合并财务报工作制度

PAGE合并财务报工作制度一、总则（一）目的本制度旨在规范公司合并财务报表的编制工作，确保财务信息的真实、准确、完整，为公司管理层决策、投资者及其他财务报表使用者提供可靠的财务依据。（二）适用范围本制度适用于[公司/组织名称]及其所属各子公司。（三）编制依据1.《企业会计准则第33号——合并财务报表》及相关会计准则。2.国家有关财务、会计法律法规和政策规定。（四）基本原则1.以控制为基础确定合并范围，凡是由本公司控制的子公司，不论其规模大小、经营性质如何，均应纳入合并财务报表的合并范围。2.合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。3.编制合并财务报表时，应当将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响予以抵销。二、合并范围的确定（一）控制的定义控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。（二）判断控制的具体标准1.投资方对被投资方的权力投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利。相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。2.因参与被投资方的相关活动而享有可变回报可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩而变动的回报，可以仅是正回报，仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。投资方在判断其享有被投资方的回报是否变动以及如何变动时，应当根据合同安排的实质，而不是法律形式。3.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额投资方能够通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力来影响其回报金额。（三）合并范围的豁免1.投资性主体当母公司同时满足下列条件时，该母公司属于投资性主体：该公司是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金；该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价。投资性主体通常应当符合下列四个特征：拥有一个以上投资；拥有一个以上投资者；投资者不是该主体的关联方；其所有者权益以股权或类似权益方式存在。投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不再予以合并，并参照部分处置子公司股权但不丧失控制权的原则进行会计处理。当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日的公允价值视同为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理。2.结构化主体结构化主体，是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体。通常情况下，结构化主体在合同约定的范围内开展业务活动，表决权或类似权利仅与行政性管理事务相关。企业应当评估结构化主体的设立目的和设计，以判断本公司是否为结构化主体的控制方。如果企业控制结构化主体，应当将其纳入合并财务报表范围。（四）合并范围的变更1.因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。在编制合并财务报表时，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益。购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。2.因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方控制权的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整；处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制权之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。在编制合并财务报表时，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，同时冲减商誉。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。3.因其他原因导致对被投资单位的控制权发生变化的，应当按照上述原则进行会计处理。三、合并财务报表的编制程序（一）统一会计政策和会计期间1.母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。2.母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。（二）编制合并工作底稿合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。（三）将母公司和子公司个别财务报表各项目的数据过入合并工作底稿1.对母公司和子公司的个别资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表各项目的数据进行分析和整理，按照合并工作底稿的格式要求，将各项目的数据准确无误地过入合并工作底稿相应的栏目内。2.在过入数据时，应当注意核对个别财务报表数据的准确性和完整性，确保过入合并工作底稿的数据与个别财务报表的数据一致。（四）编制调整分录和抵销分录1.编制调整分录按照权益法调整对子公司的长期股权投资。对于采用成本法核算的长期股权投资，在编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整，调整分录的编制方法如下：对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。对于子公司宣告分派的现金股利或利润，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。对于子公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。对非同一控制下企业合并取得子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等按照购买日的公允价值进行调整。调整分录的编制方法如下：对于子公司的资产，按照购买日的公允价值大于其账面价值的差额，借记相关资产科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；按照购买日的公允价值小于其账面价值的差额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记相关资产科目。对于子公司的负债，按照购买日的公允价值大于其账面价值的差额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记相关负债科目；按照购买日的公允价值小于其账面价值的差额，借记相关负债科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。对于子公司的或有负债，按照购买日的公允价值确认或调整相关负债科目，并相应调整“资本公积——其他资本公积”科目。2.编制抵销分录母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。抵销分录的编制方法如下：对于全资子公司，借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等科目，贷记“长期股权投资”科目。对于非全资子公司，借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等科目，贷记“长期股权投资”科目，贷记“少数股东权益”科目。母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响予以抵销。内部交易包括内部股权投资、内部债权债务、内部商品销售、内部固定资产交易、内部无形资产交易等。抵销分录的编制方法如下：内部股权投资的抵销：母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益中母公司所享有的份额相互抵销，同时抵销相应的投资收益和子公司的利润分配项目。内部债权债务的抵销：母公司与子公司、子公司相互之间的债权债务项目，包括应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款、持有至到期投资与应付债券等，应当相互抵销。同时，抵销内部债权债务所产生的利息收入和利息支出，以及内部应收账款计提的坏账准备等。内部商品销售的抵销：母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和营业成本应当相互抵销。对于内部购进的商品，在期末尚未实现对外销售的情况下，应当将内部购进商品的成本中包含的未实现内部销售损益予以抵销。同时，抵销内部销售商品所产生的存货跌价准备。内部固定资产交易的抵销：母公司与子公司、子公司相互之间销售固定资产所产生的营业收入、营业成本和固定资产原价中包含的未实现内部销售损益应当相互抵销。同时，抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧额。对于内部交易形成的固定资产，在其使用寿命内，应当按照未实现内部销售损益对固定资产原价的影响金额，调整各期计提的折旧额。内部无形资产交易的抵销：母公司与子公司、子公司相互之间销售无形资产所产生的营业收入、营业成本和无形资产原价中包含的未实现内部销售损益应当相互抵销。同时，抵销内部交易无形资产当期多计提的摊销额。对于内部交易形成的无形资产，在其使用寿命内，应当按照未实现内部销售损益对无形资产原价的影响金额，调整各期计提的摊销额。（五）计算合并财务报表各项目的合并金额1.资产类项目，其合并金额根据该项目个别财务报表金额加上该项目调整分录与抵销分录的借方发生额减去贷方发生额后的金额计算确定。2.负债类项目和所有者权益类项目，其合并金额根据该项目个别财务报表金额减去该项目调整分录与抵销分录的借方发生额加上贷方发生额后的金额计算确定。3.损益类项目，其合并金额根据该项目个别财务报表金额加上该项目调整分录与抵销分录的贷方发生额减去借方发生额后的金额计算确定。（六）填列合并财务报表根据合并工作底稿中计算得出的合并金额，填列合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表等合并财务报表。四、合并财务报表的审核与批准（一）审核1.编制完成的合并财务报表应当由财务部门负责人进行初步审核，审核内容包括报表数据的准确性、完整性、合规性以及编制方法的正确性等。2.财务部门负责人审核通过后，应当提交给内部审计部门进行审计。内部审计部门应当对合并财务报表的编制过程和结果进行全面审计，重点关注合并范围的确定、会计政策的一致性、调整分录和抵销分录的编制、报表数据的勾稽关系等方面。3.内部审计部门审计完成后，应当出具审计报告，对合并财务报表的编制情况发表审计意见。审计意见应当明确指出合并财务报表是否真实、准确、完整，是否符合相关会计准则和公司财务制度的规定。（二）批准1.经内部审计部门审计通过的合并财务报表，应当提交给公司管理层进行审批。公司