2026年国家开放大学电大本科《高级财务会计》期末通关题库含答案详解【夺分金卷】

2026年国家开放大学电大本科《高级财务会计》期末通关题库含答案详解【夺分金卷】1.在同一控制下企业合并中，合并方在取得被合并方的资产和负债时，应按（）进行计量。

A.被合并方的账面价值

B.被合并方的公允价值

C.合并方的评估价值

D.合并方的账面价值加相关税费【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理知识点。同一控制下企业合并，由于不改变最终控制方的经济资源配置，合并方取得的资产和负债应按被合并方的账面价值计量，不确认新的计价基础。选项B（公允价值）是针对非同一控制下企业合并的计量基础；选项C（评估价值）不是准则规定的计量方式；选项D混淆了合并方自身的账面价值调整与被合并方资产负债的入账规则。2.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的是（）

A.计提存货跌价准备

B.交易性金融资产公允价值上升

C.计提预计负债（售后服务）

D.固定资产会计折旧大于税法折旧【答案】：B

解析：本题考察暂时性差异的判断。应纳税暂时性差异表现为账面价值＞计税基础，未来期间应纳税。交易性金融资产以公允价值计量，公允价值上升使账面价值＞计税基础（计税基础为取得成本），产生应纳税暂时性差异（B正确）。A、C为可抵扣暂时性差异（账面价值＜计税基础）；D中会计折旧＞税法折旧，账面价值＜计税基础，属于可抵扣暂时性差异。3.下列属于应纳税暂时性差异的是（）

A.会计折旧大于税法折旧

B.交易性金融资产公允价值上升

C.预提产品质量保证金

D.自行研发无形资产加计摊销【答案】：B

解析：本题考察所得税会计暂时性差异的判断。应纳税暂时性差异导致未来期间应纳税所得额增加，需确认递延所得税负债。交易性金融资产公允价值上升（选项B），会计上确认收益但税法不认可，账面价值＞计税基础，形成应纳税暂时性差异。选项A（会计折旧＞税法）、C（预提费用税法不认可）、D（加计摊销税法额外扣除）均形成可抵扣暂时性差异，需确认递延所得税资产。4.同一控制下企业合并中，合并方以发行普通股股票作为合并对价取得被合并方股权，下列表述正确的是（）。

A.合并方应按发行股票的公允价值作为长期股权投资初始成本

B.合并过程中发生的审计、法律服务等直接相关费用应计入当期损益

C.合并方发行股票产生的溢价收入应计入合并商誉

D.合并方取得的被合并方净资产账面价值份额与发行股票面值总额的差额，应调整资本公积，不足冲减的冲减留存收益【答案】：B

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理。选项A错误，同一控制下企业合并，长期股权投资初始成本应为合并方取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并报表中账面价值的份额，而非发行股票的公允价值。选项B正确，同一控制下企业合并发生的审计、法律服务等直接相关费用应计入当期损益（管理费用）。选项C错误，合并商誉是合并成本与被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额，发行股票的溢价收入属于合并方的资本公积，与商誉无关。选项D错误，合并方取得的被合并方净资产账面价值份额与发行股票面值总额的差额，应计入资本公积（股本溢价），若差额为借方（发行股票面值总额大于净资产份额），才需调整资本公积，不足冲减的冲减留存收益，表述未明确差额方向，因此不准确。5.同一控制下企业合并中，合并方在合并中取得的被合并方资产、负债应采用的计量属性是（）

A.账面价值

B.公允价值

C.重置成本

D.可变现净值【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理知识点。同一控制下企业合并通常采用权益结合法，合并方仅确认被合并方原有资产、负债的账面价值，不按公允价值重新计量，因此A选项正确。B选项公允价值是购买法（非同一控制下企业合并）的计量基础；C选项重置成本和D选项可变现净值属于会计计量的其他属性，与同一控制下企业合并无关。6.母公司向子公司销售商品一批，售价50万元，成本30万元，子公司当年未对外销售该批商品。在编制当年合并财务报表时，针对该内部交易未实现损益的抵消分录是（）。

A.借：营业收入50贷：营业成本30存货20

B.借：营业收入50贷：营业成本50

C.借：营业成本20贷：存货20

D.借：营业收入50营业成本30贷：存货20【答案】：A

解析：本题考察内部交易未实现损益抵消知识点。母公司与子公司之间的内部商品销售，子公司未对外销售时，未实现损益会导致存货价值虚增。抵消分录需借记“营业收入”（母公司收入），贷记“营业成本”（母公司成本），差额贷记“存货”（抵消未实现利润部分）。选项B仅抵消了收入和成本，未调整存货；选项C仅抵消了未实现利润，未抵消营业收入和成本；选项D借贷方向错误且科目对应关系混乱。7.下列子公司中，不应纳入母公司合并财务报表合并范围的是（）

A.已宣告破产的子公司

B.受所在国外汇管制及其他管制资金调度受到限制的子公司

C.规模较小的子公司

D.经营业务性质特殊的子公司【答案】：A

解析：本题考察合并财务报表合并范围知识点。根据会计准则，母公司应将所有能控制的子公司纳入合并范围，但已宣告破产的子公司因不再受母公司控制，不应纳入（选项A正确）。选项B中，即使子公司资金调度受限，只要母公司仍能控制其经营决策，仍应纳入；选项C（规模）和D（业务性质）不影响合并范围的确定。8.承租人在融资租赁中，未确认融资费用的分摊方法通常为（）。

A.直线法

B.实际利率法

C.年限总和法

D.工作量法【答案】：B

解析：本题考察融资租赁中未确认融资费用的分摊方法。根据《企业会计准则第21号——租赁》，承租人在融资租赁中，未确认融资费用应当采用实际利率法进行分摊，即将未确认融资费用按实际利率计算并计入各期财务费用，以反映融资成本的实际消耗。直线法（选项A）仅适用于某些简化处理场景，但非准则规定的常规方法；选项C（年限总和法）和D（工作量法）属于固定资产折旧方法，与未确认融资费用分摊无关。9.母公司向子公司销售商品，售价500万元，成本300万元，子公司当年未对外销售。在编制合并资产负债表时，应抵消的内部存货交易未实现损益金额为？

A.500万元

B.300万元

C.200万元

D.0万元【答案】：C

解析：本题考察合并财务报表内部交易抵消知识点。内部存货交易中，未实现内部销售损益=售价-成本=500-300=200万元，需在合并报表中全额抵消。选项A错误，抵消的是未实现损益而非全部售价；选项B错误，成本300万元为内部销售成本，无需抵消；选项D错误，未实现损益200万元需抵消，非0。10.母公司编制合并资产负债表时，对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销分录中，贷方应列示的项目是（）

A.长期股权投资

B.少数股东权益

C.资本公积

D.未分配利润【答案】：B

解析：本题考察合并财务报表内部交易抵销知识点。母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销时，需借记子公司所有者权益各项目（实收资本、资本公积等），贷记“长期股权投资”（母公司对子公司投资部分）和“少数股东权益”（子公司少数股东权益部分）。选项A“长期股权投资”应为借方，C、D属于子公司所有者权益内部项目，不在抵销分录贷方单独列示。故正确答案为B。11.下列各项中，通常表明非货币性资产交换具有商业实质的是（）。

A.换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

B.换入资产与换出资产的未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

C.换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性【答案】：D

解析：本题考察非货币性资产交换商业实质的判断标准。商业实质需满足以下条件之一：①换入资产未来现金流量在风险、时间、金额方面与换出资产显著不同；②换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且差额重大。选项A、B、C仅部分满足现金流特征差异，未达到“显著不同”或“重大差额”标准，不构成商业实质。选项D直接符合第二个判断条件，因此正确。12.母公司向子公司销售商品一批，售价500万元，成本300万元，子公司当年将该批商品全部对外销售，售价600万元。则在编制合并财务报表时，针对该内部交易应抵消的营业收入金额是（）。

A.500万元

B.600万元

C.0

D.300万元【答案】：A

解析：本题考察内部交易未实现损益的合并抵消。内部交易中，母公司确认营业收入500万元，子公司对外销售时确认营业收入600万元。合并报表需抵消内部营业收入和营业成本，仅保留对外实现的收入。因此，应抵消的内部营业收入为母公司向子公司销售的500万元，子公司对外售价600万元无需抵消。选项B错误，600万元是对外实现的收入，应保留；选项C错误，存在内部交易收入需抵消；选项D错误，300万元是内部销售成本，需抵消的是营业收入而非成本。13.母公司向子公司销售商品形成内部应收账款100万元，双方均按5%计提坏账准备。在编制合并财务报表时，应抵消的内部应收账款及坏账准备金额分别为（）

A.100万元、5万元

B.95万元、5万元

C.100万元、0元

D.95万元、0元【答案】：A

解析：本题考察合并财务报表内部债权债务抵消知识点。内部应收账款及对应的坏账准备在合并报表层面应全额抵消（因内部交易在合并主体中视为未发生），即抵消100万元应收账款及5万元坏账准备。选项B错误在于仅抵消差额，选项C、D未考虑坏账准备的抵消处理。14.在同一控制下企业合并中，合并方取得的被合并方资产和负债应采用的计量基础是（）

A.账面价值

B.公允价值

C.账面价值与公允价值孰高

D.评估确认价值【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理知识点。同一控制下企业合并采用权益结合法，合并方取得的被合并方资产和负债应按其在最终控制方财务报表中的账面价值计量；而非同一控制下企业合并采用购买法，以公允价值计量。选项B为非同一控制下企业合并的计量基础，选项C、D不符合会计准则规定。15.下列各项中，会产生可抵扣暂时性差异的是（）。

A.应收账款账面价值大于计税基础

B.交易性金融资产公允价值高于账面价值

C.预计负债账面价值大于计税基础

D.固定资产会计折旧小于税法折旧【答案】：C

解析：本题考察所得税会计暂时性差异知识点。可抵扣暂时性差异是指未来期间可税前扣除的差异，导致未来少交所得税。选项C中预计负债账面价值大于计税基础（如预计产品保修费，会计确认但税法当期不认可），会产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。选项A、B、D均属于应纳税暂时性差异。16.下列关于境外经营财务报表折算的表述中，正确的是（）。

A.资产负债表中的资产项目应采用交易发生日汇率折算

B.利润表中的营业收入项目应采用平均汇率折算

C.所有者权益项目均采用历史汇率折算

D.外币报表折算差额应计入当期损益【答案】：B

解析：本题考察外币财务报表折算规则。根据会计准则：资产负债表资产项目采用资产负债表日即期汇率折算（A错误）；利润表收入费用项目可采用平均汇率或交易发生日汇率折算（B正确）；所有者权益项目中除未分配利润外采用历史汇率折算（C错误）；外币报表折算差额应计入其他综合收益（D错误）。正确答案为B。17.母公司向子公司销售商品，售价100万元，成本80万元，子公司期末未对外销售。编制合并报表时，对该内部交易未实现损益的抵消分录正确的是？

A.借：营业收入100贷：营业成本80存货20

B.借：营业收入80贷：营业成本80存货0

C.借：营业成本100贷：营业收入100存货20

D.借：营业收入100贷：存货20营业成本80【答案】：A

解析：本题考察内部交易未实现损益的抵消处理。母公司向子公司销售商品形成的未实现内部销售利润需全额抵消：借记“营业收入”100万元（选项A正确），贷记“营业成本”80万元（已实现部分），差额20万元贷记“存货”（未实现部分）。B错误，未抵消未实现利润；C分录方向错误，应冲减收入而非成本；D分录顺序错误，需先冲减收入再调整成本和存货。18.下列关于企业合并会计处理方法的表述中，符合我国现行会计准则规定的是？

A.购买法下，购买方应按公允价值计量被购买方可辨认资产和负债

B.权益结合法下，合并方取得的资产和负债应按账面价值计量

C.同一控制下企业合并必须采用购买法

D.反向购买中，法律上子公司不构成业务的，应按照权益结合法处理【答案】：A

解析：本题考察企业合并会计处理方法的准则规定。购买法适用于非同一控制下企业合并，购买方需按公允价值计量被购买方可辨认资产和负债，确认商誉，A正确。权益结合法已被我国会计准则取消，同一控制下企业合并目前采用的是按账面价值计量的处理方式（原准则称为权益结合法），因此B、C错误。反向购买中，即使法律上子公司不构成业务，也需按照购买法处理（视为法律上子公司购买法律上母公司），D错误。19.母公司拥有子公司80%的股权，子公司当年实现净利润1000万元，母公司采用成本法核算对该子公司的长期股权投资。则在编制合并财务报表时，少数股东损益金额为（）万元。

A.200

B.800

C.1000

D.1600【答案】：A

解析：本题考察合并财务报表中少数股东损益的计算。根据会计准则，少数股东损益应按照子公司当年实现的净利润乘以少数股东持股比例计算，与母公司采用的核算方法无关。本题中子公司净利润为1000万元，少数股东持股比例为20%（1-80%），因此少数股东损益=1000×20%=200万元。选项B（800）是母公司享有的净利润份额（1000×80%），选项C（1000）直接按子公司净利润全额计算，选项D（1600）混淆了母公司长期股权投资的账面价值与合并损益，均不正确。20.企业选定境外经营记账本位币时，无需考虑的因素是（）。

A.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还现有债务

B.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量

C.境外经营活动产生的现金流量是否需要企业以外币结算

D.境外经营对其所从事活动的自主权【答案】：C

解析：本题考察境外经营记账本位币确定知识点。根据准则，记账本位币选择需考虑：①该货币主要影响商品和劳务的销售价格；②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用；③融资活动获得的货币；④保存从经营活动中收取款项所使用的货币。选项A、B、D均属于上述考虑因素；选项C“是否需要以外币结算”并非核心判断因素，而是结算方式问题，不影响记账本位币选择。因此正确答案为C。21.关于所得税会计中递延所得税资产的确认，下列表述正确的是（）。

A.确认递延所得税资产时，需以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限

B.非同一控制下企业合并中产生的可抵扣暂时性差异均应确认递延所得税资产

C.商誉初始确认时产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产

D.对于未弥补亏损产生的可抵扣差异，无论未来是否有应纳税所得额均可确认递延所得税资产【答案】：A

解析：本题考察递延所得税资产的确认条件知识点。根据准则，确认递延所得税资产需以未来期间很可能取得足够应纳税所得额为前提（选项A正确）。选项B错误，非同一控制下企业合并的可抵扣差异需满足未来应纳税所得额条件；选项C，商誉初始确认的可抵扣差异不确认递延所得税资产；选项D，未弥补亏损需未来有应纳税所得额才能确认。故正确答案为A。22.同一控制下企业合并中，合并方在确认长期股权投资时应采用的会计处理方法是（）

A.权益结合法

B.购买法

C.成本法

D.权益法【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理方法知识点。同一控制下企业合并采用权益结合法，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。选项B购买法适用于非同一控制下企业合并；选项C成本法是长期股权投资后续计量方法，不用于企业合并初始确认；选项D权益法是长期股权投资后续计量方法，不适用于企业合并场景。23.承租人对融资租赁的会计处理，下列表述正确的是（）。

A.未确认融资费用应采用直线法进行摊销

B.租赁期开始日，应将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者作为租入资产入账价值

C.租赁资产的折旧年限不得低于租赁期

D.或有租金应计入长期应付款【答案】：B

解析：本题考察融资租赁承租人会计处理知识点。选项B符合准则规定：租赁期开始日，承租人应按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低计量租入资产。选项A错误，未确认融资费用应采用实际利率法摊销；选项C错误，折旧年限应为“租赁期与租赁资产使用寿命孰短”；选项D错误，或有租金应于实际发生时计入当期损益（如销售费用）。24.母公司向子公司销售商品，子公司当年未将其售出，形成内部存货交易。在编制合并资产负债表时，应如何处理该项内部存货的未实现内部销售损益？

A.仅抵消存货价值中包含的未实现损益

B.仅抵消营业收入和营业成本

C.同时抵消存货价值和未实现损益，并调整相关所得税影响

D.直接将母公司的存货与子公司的存货合并【答案】：A

解析：本题考察内部存货交易在合并报表中的抵消处理。内部存货交易未实现损益需全额抵消，通常表现为抵消存货中包含的未实现内部销售利润，即调整存货账面价值。选项B未处理存货价值中的未实现损益；选项C混淆了所得税调整的处理时机（通常在合并报表层面不直接调整所得税，除非税法认可）；选项D不符合合并报表抵消内部交易的原则。25.母公司向子公司销售一批商品，售价150万元，成本120万元，子公司期末未对外出售。编制合并财务报表时，该内部交易应抵消的项目是（）。

A.营业收入150万元，营业成本150万元，存货30万元

B.营业收入150万元，营业成本120万元，存货30万元

C.营业收入120万元，营业成本120万元，存货30万元

D.营业收入150万元，营业成本120万元，存货0万元【答案】：B

解析：本题考察内部存货交易的抵消处理。正确答案为B，因为内部交易抵消需消除母公司营业收入（150万元）和子公司营业成本（150万元），同时抵消未实现内部利润（150-120=30万元）并调整存货价值。A选项错误抵消营业成本150万元；C选项营业收入按成本价120万元计量错误；D选项未抵消内部未实现利润导致存货价值虚高。26.母公司向子公司销售商品，子公司将其作为固定资产使用，在编制合并财务报表时，首先需要抵消的是（）。

A.内部未实现销售损益及其对固定资产账面价值的影响

B.内部销售收入与销售成本

C.内部固定资产原价中包含的未实现损益

D.内部应收应付款项【答案】：B

解析：本题考察内部交易抵消的基本流程。母公司与子公司的内部商品销售，在合并报表层面需先抵消内部销售收入和销售成本（即选项B），以消除虚增的收入与成本。后续再进一步抵消内部未实现损益对固定资产账面价值的影响（如选项A和C），而选项D属于内部债权债务抵消，与本题交易类型无关。因此正确答案为B。27.某企业一项固定资产账面价值为500万元，计税基础为300万元，该差异属于（）。

A.应纳税暂时性差异

B.可抵扣暂时性差异

C.永久性差异

D.时间性差异【答案】：A

解析：本题考察所得税会计中的暂时性差异判断。应纳税暂时性差异是指资产账面价值大于计税基础，或负债账面价值小于计税基础，未来期间将产生应纳税所得额。本题中固定资产账面价值（500万元）大于计税基础（300万元），属于应纳税暂时性差异，未来处置时需补缴所得税。选项B错误，可抵扣暂时性差异表现为资产账面价值小于计税基础；选项C错误，永久性差异是不会转回的差异（如税收滞纳金），本题差异可随资产折旧转回；选项D错误，“时间性差异”为旧概念，现行准则统一采用“暂时性差异”表述。因此正确答案为A。28.外币报表折算时，采用现行汇率法（CurrentRateMethod）折算的项目是（）

A.固定资产

B.应收账款

C.实收资本

D.未分配利润【答案】：B

解析：本题考察外币报表折算方法知识点。现行汇率法下，资产负债表中所有资产和负债项目采用现行汇率，所有者权益项目中除未分配利润外采用历史汇率。选项A固定资产属于资产项目应按现行汇率折算；选项C实收资本为历史汇率；选项D未分配利润为轧算平衡数，不单独折算。最准确的现行汇率折算项目为选项B。29.在对境外经营的外币财务报表进行折算时，我国会计准则规定应采用资产负债表日即期汇率折算的项目是？

A.营业收入

B.固定资产

C.实收资本

D.未分配利润【答案】：B

解析：本题考察外币财务报表折算的汇率选择。根据会计准则，资产负债表中的资产和负债项目（如固定资产）应采用资产负债表日即期汇率折算，B正确。营业收入属于利润表项目，采用交易发生日即期汇率或平均汇率折算，A错误；实收资本属于所有者权益项目，采用交易发生时的历史汇率折算，C错误；未分配利润为轧算平衡数，不直接按汇率折算，D错误。30.在同一控制下企业合并中，合并方以支付现金取得被合并方股权，长期股权投资初始投资成本与支付的合并对价账面价值的差额，应首先调整的项目是（）。

A.营业外收入

B.资本公积

C.盈余公积

D.商誉【答案】：B

解析：本题考察同一控制下企业合并的长期股权投资初始计量知识点。同一控制下企业合并采用权益结合法，合并方取得的长期股权投资初始投资成本与支付的合并对价账面价值的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，冲减留存收益（盈余公积和未分配利润）。因此，选项B正确。选项A（营业外收入）是企业合并中产生利得时的处理科目，不适用于同一控制下合并；选项C（盈余公积）是资本公积不足冲减时的后续调整项目，非首先调整项目；选项D（商誉）仅在非同一控制下企业合并中确认，同一控制下不产生商誉。31.母公司向子公司销售商品形成内部交易，该商品当年未对外销售，编制合并资产负债表时，应抵消的项目是（）

A.营业收入和营业成本

B.应收账款和应付账款

C.存货中包含的未实现内部销售损益

D.固定资产原价中的未实现损益【答案】：C

解析：本题考察合并财务报表内部交易抵消知识点。母子公司内部未对外销售的商品交易，其未实现内部销售损益会虚增存货价值，因此在合并资产负债表中需抵消存货中包含的未实现内部销售损益。选项A属于合并利润表抵消项目；选项B仅抵消内部债权债务，未涉及未实现损益；选项D适用于内部固定资产交易，与本题商品销售无关。32.母公司向子公司销售商品并形成内部固定资产交易，在编制合并资产负债表时，需抵消的核心项目是（）。

A.内部应收账款与应付账款

B.内部销售收入与销售成本

C.内部固定资产原价中包含的未实现内部销售损益

D.内部固定资产累计折旧中包含的未实现内部销售损益【答案】：C

解析：本题考察内部固定资产交易的合并抵消知识点。内部固定资产交易在合并报表中需首先抵消“固定资产原价中包含的未实现内部销售损益”（选项C正确），该损益因内部交易未对外实现而需在合并层面消除。选项A是内部债权债务抵消，与题意无关；选项B是内部销售业务在利润表的抵消，非资产负债表项目；选项D是后续年度抵消的折旧额，题目问“核心项目”，未实现损益本身为初始抵消重点，故排除。33.售后租回交易形成融资租赁时，售价与资产账面价值的差额应（）

A.直接计入当期损益

B.确认为递延收益并按租赁期分摊

C.作为营业外收入

D.冲减固定资产账面价值【答案】：B

解析：本题考察售后租回交易的会计处理。售后租回形成融资租赁的，售价与资产账面价值的差额属于未实现售后租回损益，应确认为递延收益，并按与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。选项A直接计入损益不符合准则规定；选项C营业外收入适用于非融资租赁的售后交易；选项D冲减资产账面价值会导致资产价值失真。34.根据新租赁准则，承租人在融资租赁业务中租入固定资产时，应确认的会计科目是（）。

A.固定资产和应付账款

B.固定资产和长期应付款

C.在建工程和应付票据

D.无形资产和长期应付款【答案】：B

解析：本题考察租赁会计的融资租赁处理知识点。融资租赁业务中，承租人需将租赁资产按最低租赁付款额现值与公允价值孰低计量，确认为“固定资产”；同时确认“长期应付款”（含最低租赁付款额）及未确认融资费用。选项A（应付账款）适用于短期经营负债；选项C（在建工程、应付票据）和D（无形资产）不符合融资租赁资产的性质。因此正确答案为B。35.在同一控制下企业合并中，合并方取得的被合并方资产和负债，应当按照（）进行计量。

A.公允价值

B.账面价值

C.评估价值

D.协议价值【答案】：B

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计计量知识点。同一控制下企业合并通常不具有商业实质，合并方与被合并方采用相同的会计政策，因此被合并方资产和负债按原账面价值计量，而非公允价值（选项A）或评估价值（选项C）。协议价值（选项D）并非会计准则规定的计量基础，仅适用于非同一控制下合并的特殊情况。36.外币应收账款期末折算时，产生的汇兑差额应计入（）

A.财务费用

B.投资收益

C.资产减值损失

D.公允价值变动损益【答案】：A

解析：本题考察外币货币性项目的折算损益处理知识点。外币货币性项目（如应收账款、应付账款）期末汇兑差额计入当期损益（财务费用），因此A选项正确。B选项投资收益通常用于金融资产处置或持有期间收益；C选项资产减值损失适用于资产减值计提；D选项公允价值变动损益适用于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。37.我国企业对境外经营的外币财务报表进行折算时，通常采用的方法是？

A.流动与非流动项目法

B.货币与非货币项目法

C.现行汇率法

D.时态法【答案】：C

解析：本题考察外币报表折算方法。正确答案为C。根据我国会计准则，境外经营财务报表折算采用现行汇率法，将资产负债表中的资产和负债项目按资产负债表日的即期汇率折算；A选项流动与非流动项目法为早期方法，已被淘汰；B选项货币与非货币项目法和D选项时态法均非我国现行规定的折算方法。38.在企业合并中，关于购买法与权益结合法（同一控制下企业合并）的会计处理差异，下列说法错误的是：

A.购买法下被购买方资产按公允价值计量，权益结合法下按账面价值计量

B.权益结合法下不确认商誉，购买法下合并成本超过被购买方可辨认净资产公允价值的部分确认为商誉

C.购买法下需确认合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值的差额，权益结合法下不确认

D.权益结合法下合并成本超过被购买方可辨认净资产账面价值的部分确认为商誉【答案】：D

解析：本题考察企业合并会计处理方法的核心差异。正确答案为D。解析：购买法适用于非同一控制下企业合并，以公允价值计量被购买方资产，合并成本超过公允价值的部分确认为商誉（A、C正确）；权益结合法适用于同一控制下企业合并，不确认商誉（B正确），且合并成本按账面价值计量，不产生商誉。D选项混淆了两种方法的商誉确认逻辑，权益结合法下无论合并成本与账面价值差额如何，均不确认商誉。39.下列关于递延所得税资产确认的表述中，正确的是？

A.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限

B.可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少应纳税所得额，因此均应确认递延所得税资产

C.确认递延所得税资产时，应考虑相关可抵扣暂时性差异转回期间的所得税税率

D.企业发生的亏损均应确认递延所得税资产【答案】：A

解析：本题考察递延所得税资产的确认原则。选项A正确，因为递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限，以确保资产能够带来经济利益。选项B错误，并非所有可抵扣暂时性差异都能确认递延所得税资产，需满足未来期间有足够应纳税所得额抵扣的条件；选项C错误，确认递延所得税资产时，应采用未来转回期间适用的税率；选项D错误，只有企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣该亏损时，才能确认递延所得税资产，并非所有亏损都确认。因此正确答案为A。40.在非同一控制下企业合并中，购买方确认商誉的条件是（）

A.购买成本大于购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额

B.购买成本小于购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额

C.购买成本等于购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额

D.无论购买成本与份额是否相等，均需确认商誉【答案】：A

解析：本题考察非同一控制下企业合并中商誉的确认知识点。根据会计准则，非同一控制下企业合并中，购买方的合并成本大于购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉；若合并成本小于份额，则差额计入当期损益（营业外收入），不确认商誉。因此，正确答案为A。B选项错误，此时差额计入损益；C选项错误，合并成本等于份额时无差额；D选项错误，商誉仅在合并成本大于份额时确认。41.同一控制下企业合并中，合并方以支付现金作为合并对价的，长期股权投资初始投资成本与支付的合并对价账面价值的差额，应首先调整的科目是（）。

A.资本公积——资本溢价（或股本溢价）

B.盈余公积

C.未分配利润

D.营业外收入【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并长期股权投资初始计量知识点。同一控制下企业合并采用权益结合法，合并方以支付现金等作为对价时，长期股权投资初始成本按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并报表中账面价值的份额确定，与支付对价账面价值的差额，应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。选项B、C错误，因为仅当资本公积不足冲减时才冲减留存收益，题目问“首先调整”，故不选；选项D错误，同一控制下企业合并不产生损益，不会计入营业外收入。42.甲公司的境外子公司乙公司以美元为记账本位币，乙公司资产负债表中“存货”项目金额为200万美元，该存货系进口商品，购入时汇率为1美元=6.8元人民币，资产负债表日汇率为1美元=7.0元人民币。在将乙公司财务报表折算为人民币时，“存货”项目应折算为（）万元人民币。

A.1360

B.1400

C.1380

D.1300【答案】：B

解析：本题考察外币财务报表折算汇率的选择。根据会计准则，资产负债表中的资产项目（如存货）应采用资产负债表日的即期汇率进行折算。乙公司“存货”项目金额为200万美元，资产负债表日汇率为1美元=7.0元人民币，因此折算金额=200×7.0=1400万元人民币。选项A错误（采用了购入时的历史汇率6.8），选项C错误（假设了平均汇率），选项D错误（汇率使用错误）。43.外币财务报表折算时，资产和负债项目应采用（）进行折算

A.交易发生日汇率

B.当期平均汇率

C.资产负债表日的即期汇率

D.合同约定汇率【答案】：C

解析：本题考察外币报表折算汇率选择。根据会计准则，资产负债表日的资产、负债项目采用即期汇率折算；利润表项目采用平均汇率；所有者权益项目除未分配利润外采用历史汇率。因此答案为C。44.母公司向子公司销售存货，售价100万元（成本80万元），子公司当年对外销售60%，期末子公司存货中包含的未实现内部销售损益金额为（）

A.20万元

B.8万元

C.12万元

D.0万元【答案】：B

解析：本题考察内部存货交易未实现损益抵消知识点。母公司向子公司销售存货的未实现内部损益为售价与成本差额（100-80=20万元），子公司对外销售60%后，剩余未销售存货占比40%，因此未实现损益需按剩余比例抵消，即20×40%=8万元。选项A未考虑未销售比例，直接按总差额计算；选项C、D为错误计算结果，故正确答案为B。45.企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中应采用资产负债表日即期汇率折算的是（）。

A.营业收入

B.固定资产

C.实收资本

D.未分配利润【答案】：B

解析：本题考察外币财务报表折算的汇率选择。根据会计准则，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算；利润表项目采用交易发生日汇率或近似汇率折算。选项A（营业收入）用平均汇率；选项C（实收资本）用交易发生时汇率；选项D（未分配利润）为倒挤项目不单独折算。因此正确答案为B。46.下列关于所得税会计中递延所得税资产确认的说法，正确的是（）。

A.可抵扣暂时性差异均应确认递延所得税资产

B.内部研发形成的无形资产账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产

C.产品质量保证形成的预计负债产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产

D.商誉减值产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产【答案】：C

解析：本题考察递延所得税资产确认条件。选项C正确：产品质量保证预计负债账面价值（已计提）>计税基础（0，税法规定实际发生时扣除），属于可抵扣暂时性差异，且未来可抵扣，应确认递延所得税资产。选项A错误（需满足“未来很可能获得足够应纳税所得额”）；选项B错误（内部研发无形资产初始差异不确认递延所得税资产）；选项D错误（商誉减值后账面价值>计税基础，属应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债）。47.下列各项中，通常表明一项租赁属于融资租赁的是（）

A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常指75%以上）

B.租赁资产的所有权不转移

C.租赁期届满时，承租人没有购买租赁资产的选择权

D.租赁资产的公允价值无法可靠计量【答案】：A

解析：本题考察融资租赁判断标准知识点。融资租赁的核心判断标准包括租赁期占资产使用寿命大部分（通常75%以上）（A正确）；所有权转移（B错误）、无购买选择权（C错误）、公允价值无法可靠计量（D错误）均属于经营租赁特征，不符合融资租赁条件。48.承租人对融资租赁业务的会计处理，正确的是（）。

A.确认固定资产和长期应付款

B.确认租赁资产和应付账款

C.确认租赁资产和应付票据

D.确认固定资产和短期借款【答案】：A

解析：本题考察融资租赁承租人会计处理。正确答案为A，融资租赁下承租人需将租赁资产确认为固定资产，并按最低租赁付款额确认长期应付款。B、C选项的应付账款、应付票据属于经营租赁的短期负债；D选项短期借款与融资租赁的长期付款性质不符。49.在同一控制下企业合并中，合并方支付的合并对价账面价值与取得的被合并方净资产账面价值份额的差额，应当首先调整的项目是（）

A.资本公积

B.投资收益

C.营业外收入

D.商誉【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理知识点。同一控制下企业合并采用权益结合法，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。若资本公积不足冲减，则依次冲减盈余公积和未分配利润。选项B投资收益、C营业外收入均为非权益结合法下的处理科目，D商誉仅在非同一控制下企业合并中确认。故正确答案为A。50.同一控制下企业合并中，合并方在合并日取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应首先调整的项目是（）。

A.资本公积（资本溢价或股本溢价）

B.盈余公积

C.未分配利润

D.营业外收入【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理原则。同一控制下企业合并采用权益结合法，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。因此A选项正确。B、C选项是资本公积不足冲减时的后续调整项目，D选项营业外收入适用于非同一控制下企业合并中合并成本小于可辨认净资产公允价值的差额，故错误。51.企业对境外经营的利润表进行折算时，通常采用的汇率是（）

A.资产负债表日的即期汇率

B.交易发生日的即期汇率

C.平均汇率（加权平均或简单平均）

D.合同约定汇率【答案】：C

解析：本题考察外币财务报表折算汇率选择知识点。根据会计准则，利润表项目通常采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率（如平均汇率）折算；资产负债表项目采用资产负债表日即期汇率，所有者权益项目采用历史汇率。选项A为资产负债表项目折算汇率，选项B、D不符合准则规定。52.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的是（）。

A.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债

B.企业购入交易性金融资产，期末公允价值高于初始成本

C.企业计提的固定资产减值准备

D.企业对使用寿命不确定的无形资产计提的减值准备【答案】：B

解析：本题考察所得税会计中暂时性差异的知识点。应纳税暂时性差异是指未来期间应纳税所得额增加的差异。B选项中交易性金融资产期末公允价值高于初始成本，会计上确认公允价值变动收益，增加利润，但税法不认可，未来处置时才计入应纳税所得额，形成应纳税暂时性差异。A、C、D选项均属于可抵扣暂时性差异（会计提前确认损失，税法未来扣除）。53.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的是（）

A.交易性金融资产账面价值大于计税基础

B.预计负债账面价值大于计税基础

C.固定资产会计折旧大于税法折旧

D.使用寿命不确定的无形资产会计摊销小于税法摊销【答案】：A

解析：本题考察所得税会计中暂时性差异的判断。应纳税暂时性差异是指未来期间会产生应纳税所得额增加的差异，表现为资产账面价值大于计税基础或负债账面价值小于计税基础。选项A中交易性金融资产因公允价值上升，账面价值大于计税基础（计税基础为初始成本），产生应纳税暂时性差异。选项B、C产生可抵扣暂时性差异（预计负债账面价值大于计税基础，固定资产会计折旧大导致账面价值小于计税基础）；选项D中若会计不摊销而税法摊销，计税基础=原值-税法累计摊销，会计账面价值=原值，此时会计账面价值大于计税基础，也会产生应纳税差异，但题目选项D表述“会计摊销小于税法摊销”，若会计未摊销而税法摊销，属于会计摊销小于税法摊销，也会产生应纳税差异。但根据题目设置，A选项为典型的应纳税暂时性差异案例，更符合“会产生”的明确性，且B、C、D中B、C明确为可抵扣差异，D的表述“会计摊销小于税法摊销”中，若会计未摊销（0）小于税法摊销，确实产生应纳税差异，但题目选项A为最直接的正确选项，故正确答案为A。54.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的是？

A.会计折旧年限短于税法规定年限，导致固定资产账面价值小于计税基础

B.预计负债账面价值为100万元，税法规定未来实际发生时可税前扣除

C.使用寿命不确定的无形资产，会计上不摊销，税法规定按10年直线法摊销

D.交易性金融资产公允价值上升，账面价值大于初始取得成本【答案】：C

解析：本题考察所得税会计中应纳税暂时性差异的判断。应纳税暂时性差异是指未来应纳税的差异。选项C中，无形资产会计账面价值（原值）大于税法计税基础（原值-已摊销额），形成应纳税暂时性差异。选项A为可抵扣差异（账面价值<计税基础）；选项B为可抵扣差异（负债账面价值>计税基础）；选项D虽为应纳税差异，但选项C更典型且无争议，故正确答案为C。55.同一控制下企业合并，合并方以支付现金1000万元取得被合并方60%股权，合并成本为（）。

A.1000万元

B.被合并方净资产账面价值的60%

C.被合并方净资产公允价值的60%

D.被合并方净资产账面价值总额【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的合并成本计量。同一控制下企业合并的合并成本为合并方支付的合并对价的公允价值（本题中为现金1000万元）；选项B是合并方确认的长期股权投资初始成本（被合并方净资产账面价值的60%），差额调整资本公积；选项C、D混淆了公允价值与账面价值的概念。56.甲公司2023年因销售产品承诺提供3年保修服务，当年计提保修费用100万元，当年实际发生保修费用30万元。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司适用所得税税率25%，无其他纳税调整事项。则甲公司2023年末应确认的递延所得税资产为（）。

A.0万元

B.17.5万元

C.25万元

D.15万元【答案】：B

解析：本题考察所得税会计中预计负债的暂时性差异处理。预计负债账面价值=100-30=70万元；税法规定实际发生时扣除，故计税基础=账面价值-未来可税前扣除金额=70-70=0万元。负债账面价值（70万）＞计税基础（0万），形成可抵扣暂时性差异70万元，递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率=70×25%=17.5万元。选项A未考虑暂时性差异；选项C、D错误计算了差异金额。正确答案为B。57.境外经营财务报表折算中，利润表“营业收入”项目通常采用的折算汇率是（）

A.资产负债表日的即期汇率

B.交易发生日的即期汇率

C.当期平均汇率

D.合同约定汇率【答案】：C

解析：本题考察外币报表折算汇率选择知识点。境外经营财务报表折算中，资产负债表项目（如资产、负债）采用资产负债表日即期汇率（选项A错误）；利润表项目（如营业收入）通常采用交易发生日的即期汇率或当期平均汇率（选项C正确）；选项B仅适用于个别项目（如实收资本），选项D为虚构汇率类型，因此正确答案为C。58.企业发生外币应收账款，期末按即期汇率调整时，产生的汇兑差额应计入（）

A.财务费用

B.管理费用

C.营业外支出

D.资产减值损失【答案】：A

解析：本题考察外币折算中货币性项目的会计处理。外币货币性项目（如应收账款、应付账款）期末需按即期汇率调整，因汇率变动产生的汇兑差额计入当期财务费用。选项B管理费用通常核算企业行政管理部门发生的费用；选项C营业外支出核算非日常活动损失；选项D资产减值损失核算资产减值计提，均不符合题意。59.同一控制下企业合并中，合并方以支付现金作为合并对价时，合并方取得的被合并方净资产账面价值份额与支付的合并对价账面价值的差额，应首先调整（）。

A.资本公积

B.商誉

C.当期损益

D.盈余公积【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理知识点。同一控制下企业合并采用权益结合法，合并方支付的合并对价账面价值与取得的被合并方净资产账面价值份额的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。资本公积不足冲减的，冲减留存收益。选项B商誉仅在非同一控制下企业合并中才可能确认；选项C当期损益不符合权益结合法的处理原则；选项D盈余公积是资本公积不足冲减时的后续处理，非首先调整项目。因此正确答案为A。60.承租人在租赁期开始日确认的“使用权资产”初始计量金额不包括（）。

A.租赁负债的初始计量金额

B.租赁期开始日支付的租赁付款额（扣除租赁激励）

C.初始直接费用

D.租赁资产的公允价值【答案】：D

解析：本题考察新租赁准则下使用权资产计量知识点。使用权资产成本包括租赁负债初始计量金额、已付租赁款（扣除激励）、初始直接费用、复原成本等（选项A、B、C均包含）。选项D租赁资产公允价值不属于使用权资产成本（基于租赁义务而非资产本身价值），故正确。61.企业计提的下列各项资产减值准备中，会产生可抵扣暂时性差异并确认递延所得税资产的是（）。

A.固定资产减值准备

B.交易性金融资产公允价值变动损失

C.存货跌价准备转回

D.长期股权投资处置收益【答案】：A

解析：本题考察所得税会计中可抵扣暂时性差异的判断。资产减值准备（如固定资产减值准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备）在会计上确认时，会计利润减少，而税法不认可减值损失，导致账面价值（账面余额-减值准备）小于计税基础（账面余额），产生可抵扣暂时性差异，需确认递延所得税资产。选项B“交易性金融资产公允价值变动损失”属于公允价值变动损益，非减值准备，且税法不认可该损失，虽产生可抵扣差异，但题目限定“资产减值准备”；选项C“存货跌价准备转回”是可抵扣暂时性差异的转回，不涉及初始确认；选项D“长期股权投资处置收益”属于投资收益，与减值准备无关。因此正确答案为A。62.甲公司2023年会计利润1000万元，含国债利息收入50万元，计提存货跌价准备100万元，税率25%，无其他调整。则递延所得税资产确认金额为（）。

A.25万元

B.10万元

C.30万元

D.5万元【答案】：A

解析：本题考察所得税会计中递延所得税资产的计算。存货跌价准备100万元属于可抵扣暂时性差异（会计计提减值，税法不认可），递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率=100×25%=25万元。A选项正确。B选项错误原因是税率或差异计算错误；C选项混淆了递延所得税资产与负债；D选项忽略了税率影响。63.下列属于应纳税暂时性差异的是（）

A.会计折旧年限长于税法折旧年限

B.交易性金融资产公允价值低于账面价值

C.预计负债计提的减值准备

D.使用寿命不确定的无形资产计提减值准备【答案】：A

解析：本题考察所得税会计暂时性差异知识点。应纳税暂时性差异会导致未来应纳税所得额增加。选项A会计折旧长于税法，导致会计利润大于税法利润，未来少纳税，属于应纳税暂时性差异；选项B为可抵扣差异；选项C和D均为可抵扣暂时性差异（预计负债和减值准备均不允许税前扣除）。64.采用现行汇率法对外币财务报表进行折算时，通常采用历史汇率折算的项目是（）

A.存货

B.固定资产

C.实收资本

D.应付账款【答案】：C

解析：本题考察外币报表折算中的现行汇率法。现行汇率法下，资产负债表中资产、负债项目采用现行汇率，所有者权益项目中实收资本（股本）等按历史汇率折算。选项A、B、D均为资产或负债项目，采用现行汇率；选项C为所有者权益项目，采用历史汇率。正确答案为C。65.关于所得税会计中暂时性差异的处理，下列表述正确的是（）

A.应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债

B.可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产

C.应纳税暂时性差异会导致未来期间应交所得税减少

D.可抵扣暂时性差异会导致未来期间应纳税所得额增加【答案】：A

解析：本题考察暂时性差异与递延所得税的关系。应纳税暂时性差异（账面价值＞计税基础）未来应纳税所得额增加，确认递延所得税负债（A正确）；可抵扣暂时性差异（账面价值＜计税基础）未来应纳税所得额减少，确认递延所得税资产（B错误）。C错误，应纳税暂时性差异导致未来应交所得税增加；D错误，可抵扣暂时性差异导致未来应纳税所得额减少。66.企业发生外币交易时，“即期汇率”是指？

A.即期汇率的近似汇率

B.中国人民银行公布的当日人民币汇率中间价

C.远期外汇合约约定的汇率

D.外币银行存款的账面汇率【答案】：B

解析：本题考察外币交易中即期汇率的定义。即期汇率通常指中国人民银行公布的当日人民币汇率中间价。选项A错误，“即期汇率的近似汇率”是指与即期汇率近似的平均汇率或加权平均汇率，非即期汇率本身；选项C错误，远期外汇合约约定的汇率属于远期汇率；选项D错误，“外币银行存款的账面汇率”是历史汇率，非即期汇率。67.企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产项目应采用（）进行折算

A.交易发生日的即期汇率

B.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率

C.资产负债表日的即期汇率

D.平均汇率【答案】：C

解析：本题考察外币报表折算汇率选择知识点。根据会计准则，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算（C正确）；交易发生日即期汇率用于现金流量表部分项目（A错误）；与交易发生日即期汇率近似的汇率通常用于利润表项目（B错误）；平均汇率一般用于利润表项目折算（D错误）。68.对于境外经营财务报表的折算，资产负债表中的（）项目应采用资产负债表日的即期汇率折算。

A.营业收入

B.资本公积

C.固定资产

D.管理费用【答案】：C

解析：本题考察外币财务报表折算的汇率选择知识点。根据会计准则，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日即期汇率折算；所有者权益项目（如资本公积）采用交易发生时的即期汇率折算；利润表项目（如营业收入、管理费用）采用平均汇率或交易发生日即期汇率折算。因此“固定资产”作为资产项目适用资产负债表日即期汇率，A、D为利润表项目，B为所有者权益项目，均不符合。69.根据我国会计准则，境外经营财务报表中，资产和负债项目的折算汇率应采用（）。

A.交易日即期汇率

B.当期平均汇率

C.资产负债表日的即期汇率

D.合同约定汇率【答案】：C

解析：本题考察外币报表折算汇率选择知识点。我国会计准则规定，境外经营财务报表折算时，资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目（除“未分配利润”外）采用历史汇率，利润表项目采用交易发生日即期汇率或近似汇率。选项A适用于外币交易初始确认，B用于利润表项目，D非准则规定汇率，故正确答案为C。70.母公司向子公司销售商品一批，售价100万元，成本80万元，子公司当年未对外销售。编制合并资产负债表时，应抵消的内部交易未实现损益金额为（）

A.20万元

B.100万元

C.80万元

D.0万元【答案】：A

解析：本题考察合并报表内部交易抵消知识点。母公司与子公司间的内部商品销售未实现损益=内部售价-内部成本=100-80=20万元，编制合并报表时需全额抵消该未实现损益。B选项100万元为售价，C选项80万元为成本，D选项未考虑内部交易差异，均错误。71.下列各项中，不应纳入母公司合并财务报表合并范围的是？

A.已宣告被清理整顿的原子公司

B.母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位

C.通过子公司间接拥有半数以上表决权的被投资单位

D.母公司为特殊目的设立的特殊目的主体【答案】：A

解析：本题考察合并财务报表的合并范围。控制的定义是投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。已宣告被清理整顿的原子公司，不再受母公司控制，不应纳入合并范围。选项B、C均为母公司能够控制的情形，应纳入；选项D母公司设立的特殊目的主体，如果被母公司控制，也应纳入合并范围。因此正确答案为A。72.在企业合并中，采用购买法进行会计处理时，以下哪项表述是正确的？

A.购买方应确认商誉或负商誉

B.被购买方的资产和负债按账面价值计量

C.合并方不确认商誉，直接计入当期损益

D.合并方应将合并成本与被购买方可辨认净资产账面价值的差额计入当期损益【答案】：A

解析：本题考察企业合并中购买法的会计处理。购买法下，购买方支付的合并成本需与被购买方可辨认净资产公允价值比较：合并成本大于公允价值份额时确认商誉，小于时确认负商誉（计入当期损益），因此A正确。B错误，购买法要求按公允价值计量被购买方资产负债；C错误，购买法需根据合并成本与公允价值的关系确认商誉或负商誉，并非直接计入损益；D错误，购买法比较的是公允价值而非账面价值。73.非同一控制下企业合并中，购买方支付的合并对价为5000万元，购买日被购买方可辨认净资产公允价值为4000万元，无负债。则合并中应确认的商誉金额为（）。

A.1000万元

B.1500万元

C.500万元

D.0万元【答案】：A

解析：本题考察非同一控制下企业合并的商誉计算知识点。非同一控制下企业合并采用购买法，商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额。本题中合并成本为5000万元，被购买方可辨认净资产公允价值为4000万元，故商誉=5000-4000=1000万元。A选项正确。B选项错误原因是误用了被购买方可辨认净资产账面价值（3500万元）；C选项错误原因是计算错误；D选项错误原因是忽略了非同一控制下企业合并需确认商誉。74.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的是（）

A.资产的账面价值大于计税基础

B.负债的账面价值大于计税基础

C.资产的账面价值小于计税基础

D.负债的账面价值小于计税基础【答案】：A

解析：本题考察所得税会计暂时性差异知识点。应纳税暂时性差异表现为未来期间应纳税的差异，具体为资产账面价值＞计税基础（未来多缴税）或负债账面价值＜计税基础（未来少缴税）。A选项符合应纳税暂时性差异定义；B、C选项产生可抵扣暂时性差异（未来少缴税）；D选项负债账面价值＜计税基础属于可抵扣暂时性差异，故错误。75.同一控制下企业合并中，合并方以支付现金方式取得被合并方的长期股权投资，其合并成本应当按照（）确定。

A.支付的现金金额

B.被合并方所有者权益在最终控制方合并报表中的账面价值份额

C.支付的现金加上相关直接合并费用

D.被合并方可辨认净资产公允价值的份额【答案】：B

解析：本题考察同一控制下企业合并的长期股权投资初始计量知识点。同一控制下企业合并采用权益结合法，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本（合并成本）。选项A仅考虑支付金额，忽略了最终控制方视角的账面价值份额；选项C混淆了同一控制与非同一控制下合并费用的处理（非同一控制下直接相关费用计入合并成本）；选项D是购买法（非同一控制）下的处理逻辑。因此正确答案为B。76.在采用购买法进行企业合并的会计处理时，购买方确认的商誉金额等于（）

A.购买成本减去被购买方可辨认净资产公允价值份额

B.购买成本减去被购买方账面价值份额

C.被购买方可辨认净资产公允价值减去购买成本

D.被购买方账面价值减去购买成本【答案】：A

解析：本题考察企业合并中购买法下商誉的计算知识点。购买法下，商誉=购买成本-被购买方可辨认净资产公允价值×购买方持股比例。选项B错误地使用了账面价值而非公允价值；选项C和D的公式方向完全相反，因此均不正确。77.境外经营财务报表折算时，利润表中的收入和费用项目通常采用的折算汇率是（）。

A.资产负债表日的即期汇率

B.交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率

C.当期平均汇率

D.合同约定汇率【答案】：B

解析：本题考察外币报表折算汇率选择知识点。根据会计准则，利润表项目折算通常采用“交易发生日的即期汇率”或“即期汇率的近似汇率”（选项B正确）。选项A是资产负债表项目的折算汇率；选项C（平均汇率）非通常采用的标准；选项D（合同约定汇率）为非准则规定的折算方法，故排除。78.外币财务报表折算时，采用交易发生日即期汇率折算的项目是（）。

A.应收账款

B.长期借款

C.营业收入

D.实收资本【答案】：C

解析：本题考察外币报表折算汇率选择规则。资产负债表项目（A应收账款、B长期借款）采用资产负债表日即期汇率；所有者权益项目（D实收资本）采用历史汇率；利润表项目（C营业收入）通常采用交易发生日即期汇率或平均汇率，故正确。79.我国企业会计准则规定，外币财务报表折算时，资产和负债项目采用的折算汇率是（）

A.交易发生日的即期汇率

B.当期平均汇率

C.资产负债表日的即期汇率

D.合同约定汇率【答案】：C

解析：本题考察外币报表折算汇率知识点。根据会计准则，外币财务报表折算采用现行汇率法，资产和负债项目按资产负债表日的即期汇率折算；A选项用于外币交易初始确认，B选项用于利润表项目（平均汇率），D选项非折算汇率，故错误。80.承租人在租赁期开始日确认的使用权资产入账价值不包括的项目是（）

A.租赁负债的初始计量金额

B.租赁期开始日支付的租赁付款额（扣除租赁激励）

C.初始直接费用

D.履约成本【答案】：D

解析：本题考察新租赁准则下使用权资产的计量。使用权资产入账价值=租赁负债初始计量金额+租赁期开始日支付的租金（扣除租赁激励）+初始直接费用+预计拆卸/移除成本等。履约成本（如维修、保险费）在发生时直接计入当期损益，不纳入使用权资产成本，因此D选项错误。A、B、C均为准则明确规定的使用权资产构成内容。81.境外经营财务报表折算时，资产负债表中“固定资产”项目应采用的折算汇率是（）

A.交易发生日即期汇率

B.当期平均汇率

C.资产负债表日即期汇率

D.合同约定汇率【答案】：C

解析：本题考察外币报表折算汇率的应用。根据会计准则，境外经营财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日即期汇率折算；利润表项目采用交易发生日即期汇率或当期平均汇率；所有者权益项目（如实收资本）采用历史汇率。选项A错误（交易发生日汇率用于初始计量）；B错误（平均汇率用于利润表）；D错误（合同约定汇率非法定折算汇率）。82.甲公司2023年12月购入设备原值100万元，会计直线法折旧5年无残值，税法双倍余额递减法折旧5年无残值。2024年末设备账面价值与计税基础的差异属于（）

A.应纳税暂时性差异

B.可抵扣暂时性差异

C.永久性差异

D.时间性差异【答案】：A

解析：本题考察所得税会计暂时性差异。会计折旧=100/5=20万元，账面价值=100-20=80万元；税法折旧=100×2/5=40万元，计税基础=100-40=60万元。资产账面价值（80）＞计税基础（60），未来需多缴税，属于应纳税暂时性差异。选项B错误（账面价值＞计税基础为应纳税）；选项C错误（差异可转回，非永久性）；选项D错误（会计准则已取消“时间性差异”术语，统一为暂时性差异）。正确答案为A。83.甲公司以1000万元购入乙公司80%的股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1100万元，甲公司采用购买法核算企业合并，则合并报表中确认的商誉金额为？

A.1000万元

B.1100万元

C.120万元

D.880万元【答案】：C

解析：本题考察企业合并中购买法下商誉的计算。购买法下，商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额。本题中合并成本为1000万元，乙公司可辨认净资产公允价值1100万元，甲公司持有80%股权，故份额为1100×80%=880万元，商誉=1000-880=120万元。A选项错误在于直接以合并成本作为商誉；B选项混淆了净资产公允价值与商誉的计算；D选项为被购买方可辨认净资产公允价值份额，非商誉。84.在同一控制下企业合并中，合并方以支付现金方式取得被合并方60%的股权，合并方支付的现金为1000万元，另支付审计、法律等直接相关费用50万元，合并日被合并方所有者权益账面价值为1500万元。则合并方确认的长期股权投资初始成本为（）。

A.1000万元

B.900万元

C.1050万元

D.950万元【答案】：B

解析：本题考察同一控制下企业合并的长期股权投资初始计量知识点。同一控制下企业合并采用账面价值计量原则，合并成本以被合并方所有者权益账面价值的份额确定，计算公式为1500万元×60%=900万元。直接相关费用（审计、法律等费用）不计入合并成本，应计入当期损益（管理费用），因此选项A（1000万）和C（1000+50）错误；选项D错误地将直接相关费用计入成本。正确答案为B。85.在我国企业会计准则中，同一控制下企业合并采用的会计处理方法是（）。

A.购买法

B.权益结合法

C.两者均可

D.分步合并法【答案】：B

解析：本题考察企业合并会计处理方法的适用范围。根据《企业会计准则第20号——企业合并》，同一控制下的企业合并采用权益结合法，该方法将合并视为权益的联合而非购买，不产生新的计价基础；而非同一控制下企业合并采用购买法，以公允价值计量合并成本。选项A错误，购买法适用于非同一控制下企业合并；选项C错误，同一控制与非同一控制下企业合并的会计处理方法具有明确区分，不可混用；选项D分步合并法是合并方式的分类，与会计处理方法无关。因此正确答案为B。86.在同一控制下企业合并中，合并方取得的被合并方资产和负债应采用的计量属性是（）。

A.账面价值

B.公允价值

C.账面价值和公允价值结合

D.评估价值【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理知识点。同一控制下企业合并本质上是权益结合，合并方在合并中取得的资产和负债，应当按照被合并方的原账面价值计量，而非公允价值。选项B错误，因为公允价值计量适用于非同一控制下企业合并；选项C和D均不符合会计准则规定。87.一般物价水平会计的计价基准是（）。

A.历史成本和一般物价水平变动

B.现行成本和个别物价水平变动

C.历史成本和个别物价水平变动

D.现行成本和一般物价水平变动【答案】：A

解析：本题考察一般物价水平会计的基本概念。一般物价水平会计以历史成本为基础，通过一般物价指数调整财务报表，反映物价变动影响，故A正确。B选项对应现行成本会计；C选项无对应会计模式；D选项是现行成本/不变币值会计（混合模式）的计价基准，故B、C、D错误。88.在编制合并资产负债表时，母公司与子公司之间内部应收账款与应付账款进行抵消处理时，应借记的会计科目是？

A.应收账款

B.应付账款

C.预收账款

D.预付账款【答案】：B

解析：本题考察合并财务报表中内部债权债务的抵消处理。母公司与子公司的内部应收账款和应付账款属于集团内部往来，需全额抵消以消除重复影响。抵消分录为借记“应付账款”（抵消子公司负债）、贷记“应收账款”（抵消母公司债权）。选项A为被抵消的资产项目，不应借记；选项C、D为其他内部往来，与本题无关。89.企业因下列事项确认的递延所得税资产或负债，应计入当期损益的是（）。

A.可供出售金融资产公允价值变动

B.交易性金融资产公允价值变动

C.长期股权投资（非同一控制下企业合并）

D.同一控制下企业合并取得的资产、负债【答案】：B

解析：本题考察所得税会计中递延所得税的确认与计量知识点。选项B中，交易性金融资产公允价值变动计入“公允价值变动损益”（当期损益），其计税基础与账面价值的差异确认的递延所得税资产/负债应计入所得税费用（当期损益）。选项A中，可供出售金融资产公允价值变动计入“其他综合收益”，对应的递延所得税计入其他综合收益；选项C、D中，长期股权投资和同一控制下企业合并的资产负债账面价值与计税基础差异，通常不影响当期损益（如商誉、合并资产负债的特殊处理）。因此仅选项B符合题意。90.母公司在编制合并资产负债表时，需要抵消的内部交易事项是（）

A.母公司向子公司销售商品未实现内部利润

B.子公司向母公司支付的股利

C.母公司购买子公司发行的债券产生的利息收入

D.子公司之间的内部往来款项【答案】：A

解析：本题考察合并财务报表内部交易抵消知识点。选项A属于内部未实现损益，需在合并时抵消；选项B为权益性交易，不影响资产负债表抵消；选项C利息收入与支出属于内部债权债务，通常需抵消，但题目未明确说明是母子公司间债券；选项D子公司间往来属于集团内部，通常也需抵消，但题目未明确。最典型且唯一明确的内部交易抵消事项为选项A。91.对于以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，企业应当按照（）对可行权情况做出最佳估计，确认当期的成本费用。

A.权益工具的公允价值

B.权益工具的账面价值

C.负债的公允价值

D.负债的账面价值【答案】：C

解析：本题考察以现金结算的股份支付的会计处理。以现金结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，企业应按承担负债的公允价值（C选项正确）计量，确认成本费用。A选项权益工具的公允价值是权益结算股份支付的计量基础；B、D选项与股份支付计量属性无关。92.在非同一控制下企业合并中，购买方支付的合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为（）。

A.商誉

B.资本公积

C.营业外收入

D.其他综合收益【答案】：A

解析：本题考察非同一控制下企业合并的商誉确认知识点。非同一控制下企业合并采用购买法，合并成本超过被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉（选项A正确）。选项B资本公积通常在同一控制下企业合并中调整，选项C营业外收入仅在合并成本小于公允价值份额时确认，选项D其他综合收益不涉及商誉确认。93.非同一控制下控股合并中，购买方确认的商誉金额为（）。

A.合并成本与被购买方账面价值的差额

B.合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值的差额

C.合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额

D.被购买方可辨认净资产账面价值与公允价值的差额【答案】：C

解析：本题考察非同一控制下企业合并中商誉的确认。正确答案为C，因为商誉是非同一控制下企业合并中，购买方的合并成本超过被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。A选项混淆了合并成本与被购买方自身账面价值的关系；B选项未考虑“可辨认净资产公允价值份额”的核心要素，直接比较合并成本与整体公允价值；D选项是被购买方自身账面价值与公允价值的差异，与合并商誉无关。94.母公司向子公司销售