2026年合并财务报表编制基础试题及答案

2026年合并财务报表编制基础试题及答案一、单项选择题（共10题，每题2分，共20分）1.2026年3月1日，甲公司以定向增发1500万股普通股（每股面值1元，公允价值6元）的方式取得乙公司80%有表决权股份，另支付承销商佣金30万元，合并日乙公司在最终控制方合并报表中的净资产账面价值为9000万元，公允价值为9600万元，甲乙公司合并前同受A集团控制。不考虑其他因素，甲公司该项合并长期股权投资初始投资成本为（）万元。A.7200B.9000C.7230D.96002.下列关于合并范围的判断，符合2026年生效的《企业会计准则第33号——合并财务报表》最新修订要求的是（）。A.甲公司持有乙公司48%股权，剩余股权由120名散户持有，最高持股比例的散户持股0.8%，股东会出席率常年不足50%，甲公司无法主导乙公司相关活动，因此不纳入合并范围B.甲公司持有结构化主体丙产品18%的份额，同时作为优先级份额持有人享有固定收益，因此丙结构化主体不纳入甲公司合并范围C.甲公司持有丁公司60%股权，约定2027年12月31日将全部股权出售给第三方，目前甲公司仍能主导丁公司的经营、融资决策，因此丁公司仍应纳入甲公司2026年合并范围D.甲公司持有戊公司55%股权，戊公司为特殊目的公司，其经营活动仅为甲公司提供原材料运输服务，相关损益全部归属于甲公司，但是公司章程约定甲公司仅享有30%的分红权，因此戊公司不纳入合并范围3.2026年甲公司（母公司）向全资子公司乙公司销售一批商品，售价800万元，成本500万元，乙公司当年对外销售该批商品的60%，剩余部分年末可变现净值为220万元，不考虑所得税等因素，甲公司2026年合并报表中应抵消的“存货”项目金额为（）万元。A.120B.100C.300D.204.甲公司2026年1月1日取得非同一控制下乙公司70%股权，购买日乙公司一批存货公允价值200万元，账面价值120万元，2026年乙公司将该批存货全部对外销售，乙公司当年个别报表实现净利润1000万元，不考虑所得税等因素，甲公司2026年合并报表调整后的乙公司净利润为（）万元。A.1000B.944C.920D.10805.下列关于母子公司内部债权债务抵消的处理，正确的是（）。A.母公司与子公司之间的应收应付账款抵消时，对应的信用减值损失不需要抵消B.母公司持有子公司发行的公司债券，债权投资与应付债券抵消时出现的贷方差额应计入投资收益C.子公司持有母公司的长期股权投资，与母公司所有者权益的对应份额抵消时，差额计入商誉D.母子公司之间的内部租赁形成的使用权资产与租赁负债不需要抵消6.2026年1月1日，甲公司以2800万元取得非同一控制下乙公司80%股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元，账面价值为2800万元，2026年乙公司实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，宣告分派现金股利100万元，无其他所有者权益变动，不考虑其他因素，2026年末甲公司编制合并报表时应确认的少数股东权益金额为（）万元。A.680B.700C.780D.6007.甲公司持有乙公司80%股权，2026年6月30日，甲公司将一项账面价值为600万元的固定资产以800万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产核算，预计尚可使用年限为5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧，不考虑所得税等因素，甲公司2026年合并报表中因该事项应抵消的“固定资产”项目金额为（）万元。A.200B.180C.160D.08.下列关于商誉的处理，符合合并报表编制要求的是（）。A.同一控制下企业合并产生的商誉应在合并报表中单独列示B.非同一控制下企业合并产生的商誉，后续发生减值的，减值损失应全部归属于母公司所有者C.子公司持有母公司股权的，按照库存股法处理时，应将子公司的长期股权投资与母公司的所有者权益抵消，不产生商誉D.商誉应当在合并报表中按10年平均摊销9.甲公司2026年编制合并报表时，子公司乙公司当年实现净利润1000万元，甲公司持有乙公司70%股权，乙公司当年将持有的甲公司股票分类为其他权益工具投资核算，公允价值上升200万元，不考虑其他因素，下列关于合并报表调整抵消处理的表述，正确的是（）。A.乙公司持有的甲公司股票公允价值变动应计入其他综合收益，合并报表中无需调整B.乙公司持有的甲公司股票应按库存股处理，公允价值变动金额应在合并报表中抵消，归属于少数股东的部分转入少数股东权益C.乙公司实现的净利润1000万元，应全额归属于母公司所有者D.乙公司公允价值变动的200万元，应全部归属于少数股东权益10.2026年甲公司持有乙公司90%股权，乙公司持有丙公司60%股权，甲公司直接持有丙公司20%股权，不考虑其他因素，甲公司编制合并报表时，对丙公司的持股比例为（）。A.80%B.74%C.90%D.60%二、多项选择题（共5题，每题4分，共20分）1.下列各项中，属于合并财务报表编制前期准备事项的有（）。A.统一母子公司的会计政策B.统一母子公司的资产负债表日及会计期间C.对子公司以外币表示的财务报表进行折算D.收集编制合并报表所需的内部交易、往来余额、现金流量等相关资料2.下列关于非同一控制下企业合并购买日合并资产负债表编制的处理，正确的有（）。A.子公司可辨认资产、负债按购买日公允价值计量B.母公司长期股权投资成本大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉C.母公司长期股权投资成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应在购买日合并利润表中确认为营业外收入D.子公司所有者权益中不属于母公司的份额，确认为少数股东权益3.母子公司之间发生的下列内部交易中，在编制合并报表时需要进行抵消处理的有（）。A.母公司向子公司销售商品，子公司年末尚未对外出售B.子公司向母公司出租办公楼，母公司作为办公用房使用C.母公司向子公司支付专利使用费，子公司作为其他业务收入核算D.子公司向少数股东分派现金股利4.下列关于少数股东权益和少数股东损益的列报，符合准则要求的有（）。A.少数股东权益应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示B.少数股东损益应在合并利润表中净利润项目下单独列示C.子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益D.母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额，应计入少数股东权益5.2026年甲公司持有乙公司80%股权，当年发生的下列事项中，会影响合并报表中“归属于母公司所有者的净利润”项目金额的有（）。A.甲公司向乙公司销售商品，乙公司当年全部对外出售，产生利润100万元B.乙公司当年实现净利润500万元C.乙公司持有的其他债权投资公允价值上升150万元D.乙公司向甲公司出售一项无形资产，未实现内部损益60万元三、判断题（共5题，每题2分，共10分）1.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，只要投资方持有被投资方半数以上表决权，就必须将被投资方纳入合并范围。2.同一控制下企业合并编制合并资产负债表时，被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益，资本公积不足冲减的，调整留存收益。3.母子公司之间内部交易形成的未实现内部损益，无论是顺流交易还是逆流交易，都应当全额抵消归属于母公司所有者的净利润。4.编制合并现金流量表时，子公司向母公司分派现金股利产生的现金流量，应当与母公司收到现金股利产生的现金流量相互抵消。5.子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。四、计算分析题（共1题，15分）甲公司为上市公司，2026年发生如下与合并报表相关的业务：（1）2026年1月1日，甲公司以银行存款4200万元取得非同一控制下乙公司70%有表决权股份，能够主导乙公司的相关活动，当日乙公司可辨认净资产的账面价值为5000万元，其中股本2000万元，资本公积1200万元，盈余公积300万元，未分配利润1500万元，除一项管理用无形资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该无形资产公允价值为600万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销。（2）2026年乙公司个别报表实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，宣告分派现金股利200万元，持有的其他权益工具投资公允价值上升300万元，无其他所有者权益变动。（3）2026年9月10日，甲公司向乙公司销售一批商品，售价为500万元，成本为300万元，乙公司当年对外销售该批商品的80%，剩余部分年末未发生减值。不考虑所得税、增值税等其他因素的影响。要求：（1）计算甲公司购买日应确认的商誉金额。（2）编制2026年12月31日合并报表中对乙公司个别报表的调整分录。（3）编制2026年合并报表中对长期股权投资的权益法调整分录。（4）计算2026年末合并报表中应确认的少数股东权益和少数股东损益金额。五、综合题（共1题，25分）甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2025年1月1日，甲公司以定向增发2000万股普通股（每股面值1元，公允价值5元）的方式取得乙公司80%的股权，形成非同一控制下企业合并，当日乙公司可辨认净资产公允价值为11000万元，账面价值为10500万元，差额为一批存货的公允价值高于账面价值500万元，该批存货在2025年对外销售60%，剩余部分在2026年全部对外销售。2025年乙公司实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，宣告分派现金股利800万元，无其他所有者权益变动。2026年发生如下业务：（1）6月1日，乙公司将其生产的一台设备出售给甲公司，售价为1000万元，成本为700万元，甲公司将其作为生产用固定资产核算，预计使用年限为5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧，当月投入使用。（2）10月1日，甲公司将一项账面价值为400万元的专利技术以500万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为无形资产核算，预计尚可使用年限为10年，净残值为0，采用直线法摊销。（3）2026年乙公司个别报表实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，宣告分派现金股利1000万元，其他债权投资公允价值下降200万元。（4）年末甲乙公司之间尚有应收应付账款余额1130万元（为上述设备购销款），甲公司对该应收账款计提了113万元的坏账准备。不考虑所得税等其他因素。要求：（1）编制2026年合并报表中对乙公司资产、负债的公允价值调整分录。（2）编制2026年合并报表中对长期股权投资的权益法调整分录。（3）编制2026年合并报表中内部固定资产、无形资产、债权债务的抵消分录。（4）编制2026年末甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵消分录。（5）编制2026年合并报表中投资收益与子公司利润分配的抵消分录。参考答案及详细解析一、单项选择题1.答案：A解析：同一控制下企业合并长期股权投资初始投资成本=被合并方在最终控制方合并报表中净资产账面价值×持股比例=9000×80%=7200万元，支付的承销商佣金冲减资本公积——股本溢价，不计入长期股权投资成本。2.答案：C解析：选项A，甲公司持股48%，剩余股权极度分散，甲公司实际拥有主导乙公司相关活动的权力，应纳入合并范围；选项B，优先级固定收益也属于可变回报范畴，若甲公司能主导结构化主体相关活动，应纳入合并范围；选项C，虽然拟出售股权，但报告期内甲公司仍拥有控制权，应纳入2026年合并范围；选项D，甲公司拥有戊公司控制权，不受分红权比例限制，应纳入合并范围。3.答案：D解析：抵消分录如下：借：营业收入800贷：营业成本800借：营业成本120[（800-500）×40%]贷：存货120借：存货——存货跌价准备100（320-220）贷：资产减值损失100最终存货项目抵消净额=120-100=20万元。4.答案：C解析：非同一控制下购买日存货公允价值高于账面价值80万元，当年全部对外出售，应调减乙公司净利润80万元，调整后净利润=1000-80=920万元。5.答案：B解析：选项A，内部应收款项对应的信用减值损失应全额抵消；选项B，债权投资与应付债券抵消的贷方差额计入投资收益，借方差额计入财务费用；选项C，子公司持有母公司股权按库存股法处理，不确认商誉；选项D，内部租赁形成的使用权资产与租赁负债应全额抵消。6.答案：A解析：少数股东权益=（购买日乙公司可辨认净资产公允价值3000+当年调整后净利润500-分派现金股利100）×少数股东持股比例20%=3400×20%=680万元。7.答案：B解析：未实现内部交易损益=800-600=200万元，当年应抵消的折旧额=200/5×6/12=20万元，应抵消的固定资产项目金额=200-20=180万元。8.答案：C解析：选项A，同一控制下企业合并不产生新的商誉，合并报表中列示的商誉是最终控制方收购被合并方时形成的原商誉；选项B，商誉减值损失应当在母公司和少数股东之间按持股比例分摊；选项C，子公司持有母公司股权按库存股法处理，属于集团内部权益变动，不产生商誉；选项D，商誉在合并报表中不摊销，每年年末进行减值测试。9.答案：B解析：选项A，子公司持有的母公司股权属于集团内部权益变动，公允价值变动应全额抵消；选项B，子公司持有的母公司股权按库存股处理，公允价值变动归属于少数股东的部分转入少数股东权益；选项C，乙公司实现的净利润按持股比例70%归属于母公司，剩余30%归属于少数股东；选项D，公允价值变动200万元按持股比例30%归属于少数股东权益，70%部分予以抵消。10.答案：A解析：甲公司直接持有丙公司20%股权，通过子公司乙公司间接控制丙公司60%股权，合并报表中计算持股比例为直接持股+间接持股全额=20%+60%=80%。二、多项选择题1.答案：ABCD解析：合并报表编制前期准备事项包括：统一母子公司会计政策、统一会计期间和资产负债表日、外币报表折算、收集内部交易、往来余额、现金流量等相关资料。2.答案：ABD解析：选项C，购买日仅编制合并资产负债表，长期股权投资成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额应调整留存收益，不确认营业外收入，合并当期期末编制合并利润表时计入营业外收入。3.答案：ABC解析：选项D，子公司与少数股东之间的交易属于集团与外部主体之间的交易，无需抵消。4.答案：ABC解析：选项D，母公司不丧失控制权处置子公司部分股权属于权益性交易，处置价款与对应享有子公司净资产份额的差额计入资本公积（股本溢价），资本公积不足冲减的调整留存收益，不计入少数股东权益。5.答案：BD解析：选项A，内部顺流交易商品全部对外出售，未实现损益已经实现，不影响合并净利润；选项C，其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益，不影响净利润；选项B，乙公司净利润按持股比例80%计入归属于母公司所有者的净利润；选项D，内部逆流交易未实现损益按持股比例抵消归属于母公司所有者的净利润。三、判断题1.答案：×解析：控制的判断需要同时满足三个要素：拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方的相关活动享有可变回报、有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额，仅持有半数以上表决权但不满足控制三要素的，不应纳入合并范围。2.答案：√解析：同一控制下企业合并视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，被合并方合并前实现的留存收益归属于合并方的部分应自合并方资本公积转入留存收益。3.答案：×解析：顺流交易形成的未实现内部损益全额抵消归属于母公司所有者的净利润，逆流交易形成的未实现内部损益应当在归属于母公司所有者和少数股东之间按持股比例分摊。4.答案：√解析：母子公司之间的现金股利收付属于集团内部现金流量，编制合并现金流量表时应全额抵消。5.答案：√解析：子公司持有母公司股权从集团角度属于所有者持有自身权益工具，应作为库存股列示，作为所有者权益的减项。四、计算分析题答案（1）购买日乙公司可辨认净资产公允价值=5000+（600-200）=5400万元，商誉=合并成本4200-5400×70%=4200-3780=420万元。（2）对乙公司个别报表的调整分录：借：无形资产400贷：资本公积400借：管理费用40（400/10）贷：无形资产——累计摊销40（3）调整后乙公司2026年净利润=1000-40=960万元，权益法调整分录：①按净利润确认投资收益：借：长期股权投资672（960×70%）贷：投资收益672②分派现金股利的调整：借：投资收益140（200×70%）贷：长期股权投资140③其他综合收益的调整：借：长期股权投资210（300×70%）贷：其他综合收益210（4）少数股东损益=960×30%=288万元；年末乙公司可辨认净资产按购买日公允价值持续计算的金额=5400+960-200+300=6460万元，少数股东权益=6460×30%=1938万元。注：内部顺流交易未实现损益40万元，全额抵消归属于母公司所有者的净利润，不影响少数股东权益和少数股东损益。五、综合题答案（1）公允价值调整分录：借：存货500贷：资本公积500借：未分配利润——年初300（500×60%）贷：营业成本300借：营业成本200（500×40%）贷：存货200（2）2026年调整后乙公司净利润=3000-200（剩余存货对外出售的公允价值调整）-（1000-700）（内部逆流交易固定资产未实现损益）+300/5×6/12（固定资产当年多提折旧的抵消）-（500-400）（内部顺流交易无形资产未实现损益）+100/10×3/12（无形资产当年多提摊销的抵消）=2432.5万元。权益法调整分录：①对2025年长期股权投资的追溯调整：2025年调整后乙公司净利润=2000-500