教学材料《经济法》-第九章

第一节税收法律制度概述一、税收与税法1.税收与税法的概念(1)税收。税收是国家为了实现其职能，依照法律规定，凭借政治权力，对一部分社会产品或国民收入进行强制的、无偿的分配，取得财政收入的一种形式。税收既是一个历史范畴又是一个经济范畴。我国的税收是取之于民、用之于民的社会主义性质的税收，体现了国家与纳税人根本利益的一致性。税收是实现国家政治、经济、文化等职能的物质基础，是国家财政收入的重要来源。下一页返回第一节税收法律制度概述税收与其他财政收入相区别的特征是:.强制性。即税收的征收以国家政治权力为依据，国家通过立法将该权力予以确认，要求纳税人必须根据法律规定纳税，否则就要受到法律的制裁。.固定性。即国家按照法律预先规定的范围、数额、环节等要求进行征收，不得随意改变。.无偿性。即国家取得税收收入既不需要返还，也无需对纳税人付出任何代价。(2)税法。税法是调整国家与纳税人之间的税收征纳关系的法律规范的总称。税收和税法的关系是十分密切的，税法是税收的法律表现形式，而税收则是税法所确定的具体内容。国家税收的完成需要税法的强制力保证实施。上一页下一页返回第一节税收法律制度概述2.税法的作用我国税法通过确认税收关系和调整税收活动，发挥着下列重要作用:.税法是国家宏观调控经济的法律手段。.税法是国家及时足额地取得财政收入的重要保障。.税法为国家加强对企业的财务监督提供法律依据。.税法有利于纳税人有效地保护其自身的合法权益。.税法对维护国家主权和经济利益，促进对外经济技术交往起了重要作用。综上所述，国家为了保证税收工作正常、有序进行，必须加强和完善我国的税收法制建设。上一页下一页返回第一节税收法律制度概述二、税收法律关系1.税收法律关系的概念税收法律关系是指国家和纳税人依照税法的规定，在税收的征纳过程中形成的权利义务关系，具有如下特征:.税收是以国家为主体而形成的特定的分配关系，因此在税收法律关系中国家始终处于征税主体的地位，由税务机关和其他法定机关代表国家行使征税权。.税收法律关系产生的依据是税法的规定。当事人应依法行使权利和履行义务。.在税收法律关系中，征税一方主要享有征的权利，纳税一方主要负有纳的义务，所以双方的权利与义务是不对等的，税款的缴纳具有无偿性。上一页下一页返回第一节税收法律制度概述2.税收法律关系的构成要素税收法律关系与其他法律关系一样，也是由主体、客体、内容三部分构成的。(1)税收法律关系的主体。税收法律关系的主体，是指参与税收法律关系，依法享有权利和承担义务的当事人。税收法律关系的主体可以分为征税主体和纳税主体。征税主体是指代表国家行使征税权的各级国家税务机关、海关和财政机关;纳税主体是指依税法规定负有纳税义务的单位和个人，包括法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业和组织。上一页下一页返回第一节税收法律制度概述(2)税收法律关系的内容。税收法律关系的内容，是税收法律关系的核心。指税收法律关系的主体依法所享有的权利和承担的义务。根据我国《税收征收管理法》的规定，征税主体的主要权利:依法征税，依法减免税收;依法办理税务登记，对纳税人进行税务检查和监督;依法采取强制措施，对违反税法者直接进行税务处罚，对情节严重构成犯罪的移送司法机关处理。征税主体的主要义务:向纳税人宣传、咨询、辅导税法;依法及时征税和上缴税款;依法及时处理税务争议;执行职务应公正秉直，不得索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守、不征或少征税款;对采取保全措施等行为不当使纳税人合法权益受损的，应承担赔偿责任。上一页下一页返回第一节税收法律制度概述纳税主体的主要权利:有权申请减税、免税、退税和延期纳税;有权对多缴税款申请退还;对税务机关的征税及有关处理决定有不同意见，有权向上级税务机关申请复议，对复议决定不服，有权依法起诉;对税务工作人员违反法律、法规的行为，有权检举、控告。纳税主体的主要义务:按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务机关检查和监督;按时足额地向税务机关缴纳核定的税款;若有违反税法行为，必须接受税务机关的处罚。(3)税收法律关系的客体。税收法律关系的客体，是指税收法律关系主体的权利、义务所指向的对象。其种类包括实物、货币和行为。税收法律关系的客体是征税对象的法律表现。例如，流转税法律关系的客体就是货物销售收入或劳务收入;所得税法律关系的客体就是生产经营所得和其他所得;财产税法律关系的客体就是财产;特定行为税法律关系的客体就是一定的行为等。上一页下一页返回第一节税收法律制度概述三、税法的基本结构税法作为一种法律规范，除具有一般经济立法所要求的外部表现形态，还具有自己独特的内部结构。它是由若干要素组成的，其中纳税人、征税对象、税率是构成税法三个最基本的要素。1.纳税人纳税人又称纳税主体，是指在税收法律关系中依法负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。纳税人是税收制度中区别不同税种的重要标志之一。因此，每个税种都应明确规定其各自的纳税人。2.征税对象征税对象又称为纳税客体，即指对什么标的征税。它是我国税种划分的主要依据，是明确各个税种界限的尺度。上一页下一页返回第一节税收法律制度概述3.税率税率是指应征税额与征税对象之间的比例。税率是计算税额的尺度，其高低直接关系到国家财政收入和纳税人的负担，体现了征税的深度，我国现行的税率的种类主要有:(1)比例税率。比例税率是指应征税额与征税对象为等比例关系的税率。例如，我国的增值税、企业所得税等采用的是比例税率。(2)定额税率。定额税率是指按单位征税对象直接规定固定税额的一种税率，又称固定税额，如车船使用税等。(3)累进税率。累进税率是指按征税对象的多少划分若干等级，分别规定不同等级的税率，征税对象数额越大，税率越高。累进税率又可以分为全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率和全率累进税率。例如，我国的个人所得税采用的是超额累进税率;土地增值税采用的是超率累进税率。上一页下一页返回第一节税收法律制度概述4.税目税目是指税法中规定的征税对象的具体项目，是征税对象的具体化，具体体现了征税的范围，反映了征税的广度。例如，消费税具体规定了烟、酒等11个税目。5.违章处理违章处理是指税务机关对纳税人违反税法的行为所采取的制裁措施，如加收滞纳金等。6.减免税减免税是根据国家政策，对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免于征税的一种特殊规定。减免税的具体形式有税基式减免、税率式减免和税额式减免。上一页下一页返回第一节税收法律制度概述7.纳税期限纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。纳税期限的确定，对保证国家税收收入及时入库有重要意义。纳税期限根据各税的不同特点可以分为按期纳税和按次纳税。8.纳税环节纳税环节是指在产品流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税环节的确定不仅关系到税制结构和税负平衡问题，而且对于保证国家财政收入、便利纳税人缴纳税款、促进企业加强经济核算等方面都有重要意义。例如，流转税在生产和流通环节纳税，所得税在分配环节纳税等。9.税务争议税务争议是指纳税人对税务机关在征税过程中行使征税权利的行为有不同意见而产生的争议，有关税务争议的解决也是税法的一个重要内容。上一页返回第二节税收分类与税种一、税收分类我国的税收制度是由多种不同的税种构成的，将各种税按照一定的标准加以归类，可以更好地认识各类税的特征，以便建立合理的税制结构，加强税种之间的配合，发挥税收的职能作用。按照不同的分类标准，税收的分类一般有以下几种:1.按征税对象的分类(1)流转税。流转税是针对产品流转中的销售收入额和服务行业的经营额(非商品流转额)征收的一类税。它不受纳税人经营成本、费用的影响，税基广泛，税源较稳定，是我国最主要的税种，主要包括增值税、营业税、消费税等税种。(2)财产税。财产税是以纳税人所有或经营管理的财产为征税对象的一类税，包括房产税、契税等税种。下一页返回第二节税收分类与税种(3)所得税。所得税是针对纳税人在一定期限内的所得额征收的一类税。它是依照纳税人负担能力的大小和有无来确定税收负担，即所得多的多征，所得少的少征，无所得的不征，主要包括企业所得税、个人所得税等税种。(4)资源税。资源税是对在中国境内从事资源开发的单位和个人，就其级差收入额为征税对象的一类税，如我国现行的资源税。(5)行为税。行为税是以纳税人的某种特定行为为征税对象的一类税，包括筵席税、屠宰税等税种。2.按税收的计税标准分类(1)从价税。从价税是以征税对象的价值量为标准，按一定比率计算征收的税种，税额多少随价格的变动而变动，如增值税、营业税。上一页下一页返回第二节税收分类与税种(2)从量税。从量税是以征税对象的重量、数量、面积、体积等为标准，采用固定税额征收的税种。其税赋不随价格高低而变化，如资源税。3.按税收与价格关系分类(1)价内税。价内税是把税额作为价格的组成部分包括在产品价格之内的税种，如营业税。(2)价外税。价外税是将税额附加在价格之外的税种，如增值税。4.按税收管理和使用权限分类(1)中央税。凡是收入由中央政府统一征收管理、使用的税种，属于中央税，如消费税、关税等。上一页下一页返回第二节税收分类与税种(2)中央地方共享税。凡是收入按一定比例分别划归中央和地方分享征收管理、使用的税种，属于中央地方共享税，如增值税、资源税等。(3)地方税。凡是收入由地方政府负责征收管理、使用的税种，属于地方税，如个人所得税、屠宰税等。另外，税收还可以按税赋是否可以转嫁分为直接税和间接税，按税收收入形态分为实物税和货币税等。上一页下一页返回第二节税收分类与税种二、我国当前的主要税种1.消费税(1)消费税的概念。消费税是以特定消费品的流转额为征税对象的一种税。(2)消费税法的基本内容。.消费税的纳税人消费税的纳税人为在中国境内生产、委托加工和进口法律规定的消费品的单位和个人。.消费税的征税对象消费税的征税对象为应税消费品，具体包括:①烟;②酒及酒精;③化妆品;④护肤护发品;⑤贵重首饰;⑥鞭炮、焰火;⑦汽油;⑧柴油;⑨汽车轮胎;⑩摩托车;⑧小汽车。.消费税的税率消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额，按不同消费品分别采用比例税率和定额税率。上一页下一页返回第二节税收分类与税种.消费税的税基消费税的税基为销售额或销售数量。销售额，为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。.消费税的税收减免对纳税人出口应税消费品，免征消费税;国务院另有规定的除外。2.营业税(1)营业税的概念。营业税是以从事工商营利事业和服务业所取得的收入为征税对象的一种税。上一页下一页返回第二节税收分类与税种(2)营业税的基本内容。①营业税的纳税人。营业税的纳税人为在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。②营业税的征税对象。营业税的征税对象为应税劳务和转让的无形资产或者销售的不动产。具体包括:.交通运输业;.建筑业:.金融保险业;·邮电通信业;.文化体育业;上一页下一页返回第二节税收分类与税种.娱乐业;.服务业;.转让无形资产;.销售不动产。③营业税的税率。营业税除娱乐业实行幅度比例税率外，其他税目均实行固定比例税率。其具体税率为:.交通运输业，3%;.建筑业，3%;·邮电通信业，3%;.金融保险业，8%;.文化体育业，3%;上一页下一页返回第二节税收分类与税种.服务业，5%;.娱乐业，5%一20%;.转让无形资产，5%;.销售不动产，5%。自2001年1月1日起，3年内金融保险业的营业税税率逐年降低1%，以后将稳定在5%。自2001年5月1日起，夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫、保龄球、台球等营业税税率统一定为20%。④营业税的税基。营业税的税基为营业额，营业额为其提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。上一页下一页返回第二节税收分类与税种⑤营业税的税收减免。下列项目免征营业税:.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务;.残疾人员个人提供的劳务;.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务;.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务;.农业机耕、排灌，病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治;.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆;.文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。纳税人营业额未达到财政部规定的营业税起征点的，免征营业税。上一页下一页返回第二节税收分类与税种3.增值税(1)增值税的概念。增值税是以商品和劳务在流通各环节的增加值为征税对象的一种流转税。增值税特点是税源广、税收中性和避免重复征税。(2)增值税法的基本内容。①增值税的纳税人。增值税的纳税人为在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。②增值税的征税对象。增值税征税对象为纳税人在中国境内销售的货物或者提供的加工、修理修配劳务以及进口的货物。上一页下一页返回第二节税收分类与税种③增值税的税率。增值税一般纳税人税率分为基本税率(17%)、低税率(13%)和零税率(0)。纳税人销售或者进口货物，除适用低税率的以外，税率为17%。纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%:a.粮食、食用植物油;b.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;c.图书、报纸、杂志;d.饲料、化肥、农药、农机、农膜;e.国务院规定的其他货物。纳税人出口货物，税率为0，但是，国务院另有规定的除外。纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%。上一页下一页返回第二节税收分类与税种

增值税小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，适用6%的税率。从1998年7月1日起，商业企业小规模纳税人增值税的征收率由6%调减为4%。④增值税的税基。增值税税基为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的增值额。⑤增值税的税收减免。下列项目免征增值税:.农业生产者销售的自产农业产品;.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;.来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备;上一页下一页返回第二节税收分类与税种.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品;.避孕药品和用具;.古旧图书;.销售自己使用过的物品。纳税人销售额未达到财政部规定的增值税起征点的，免征增值税。4.企业所得税(1)企业所得税的概念。企业所得税是以企业在一定期间内的纯所得为征税对象的一种税。(2)企业所得税的基本内容。①企业所得税的纳税人。企业所得税的纳税人为在中国境内从事生产、经营并实行独立经济核算的企业或者其他组织，外商投资企业和外国企业除外。上一页下一页返回第二节税收分类与税种②企业所得税的征税对象。企业所得税的征税对象为应税所得，具体包括:a.生产、经营收入;b.财产转让收入;c.利息收入;d.租赁收入;e.特许权使用费收入;f.股息收入;g.其他收入。③企业所得税的税率。企业所得税税率为25%。上一页下一页返回第二节税收分类与税种④企业所得税的税基。企业所得税税基为应纳税所得额，纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。⑤企业所得税的税收减免。对下列企业所得税纳税人，实行税收减免的优惠政策:.民族自治地方的企业需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或者免税;.法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或者免税的企业，依照规定执行。上一页下一页返回第二节税收分类与税种纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照我国法律规定计算的应纳税额。5.外商投资企业和外国企业所得税(1)外商投资企业和外国企业所得税的概念。外商投资企业和外国企业所得税，也称为涉外企业所得税，是对在中国境内的外商投资企业和外国企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。上一页下一页返回第二节税收分类与税种(2)外商投资企业和外国企业所得税法的基本内容①外商投资企业和外国企业所得税的纳税人。外商投资企业和外国企业所得税的纳税人为在中国境内有生产经营所得和其他所得的外商投资企业和外国企业。我国根据国际上通行的居民税收管辖权和所得来源地税收管辖权原则，采用注册地和总机构所在地的双重标准，将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。②外商投资企业和外国企业所得税的征税对象。外商投资企业和外国企业所得税的征税对象为应税所得，其中总机构设在中国境内的外商投资企业，应税所得为来源于中国境内、境外的所得，外国企业的应税所得为来源于中国境内的所得。上一页下一页返回第二节税收分类与税种③外商投资企业和外国企业所得税的税率。外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率为30%;地方所得税，按应纳税的所得额计算，税率为3%。外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应当缴纳20%的预提所得税。④外商投资企业和外国企业所得税的税基。外商投资企业和外国企业所得税的税基为应纳税所得额。外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收入总额。减除成本、费用以及损失后的余额。为应纳税所得额。上一页下一页返回第二节税收分类与税种⑤外商投资企业和外国企业所得税的税收减免。外商投资企业和外国企业所得税税收减免措施包括地区优惠、产业优惠、再投资优惠、亏损结转和税收抵免等。设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业以及设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15%的税率征收企业所得税。设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按24%的税率征收企业所得税。设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区或者设在国务院规定的其他地区的外商投资企业，属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目的，可以减按15%的税率征收企业所得税，具体办法由国务院规定。上一页下一页返回第二节税收分类与税种从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，依照上述规定享受免税、减税待遇期满后，经企业申请，国务院税务主管部门批准，在以后的10年内可以继续按应纳税额减征15%一30%的企业所得税。生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税，但是属于石油、天然气、稀有金属、贵重金属等资源开采项目的，由国务院另行规定。外商投资企业实际经营期不满10年的，应当补缴已免征和减征的企业所得税税款。上一页下一页返回第二节税收分类与税种《外商投资企业和外国企业所得税法》施行前国务院公布的规定，对能源、交通、港口、码头以及其他重要生产性项目给予比上述规定更长期限的免征、减征企业所得税的优惠待遇，或者对非生产性的重要项目给予免征、减征企业所得税的优惠待遇，在《外商投资企业和外国企业所得税法》施行后继续执行。外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业。经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款，国务院另有优惠规定的，依照国务院的规定办理。再投资不满5年撤出的，应当缴回已退的税款。上一页下一页返回第二节税收分类与税种对下列所得，免征、减征所得税:.外国投资者从外商投资企业取得的利润，免征所得税;.国际金融组织货款给中国政府和中国国家银行的利息所得，免征所得税;.外国银行按照优惠利率货款给中国国家银行的利息所得，免征所得税;.为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产以及开发重要技术提供专有技术所取得的特许权使用费，经国务院税务主管部门批准，可以减按10%的税率征收所得税，其中技术先进或者条件优惠的，可以免征所得税。除以上规定以外，对于利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，需要给予所得税减征、免征的优惠待遇的，由国务院规定。上一页下一页返回第二节税收分类与税种外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照《外商投资企业和外国企业所得税法》规定计算的应纳税额。6.个人所得税(1)个人所得税的概念。个人所得税是以个人的所得为征税对象的一种税。上一页下一页返回第二节税收分类与税种(2)个人所得税的基本内容①个人所得税的纳税人。个人所得税的纳税人为在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人(居民纳税人);以及在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不满1年但有来源于中国境内所得的个人(非居民纳税人)。②个人所得税的征税对象。个人所得税的征税对象为应税所得，具体包括:a.工资、薪金所得;b.个体工商户的生产、经营所得;c.对企事业单位的承包经营、承租经营所得;d.劳务报酬所得;e.稿酬所得;上一页下一页返回第二节税收分类与税种f.特许权使用费所得;g.利息、股息、红利所得;h.财产租赁所得;i.财产转让所得;J.偶然所得;k.经国务院财政部门确定征税的其他所得。③个人所得税的税率。个人所得税根据不同的税目适用不同的税率:.工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为5%}45%;.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%——35%的超额累进税率;上一页下一页返回第二节税收分类与税种.稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%;.劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%，对劳务报酬所得一次收入崎高的，可以实行加成征收，应纳税所得额超过2万一5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成，超过5万元的部分，加征十成;.特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。上一页下一页返回第二节税收分类与税种④个人所得税的税基。个人所得税的税基为应纳税所得额。应纳税所得额的计算方法如下:a.工资、薪金所得，以每月收入额减除法律规定的费用后的余额，为应纳税所得额;b.个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额;c.对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额;d.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除法律规定的费用以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额;上一页下一页返回第二节税收分类与税种e.财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额;⑥利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。⑤个人所得税的税收减免。下列各项个人所得免纳个人所得税:.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金;.国债和国家发行的金融债券利息;.按照国家统一规定发给的补贴、津贴;.福利费、抚恤金、救济金;.保险赔款;上一页下一页返回第二节税收分类与税种.军人的转业费、复员费;.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费;.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得;.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得;.经国务院财政部门批准免税的所得。纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国法律规定计算的应纳税额。上一页返回第三节税收征收管理法律制度一、税收征收管理法概述1.税收征收管理法的概念税收征收管理法，是调整征税机关在税款的征收和税务管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。我国现行的税收征管法包括1992年9月4日通过、1995年2月28日和2001年4月28日两次修改的《中华人民共和国税收征收管理法》(简称《税收征管法》)以及2002年9月7日公布、10月15日开始实施的《税收征收管理法实施细则》，另外还包括财政部、国家税务总局等部门所颁布的大量的部门规章和规范性法律文件。下一页返回第三节税收征收管理法律制度2.税收征管法的宗旨税收征管法的宗旨包括:.保障国家税收收入。.加强税收征收管理。.规范税收征收和缴纳行为。.保护纳税人的合法权益。.促进经济和社会发展。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度3.税收征管法的适用范围凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用税收征管法。关税及海关代征税收的征收管理，依照法律、行政法规的有关规定执行。耕地占用税、契税、征收管理的具体办法，由国务院另行规定。4.纳税人权利新修订的《税收征管法》规定了纳税人权利，这是新修订的《税收征管法》的一大特点和进步。纳税人权利包括:上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度.秘密权。纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。为纳税人、扣缴义务人保密的情况，是指纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私。纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。.信息权。纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。.陈述权、申辩权。纳税人、扣缴义务人对税务机关所做出的决定，享有陈述权、申辩权。.申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿权。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度.控告和检举权。纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。任何单位和个人都有权检举违反税收法律、行政法规的行为。收到检举的机关和负责查处的机关应当为检举人保密。.申请减、免、退税的权利。.奖励权。税务机关应当按照规定对检举人给予奖励。.请求回避。税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当回避:①夫妻关系;②直系血亲关系;③三代以内旁系血亲关系;④近姻亲关系;⑤可能影响公正执法的其他利害关系。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度二、税务管理税务管理是税收征管程序中的基础性环节，主要包括三项制度:税务登记、纳税申报和账簿凭证管理。1.税务登记税务登记，又称为纳税登记，是指纳税人将在开业、歇业前或其他生产经营期间发生的重大变动，在法定期间内向主管税务机关办理书面登记的一项制度。税务登记可分为开业登记、变更登记和注销登记。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度(1)开业登记制度。企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位(以下统称从事生产、经营的纳税人)自领取营业执照之日起30日内持有关证件向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。工商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报。(2)税务登记证件的使用制度。纳税人按照国务院税务主管部门的规定使用税务登记证件。税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度税务登记证件具有重要作用，除按照规定不需要发给税务登记证件的外，纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件:①开立银行账户;②申请减税、免税、退税;③申请办理延期申报、延期缴纳税款;④领购发票;⑤申请开具外出经营活动税收管理证明;⑥办理停业、歇业;⑦其他有关税务事项。纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查。纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度(3)变更、注销登记制度。从事生产、经营的纳税人，税务登记内容发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前，持有关证件向税务机关申报办理变更或者注销税务登记。纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。(4)外出经营税务登记的管理制度。从事生产、经营的纳税人到外县(市)临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度2.纳税申报纳税申报是纳税人按照法律规定的期限和内容，向征税机关提交有关纳税事项的书面报告的一项制度。包括纳税申报的内容、期限、方式等方面的制度。(1)纳税申报。一般要求纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度(2)纳税申报表的内容和申报资料。纳税人、扣缴义务人的纳税申报表或者代扣代缴、代收代缴税款报告表的主要内容包括:税种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，计税依据，扣除项目及标准，适用税率或者单位税额，应退税项目及税额、应减免税项目及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同的情况相应报送下列有关证件、资料:财务会计报表及其说明材料;与纳税有关的合同、协议书及凭证;税控装置的电子报税资料;外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证;境内或者境外公证机构出具的有关证明文件;税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度(3)纳税申报的方式。税务机关应当建立、健全纳税人自行申报纳税制度。经税务机关批准，纳税扣缴义务人可以采取邮寄、数据电文方式办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。数据电文方式，是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。纳税人采取邮寄方式办理纳税申报的，应当使用统一的纳税申报专用信封，并以邮政部门收据作为申报凭据。邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度(4)延期申报。纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理。但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准。3.账簿凭证管理账簿凭证管理制度包括财务会计制度及其处理办法备案制度、账簿凭证的设置制度、账簿凭证的文字管理制度、账簿凭证的保管制度、发票管理制度和税控装置制度等。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度(1)财务会计制度及其处理办法备案制度。从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。纳税人建立的会计电算化系统应当符合国家有关规定，并能正确、完整核算其收入或者所得。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿。纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度(2)账簿凭证的设置制度。从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。账簿，是指总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。总账、日记账应当采用订本式。(3)账簿凭证的文字管理制度。账簿、会计凭证和报表应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。(4)账簿凭证的保管制度。账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整。账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年。但是，法律、行政法规另有规定的除外。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度(5)发票管理制度。税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动时，应当按照规定开具、使用、取得发票。增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制;其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。(6)税控装置制度。国家根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置。纳税人应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或者擅自改动税控装置。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度三、税款征收税款征收是税收征管制度中的核心内容，具体包括税款征收基本制度、税款征收保障制度和税收减免制度。1.税款征收基本制度税款征收基本制度主要包括征纳主体制度、征纳期限制度、应纳税额的确定制度、退税制度、文书送达制度和税款入库制度。(1)征纳主体制度。征税主体是税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和人员，其他任何单位和个人不得进行税款征收活动。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度纳税主体包括纳税人和扣缴义务人。扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。(2)征纳期限制度。征纳期限制度主要包括征税主体的征税期限和纳税主体的纳税期限。征税期限主要表现在征税机关的补征期和追征期上。纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。纳税人确有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。纳税人的特殊困难包括:①因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的;②当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度(3)应纳税额的确定制度。应纳税额一般由征税机关根据纳税人的纳税申报来确定，在纳税人申报不实或不申报纳税时，税务机关享有核定权和调整权。纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额:.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;.依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的;.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的;.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度核定应纳税额的方法包括:.参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税赋水平核定;.按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定;.按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定;.按照其他合理方法核定。采用一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。纳税人对税务机关采取上述方法核定的应纳税额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整应纳税额。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构和场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织:.在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系;.直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制;.在利益上具有相关联的其他关系。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额:.购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价;.融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率;.提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用;.转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用;.未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度税务机关调整计税收入额或者所得额的方法包括:.按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格;.按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平;.按照成本加合理的费用和利润;.按照其他合理的方法。纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整;有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。纳税人可以向主管税务机关提出与其关联企业之间业务往来的定价原则和计算方法，主管税务机关审核、批准后，与纳税人预先约定有关定价事项，监督纳税人执行。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度(4)退税制度。纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还;涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。(5)文书送达制度。税务机关送达税务文书，应当直接送交受送达人。受送达人是公民的，应当由本人直接签收;本人不在的，交其同住成年家属签收。受送达人是法人或其他组织的，应当由法人的法定代表人、其他组织的主要负责人或者该法人、组织的财务负责人、负责收件的人签收。受送达人有代理人的，可以送交其代理人签收。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度送达税务文书应当有送达回证，并由受送达人或者法律规定的其他签收入在送达回证上记明收到日期，签名或者盖章，即为送达。需要送达的税务文书包括:①税务事项通知书;②责令限期改正通知书;③税收保全措施决定书;④税收强制执行决定书;⑤税务检查通知书;⑥税务处理决定书;⑦税务行政处罚决定书;⑧行政复议决定书;⑨其他税务文书。送达的方式包括直接送达、委托送达、留置送达、邮寄送达和公告送达。如果同一送达事项的受送达人众多，且采用其他送达方式无法送达的，可以公告送达，公告送达的期限为30日。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度(6)税款入库制度。国家税务局和地方税务局应当按照国家规定的税收征收管理范围和税款入库预算级次，将征收的税款缴人国库。对审计机关、财政机关依法查出的税收违法行为，税务机关应当根据有关机关的决定意见书，依法将应收的税款、滞纳金按照税款入库预算级次缴入国库，并将结果及时回复有关机关。2.税款征收保障制度税款征收保障制度包括税收强制执行制度、税收保全制度和其他税收保障制度。(1)税收强制执行制度。从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施:上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度.书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款;.扣钾、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。税务机关采取强制执行措施时，对纳税人扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。(2)税收保全制度。税收保全制度包括责令限期缴纳税款、冻结存款、扣押查封财产、税收代位权和撤销权等制度。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳;不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物;扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局(分局)局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款;在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取下列税收保令措旅:.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款;.扣钾、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。其他财产包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。纳税人在规定的限期内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施;限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照《合同法》第73条、第74条的规定行使代位权、撤销权。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房不属于个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度(3)其他税收保障制度。其他税收保障制度主要包括税收优先权制度、离境清税制度和纳税担保制度。①税收优先权利制度。税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外;纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的。税收优先于罚款、没收违法所得。②离境清税制度。欠缴税款的纳税人或者其法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度③纳税担保制度。纳税担保，包括经税务机关认可的纳税保证人为纳税人提供的纳税保证，以及纳税人或者第三人以其未设置或者未全部设置担保物权的财产提供的担保。纳税担保人同意为纳税人提供纳税担保的，应当填写纳税担保书，写明担保对象、担保范围、担保期限和担保责任以及其他有关事项。担保书须经纳税人、纳税担保人签字盖章并经税务机关同意，方为有效。纳税人或者第三人以其财产提供纳税担保的，应当填写财产清单，并写明财产价值以及其他有关事项。纳税担保财产清单须经纳税人、第三人签字盖章并经税务机关确认，方为有效。上一页下一页返回第三节税收征收管理法律制度3.税收减免制度纳税人可以按照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。减税、免税的申请须经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关审批。地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定，擅自做出的减税、免税决定