（如季度或年度）内完成编制，并提交给相关部门或管理层，确保其及时获取并用于决策支持。6.2财务报告的提交与归档财务报告需按照企业内部流程提交至指定部门或管理层，通常包括财务总监、董事会及外部审计机构等。提交时需附带相关附件，如审计报告、税务证明及内部审核意见。提交方式通常为电子化或纸质形式，企业应建立统一的文件管理系统，确保报告的可追溯性和安全性。根据《电子政务管理规范》，电子文件需具备可读性、完整性和可验证性。财务报告归档需遵循“分类管理、定期归档、便于查阅”的原则。根据《档案管理办法》，应按时间、项目或部门进行分类，确保档案的有序性和可检索性。归档过程中需注意保密与安全，防止信息泄露。根据《信息安全法》相关规定，财务报告涉及企业核心数据，需采取加密、权限控制等措施，确保数据安全。财务报告归档后，需定期进行归档状态检查，确保文件完整且未被篡改。根据《档案管理规范》，应建立档案管理制度，明确责任人与保管期限。6.3财务报告的版本管理与更新财务报告版本管理需遵循“版本控制、变更记录、权限管理”的原则，确保报告在不同阶段的准确性和可追溯性。根据《版本控制管理规范》，应使用版本号或时间戳进行标识。在编制过程中，若出现数据变更或调整，需及时更新财务报告版本，并记录变更原因及责任人。根据《变更管理流程》，变更需经过审批流程，确保合规性。企业应建立财务报告版本管理制度，明确版本更新的频率、责任人及审批流程。根据《企业内部管理规范》，版本更新需与业务变化同步，避免信息滞后。财务报告版本更新后，需进行版本对比与差异分析，确保数据一致性。根据《数据质量管理规范》，需对版本差异进行审核，防止数据错误。为便于查阅与追溯，应建立财务报告版本历史记录，包括版本号、更新时间、变更内容及责任人，确保信息可查可追溯。6.4财务报告的存档与查阅财务报告存档需遵循“分类存储、权限管理、安全备份”的原则，确保数据的可访问性与安全性。根据《档案管理规范》，应建立档案分类体系，按时间、项目或部门进行归档。存档过程中，应确保文件的完整性与可读性，防止因存储介质损坏或格式变更导致数据丢失。根据《数据存储与备份规范》，应定期进行备份与恢复测试。财务报告查阅需遵循“权限控制、记录留痕、安全访问”的原则，确保查阅者仅能访问授权内容。根据《信息安全法》，查阅需经过身份验证，防止未授权访问。企业应建立财务报告查阅登记制度，记录查阅时间、人员及用途，确保查阅行为可追溯。根据《信息管理规范》，查阅记录应保存至少五年以上。为便于长期查阅，应建立财务报告的电子档案库，支持按时间、项目或部门进行检索。根据《电子档案管理规范》，应定期进行档案检索测试，确保检索效率与准确性。第7章财务报告的合规与风险管理7.1财务报告的合规要求与标准根据《企业会计准则》及国际财务报告准则（IFRS）的要求，财务报告需遵循统一的会计政策和披露标准，确保信息的可比性和透明度。例如，IFRS15规定了收入确认的五步模型，确保收入确认过程的合规性。企业需按照《企业内部控制基本规范》建立完善的财务报告控制体系，确保财务数据的真实、完整和可追溯。内部控制应涵盖授权审批、职责分离、内部审计等关键环节。会计准则和法律法规对财务报告的披露内容有明确要求，如《企业信息披露指引》中规定了财务报表的构成、重要事项的披露及重大风险的说明。这些内容需在财务报告中充分呈现。企业应定期进行财务报告合规性审查，确保其符合国家有关法律法规及行业监管要求，避免因违规导致的行政处罚或声誉损失。例如，2022年某上市公司因财务报告中未充分披露关联交易，被监管机构责令整改，说明合规性审查的重要性。7.2财务报告的风险管理与控制财务报告风险管理需涵盖数据准确性、完整性及披露的完整性。企业应建立数据质量控制机制，如使用数据校验工具和定期审计，确保财务数据的可靠性。风险管理应包括对财务报表中的重大不确定性进行识别和评估，如收入确认、资产减值、负债计量等关键环节。根据《风险管理框架》（ISO31000），企业应制定风险应对策略。企业应建立财务报告的应急预案，以应对突发的财务风险，如市场波动、审计问题或法律纠纷。应急预案应包含风险识别、评估、应对及恢复措施。例如，某跨国企业在汇率波动较大的市场中，通过建立动态财务模型和风险对冲机制，有效控制了汇率风险对财务报告的影响。财务报告的内部控制应与风险管理目标一致，确保财务信息的准确性和可信赖性，为决策提供可靠依据。7.3财务报告的法律与税务合规财务报告需符合《公司法》《税收征收管理法》及地方性法规，确保财务数据的合法性。例如，企业需按规定申报增值税、企业所得税等税种，并保证税务数据的真实性和完整性。财务报告中的税务数据需与税务申报表一致，避免因数据不一致导致的税务处罚。根据《税收征收管理法》第50条，企业应确保税务数据的准确性。企业应建立税务合规体系，包括税务筹划、税务申报、税务审计等环节。例如，通过合理的税务筹划，企业可降低税负，同时确保财务报告的合规性。2021年某企业因未及时申报增值税，被税务机关处以罚款，说明税务合规的重要性不容忽视。财务报告的法律合规应与企业整体合规管理体系相结合，确保财务信息的合法性和可追溯性。7.4财务报告的审计与合规检查财务报告需接受外部审计机构的审计，确保其符合会计准则和法律法规。根据《审计准则》（ASB），审计师需对财务报表的准确性、完整性及公允性进行独立验证。审计过程中，审计师会检查财务数据的流程、内部控制的有效性以及重大事项的披露情况。例如，审计师会关注收入确认是否符合IFRS15的要求。企业应定期进行内部审计，确保财务报告的合规性。根据《内部审计准则》（ISA），内部审计应覆盖财务报告的编制、披露及合规性。审计结果需形成报告，并作为企业内部管理的重要依据。例如，审计发现某企业存在未及时披露关联交易的问题，需及时整改。财务报告的合规检查应纳入企业年度审计计划，确保财务数据的准确性和合规性，防范潜在风险。第8章财务报告的持续改进与优化8.1财务报告的优化策略与方法财务报告的优化应遵循“战略导向、流程驱动、数据驱动”的原则，通过引入战略管理理念，结合企业经营目标，制定符合企业实际的财务报告优化路径。根据《企业财务报告准则》（2018修订版），财务报告的优化需注重信息质量与可比性，确保报告内容与企业战略相匹配。优化策略可包括财务数据的标准化处理、关键指标的动态监控、以及报告结构的模块化设计。例如，采用“三三制”财务数据管理法，即三类数据来源、三类指标分类、三类报告模块，提升财务信息的清晰度与实用性。优化过程中应结合企业生命周期进行调整，如初创期侧重于基础财务数据的完整性，成长期注重财务指标的可比性与分析深度，成熟期则强调财务预测与风险控制能力的展示。优化方法可借助大数据分析、技术，实现财务数据的自动采集、清洗与分析，提升财务报告的时效性与准确性。例如，利用机器学习模型对历史财务数据进行预测，辅助管理层制定决策。优化应注重跨部门协作，财务、审计、业务等部门共同参与，确保财务报告既符合内部管理需求，又能满足外部监管要求。同时，引入外部专家评审机制，提升报告的专业性与可信度。8.2财务报告的反馈与改进机制财务报告的反馈机制应建立在多维度评价体系之上，包括内部审计、管理层评估、外部审计机构意见、以及投资者与客户反馈。根据《企业内部控制基本规范》，反馈应贯穿于报告编制的全过程，形成闭环管理。反馈机制可通过定期报告评审会议、财务指标分析会、以及专项审计报告等方式实现。例如，企业可每季度召开一次财务报告评审会议，由财务总监、审计负责人、业务部门代表共同参与，提出改进建议。反馈结果应形成改进计划，明确责任人、时间节点与预期目标。根据《企业风险管理基本规范》，改进计划需与企业