《财务管理》-6.1财务控制

项目6:财务成本控制方法6.1财务控制4教学目标知识目标了解财务控制的概念和特点；掌握三种责任中心的特点及考核指标。能力目标能运用所学知识制定企业的财务控制制度进行财务控制。教学提示难点完成三种责任中心考核指标的计算任务；能运用所学知识制定企业的财务控制制度进行财务控制。重点1.认识财务控制2.责任中心的财务控制问题引入

预算（目标）制定以后，如何实现与评价？

——财务控制

请同学们思考：（1）企业通过什么方法与指标考核各责任中心？（2）企业财务控制是什么？

（3）企业责任中心如何划分？（4）企业责任中心的业绩如何考核与评价？

教学设计

布置任务任务操作任务分析归纳总结情况一：成本中心的考核1.任务背景：长江实业股份有限公司下属一车间相关成本资料如表6－1-1所示：表6－1-1长江实业股份有限公司下属一车间相关成本资料表单位：元2.任务要求：根据上表相关资料确定该车间的责任成本，对实际责任成本与预算责任成本进行比较，编制责任报告。项目实际预算下属责任中心转来的责任成本

甲班组114000110000乙班组137000140000合计251000250000成本中心的可控成本

间接人工1580015000管理人员工资2750028000设备维修费1300012000合计5630055000布置任务一、财务控制与成本控制的含义及二者的差异（一）含义财务控制是按照一定的程序和方法，确保企业内部机构和人员全面落实并实现预算的过程。财务控制是企业财务管理的重要环节和基本职能，是在财务预算和财务计划的基础上，对企业的财务收支活动所进行的指导、约束和调节。成本控制，是指运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经济活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差异，以提高经济效率，实现抑制超过预期的成本限额（二）成本控制与成本降低的差异

1.成本控制以完成预定限额为目标，而成本降低以成本最小化为目标。2.成本控制仅限于有成本限额的项目，而成本降低不受这种限制，涉及企业的全部活动。3.成本控制是在执行决策过程中努力实现成本限额，而成本降低应包括正确选择经营方案，涉及制定决策的过程，包括成本预测与决策分析。4.成本控制是指降低成本支出的绝对额,故又称为绝对成本控制；成本降低还包括统筹安排成本、数量和收入的相互关系，以求收入的增长超过成本的增长，实现成本的相对节约，因此又称为相对成本控制任务分析情况一二、成本中心考核（一）成本中心的含义成本中心，亦称费用中心，是指只能控制成本或费用的责任中心。成本中心是应用最为普遍的一种责任中心形式。上至工厂一级，下至车间、工段、班组，甚至个人都可划分为成本中心。按不同的责任层次划分成本中心成本中心的考核指标，一般按其不同的责任层次进行划分。比如，不同层次的责任成本的构成如下：分厂责任成本=各车间责任成本之和+分厂应分摊的可控间接成本车间责任成本=各班组责任成本之和+车间应分摊的可控间接成本班组责任成本=可控直接材料成本+可控人工成本+应分摊的可控间接成本分厂责任成本有分厂厂长负责，车间责任成本由车间主任负责，班组责任成本由班组长负责。任务分析情况一（二）比较实际成本与预算责任成本由于成本中心只对成本负责，对其评价和考核的主要内容是责任成本，即通过各责任成本中心的实际成本与预算责任成本的比较，以此评价各成本中心责任预算的执行情况。成本中心考核指标包括成本（费用）变动额和变动率两个指标，计算公式是：成本（费用）变动额=实际责任成本（或费用）-预算责任成本（或费用）

在进行成本中心指标考核时，如果预算产量与实际产量不一致时，应按弹性预算的方法先行调整预算指标，然后在按上述指标进行计算。（三）编写成本中心的责任报告成本中心责任报告是以实际产量为基础，反映责任成本预算实际执行情况，揭示实际责任成本与预算责任成本差异的内部报告。成本中心通过编制责任报告，以反映、考核和评价责任中心责任成本预算的执行情况。任务分析情况一1．该车间的实际责任成本=114000+137000+56300=307300（元）2．该车间的预算责任成本=110000+140000+55000=305000（元）3．成本费用变动额=307300-305000=2300（元）4．成本费用变动率=2300÷305000×100%=0.7541%5．编写该车间成本中心的责任报告表6－1-2成本中心责任报告部门：长江公司一车间单位：元项目实际预算差异下属责任中心转来的责任成本

甲班组1140001100004000乙班组137000140000-3000合计2510002500001000成本中心的可控成本

间接人工1580015000800管理人员工资2750028000-500设备维修费13000120001000合计56300550001300责任中心的责任成本3073003050002300合计任务操作情况一该责任中心实际责任成本较之预算责任成本增加2300元，上升了0.8%，主要在于成本中心的可控成本增加1300元和下属责任中心转来的责任成本增加1000元所致，究其原因主要是设备维修费支出超支1000元和甲班组责任成本超支4000元，没有完成责任成本预算。乙班组责任成本减少3000元，初步表明责任成本控制有效。任务操作情况一1.任务背景：长江实业股份有限公司某一部门与利润相关的资料如表6－1-3所示表6－1-3长江实业股份有限公司长江实业股份有限公司

2008年6月单位：元2.任务要求：根据上述资料对该部门的业绩进行考核，并编制该利润中心的责任报告。项目实际数预算数部门销售收入150000140000变动成本:

变动生产成本4000035000

变动推销成本2000022000变动管理成本1000011000部门可控固定成本1500014000部门不可控固定成本50004000上级分配来的固定成本50006000任务布置情况二一、利润中心的含义与类型利润中心是对利润负责的责任中心，由于利润等于收入减去成本和费用，所以利润中心实际上既要对收入负责，又要对成本费用负责。在责任会计实践中，通常存在以下两种类型的利润中心：1.自然的利润中心它是指以对外销售产品或提供劳务而取得实际收入为特征的利润中心。这类利润中心一般具有产品销售权或劳务提供权、价格制定权、材料采购权、生产决策权。2.人为的利润中心它是指有些责任中心并不对外销售产品和提供劳务，但为评价其贡献大小，按照内部结算价格对其生产成果进行确认，而被人为地划分的利润中心。它的特征是不从单位外部取得收入。任务分析情况二二、确定利润中心的考核指标部门边际贡献=部门销售收入总额-部门变动成本总额部门经理可控利润=部门边际贡献-部门经理可控固定成本部门可控利润=部门经理可控利润-部门经理不可控固定成本部门税前利润=部门可控利润-分配的公司管理费用三、编写利润中心责任报告利润中心通过编制责任报告，可以集中反映利润预算的完成情况，并对其产生的差异的原因进行具体分析。任务分析情况二1.部门边际贡献=150000-70000=80000（元）2.部门经理可控利润=80000-15000=65000（元）3.部门可控利润=65000-5000=60000（元）4.部门税前利润=60000-5000=55000（元）5.编制利润中心责任报告详见表6－1-4所示：表6－1-4利润中心责任报告部门:长江实业股份有限公司某部门2008年6月单位：元由上表计算可知，该利润中心的实际利润超额完成预算7000元。项目实际数预算数部门销售收入150000140000变动成本:

变动生产成本4000035000变动推销成本2000022000变动管理成本1000011000部门边际贡献8000072000部门可控固定成本1500014000部门不可控固定成本50004000任务操作情况二情况三1.任务背景：长江实业股份有限公司M部门相关的收入、成本、费用以及资产的相关资料如表6－1-5所示：表6－1-5长江实业股份有限公司M部门收入、成本、费用表部门:长江实业股份有限公司M部门2008年度单位：元2.任务要求：根据上述资料计算相应指标，对该部门的业绩进行考核，并编制该投资中心的责任报告。项目实际数预算数销售收入840000800000变动成本:

变动生产成本500000480000

变动销售管理费用90000100000边际贡献250000220000固定成本：

固定制造费用120000120000

固定销售管理费用8000052000任务布置一、投资中心的含义投资中心是指既要对成本、利润负责，又要对投资效果负责的责任中心。一般而言，大型集团所属的子公司、分公司、事业部往往都是投资中心。二、确定投资中心的考核指标1.投资报酬率投资报酬率=净利润（或营业利润）÷投资额（或经营资产）×100%投资报酬率指标可分解为：投资报酬率=投资（或经营资产）周转率×销售利润率投资报酬率是个相对数正指标，一般情况下数值越大越好。2.投资报酬率的优点（1）投资报酬率能反映投资中心的综合盈利能力。（2）投资报酬率具有横向可比性。（3）投资报酬率的缺点任务分析情况三这一评价指标的不足之处是缺乏全局观念。

2.剩余收益

剩余收益是指投资中心获得的利润减其最低投资收益后的余额。其计算公式是：剩余收益=利润-（投资额×预期最低投资收益率）利用剩余收益指标来考核投资中心的业绩，不仅具有投资报酬率指标同样的优点，而且还克服了投资报酬率的缺陷。（三）编写投资中心责任报告

投资中心责任报告的结构与成本中心和利润中心类似。通过编制投资中心责任报告，可以反映该投资中心投资业绩的具体情况。

任务分析情况三

1.确定考核指标投资报酬率=50000÷100000=50%剩余收益=50000-100000×30%=200002.编写投资中心责任报告投资中心责任报告详见表9－6所示：任务操作情况三情况三表9－6投资中心责任报告部门:长江实业股份有限公司M部门2008年度单位：元项目实际数预算数差异数销售收入84000080000040000（U）变动成本:

变动生产成本50000048000