2025年电子中级会计考试题库附答案

2025年电子中级会计考试题库附答案一、中级会计实务1.甲公司2023年1月1日以银行存款3500万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元（与账面价值一致）。2023年乙公司实现净利润2000万元，宣告并发放现金股利500万元；2024年乙公司因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益300万元（已扣除所得税影响），实现净利润2500万元，未分配现金股利。2025年1月1日，甲公司以银行存款5000万元进一步取得乙公司30%的股权，至此持股比例达到60%，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产公允价值为15000万元，原30%股权的公允价值为4800万元。甲公司与乙公司在合并前无关联方关系。要求：计算2025年1月1日甲公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资的初始投资成本，以及合并财务报表中应确认的投资收益。答案：个别报表初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本。原30%股权采用权益法核算，2023年末账面价值=3500+（2000×30%）-（500×30%）=3500+600-150=3950万元；2024年末账面价值=3950+（300×30%）+（2500×30%）=3950+90+750=4790万元。个别报表初始投资成本=4790+5000=9790万元。合并报表中，应将原30%股权按公允价值重新计量，确认投资收益=4800-4790+90（原其他综合收益转入）=100+90=190万元。2.丙公司为增值税一般纳税人，2024年10月与客户签订一项软件定制开发合同，合同总价款800万元（不含税），预计总成本500万元。合同约定：客户需在合同签订时支付20%预付款，开发完成经初验后支付60%，终验通过后支付剩余20%。丙公司按照投入法（累计实际发提供本占预计总成本比例）确认收入。2024年实际发提供本200万元（均为人工费用），经专业测量师评估，软件开发进度为45%；2025年1月完成初验，累计发提供本420万元，进度评估为85%；2025年3月完成终验，累计发提供本510万元（其中2025年3月发生90万元）。要求：编制丙公司2024年、2025年1月、2025年3月相关会计分录（不考虑增值税结转）。答案：2024年：履约进度=45%，确认收入=800×45%=360万元，成本=500×45%=225万元（但实际发生200万元，按实际发生结转）。分录：借：合同履约成本200，贷：应付职工薪酬200；借：应收账款360×1.13=406.8，贷：主营业务收入360，应交税费—应交增值税（销项税额）46.8；借：主营业务成本200，贷：合同履约成本200（注：按投入法应确认成本225万元，但实际发生200万元，差额25万元为预计将发生的成本，需计提合同预计损失准备？根据新收入准则，当履约进度按投入法确定时，若累计实际发提供本与预计总成本比例不一致，应以专业测量的进度为准。本题中专业测量进度45%，故成本应确认500×45%=225万元，实际发生200万元，差额25万元为合同履约成本的调整，分录应为：借：主营业务成本225，贷：合同履约成本200，预计负债25？需根据具体准则应用调整，此处简化处理）。2025年1月：累计进度85%，累计确认收入=800×85%=680万元，当期确认=680-360=320万元；累计成本=500×85%=425万元，当期成本=425-225=200万元（实际发生420-200=220万元）。分录：借：合同履约成本220，贷：应付职工薪酬220；借：应收账款320×1.13=361.6，贷：主营业务收入320，应交税费—应交增值税（销项税额）41.6；借：主营业务成本200，贷：合同履约成本200（差异20万元调整预计负债）。2025年3月：累计进度100%，累计确认收入800万元，当期确认=800-680=120万元；累计成本500万元，当期成本=500-425=75万元（实际发生510-420=90万元）。分录：借：合同履约成本90，贷：应付职工薪酬90；借：应收账款120×1.13=135.6，贷：主营业务收入120，应交税费—应交增值税（销项税额）15.6；借：主营业务成本75，预计负债25（冲回前期计提），贷：合同履约成本100（注：实际发生90万元，差额10万元可能为前期预计负债调整，此处需根据具体准则详细处理，简化为冲回预计负债）。二、财务管理3.丁公司拟投资一条生产线，初始投资1200万元（其中设备购置1000万元，垫支营运资金200万元），设备预计使用5年，直线法折旧，残值率5%。投产后每年营业收入800万元，付现成本350万元，所得税税率25%。项目资本成本10%。要求：计算该项目的净现值（NPV）、静态投资回收期，并判断是否可行（P/F,10%,5=0.6209；P/A,10%,5=3.7908）。答案：年折旧=1000×(1-5%)/5=190万元；年净利润=(800-350-190)×(1-25%)=260×0.75=195万元；年营业现金净流量=195+190=385万元。第5年末回收残值=1000×5%=50万元，回收营运资金200万元，第5年现金净流量=385+50+200=635万元。NPV=-1200+385×(P/A,10%,4)+635×(P/F,10%,5)=-1200+385×3.1699（P/A,10%,4=3.1699）+635×0.6209≈-1200+1220.41+394.27≈414.68万元>0，可行。静态投资回收期=累计现金净流量为正的年份-1+上年累计负值/当年现金流量。前3年累计=385×3=1155万元<1200；第4年=385×4=1540万元>1200，回收期=3+(1200-1155)/385≈3.12年<5年，可行。4.戊公司目前资本结构为：普通股6000万股（面值1元），长期债券4000万元（票面利率8%），无优先股。公司拟扩大生产，需筹资3000万元，有两种方案：方案一，发行普通股1000万股（发行价3元）；方案二，发行5年期债券3000万元（票面利率10%）。公司所得税税率25%，预计扩大后EBIT为2000万元。要求：计算两种方案的每股收益（EPS），并确定无差别点EBIT。答案：方案一：股数=6000+1000=7000万股，利息=4000×8%=320万元，EPS=(2000-320)×(1-25%)/7000=1680×0.75/7000=1260/7000=0.18元/股。方案二：股数=6000万股，利息=320+3000×10%=620万元，EPS=(2000-620)×0.75/6000=1380×0.75/6000=1035/6000=0.1725元/股。无差别点EBIT：(EBIT-320)×0.75/7000=(EBIT-620)×0.75/6000→(EBIT-320)/7000=(EBIT-620)/6000→6(EBIT-320)=7(EBIT-620)→6EBIT-1920=7EBIT-4340→EBIT=2420万元。因预计EBIT=2000<2420，应选择方案一（股权筹资）。三、经济法5.2024年8月1日，己公司与庚公司签订设备采购合同，约定己公司向庚公司购买一台精密机床，价款500万元，己公司需在合同签订后5日内支付100万元定金，庚公司应于9月30日前交货。8月5日，己公司支付定金80万元（未足额支付），庚公司未提出异议。9月15日，庚公司通知己公司因原材料短缺无法按时交货，要求延期至10月31日。己公司不同意，要求解除合同并双倍返还定金。要求：分析己公司的主张是否成立，说明理由。答案：己公司主张部分成立。根据《民法典》，定金合同为实践合同，实际交付的定金数额与约定不符的，视为变更约定的定金数额，以实际交付为准。本题中约定定金100万元，但实际支付80万元，庚公司未异议，视为定金变更为80万元。庚公司因自身原因无法按时交货，构成根本违约，己公司有权解除合同。定金罚则下，收受定金方违约应双倍返还，故庚公司应返还80×2=160万元。但己公司未足额支付定金的行为不影响定金合同效力，仅以实际交付数额为准。6.辛公司为股份有限公司，2024年召开临时股东大会，审议事项包括：（1）修改公司章程中关于利润分配的条款；（2）为控股股东提供1亿元担保；（3）选举3名非职工代表董事。已知：辛公司股本总额8000万元，出席会议股东所持表决权5000万元（其中控股股东持有2500万元）。要求：分析各审议事项的通过条件。答案：（1）修改公司章程属特别决议，需经出席会议股东所持表决权2/3以上通过。5000×2/3≈3333.33万元，需至少3334万元同意。（2）为控股股东提供担保，关联股东（控股股东）应回避表决。出席会议非关联股东表决权=5000-2500=2500万元，该担保需经非关联股东所持表决权过半数通过（2500×1/2=1250万元）。（3）选举董事属普通决议，经出席会议股东所持表决权过半数通过（5000×1/2=2500万元）。四、综合题7.壬公司为上市公司，2024年发生以下业务：（1）1月1日，以银行存款6000万元购入癸公司60%股权（非同一控制），癸公司可辨认净资产公允价值9000万元（含一项未确认的专利技术公允价值500万元，账面价值0，预计使用10年）。（2）全年癸公司实现净利润1500万元，提取盈余公积150万元，宣告分配现金股利500万元（尚未支付）。（3）壬公司与癸公司发生内部交易：壬公司向癸公司销售商品，成本300万元，售价500万元（不含税），癸公司当年对外销售60%，剩余40%年末库存。（4）年末壬公司对癸公司的长期股权投资未发生减值。要求：编制壬公司2024年末合并报表中与癸公司相关的调整与抵消分录（不考虑所得税及增值税）。答案：（1）调整癸公司净利润：专利技术公允价值调整增加管理费用=500/10=50万元，调整后净利润=1500-50=1450万元；内部交易未实现利润=(500-300)×40%=80万元，调整后净利润=1450-80=1370万元。（2）长期股权投资权益法调整：初始投资成本6000万元，应享有癸公司可辨认净资产公允价值份额=9000×60%=5400万元，商誉=6000-5400=600万元。调整后长期股权投资账面价值=6000+1370×60%-500×60%=6000+822-300=6522万元。（3）抵消分录：①抵消长期股权投资与子公司所有者权益：借：股本（假设为X）、资本公积（9000-原股本等）、盈余公积（原+150）、未分配利润（原+1370-150-500）9000+1370-500=9870（简化处理）商誉600贷：长期股权投资6522少数股东权益9870×40%=3948②抵消投资收益与子公司利