教学材料《审计》-项目八

项目八企业会计报表审计6738任务三会计报表审计的程序任务四会计报表审计的方法任务实施上一页返回39任务一资产负债表审计探索310任务二利润表审计探索311任务三现金流量表审计探索学习目标1.熟悉并理解会计报表审计的目标与范围。2.明确会计报表审计的方法、程序与内容。3.掌握企业三张主要会计报表的审计。返回技能目标1.通过对企业会计报表的审计，试验证会计报表的真实性、合理性。2.通过对会计报表的审查，试寻找出可疑项目，以便进一步对账户进行重点审计。返回任务一会计报表审计的目标及范围一、会计报表审计目标会计报表审计的目标是对被审计单位会计报表的以下方面发表审计意见：（1）合法性与合规性，即会计报表的编制是否符合《企业会计准则》《企业财务会计报告条例》及国家其他有关财务会计制度法规的规定。（2）真实性与公允性，即会计报表在所有重大方面是否真实地、公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变化情况。（3）正确性，即会计处理方法的选用是否正确，是否符合可比性要求。下一页返回任务一会计报表审计的目标及范围二、会计报表审计范围会计报表审计的范围应当根据审计准则和有关法规的规定及审计业务约定书的要求来确定。《独立审计具体准则第1号——会计报表审计》规定，会计报表审计的范围包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、会计报表附注及附件。会计报表审计范围是审计约定书的重要内容之一。审计约定书规定，会计报表审计的范围一般应限于约定的会计报表报告期内的有关事项。上一页返回任务二会计报表审计的内容按照各财务报表项目与业务循环的相关程度，可以建立起主要财务报表项目(特殊行业的财务报表项目不涉及)与各业务循环之间的对应关系(表8-1)。一、年度会计报表审计企业年度会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其附注与附表。会计报表审计，主要是对反映企业财务状况和经营成果的这些报表的真实性、正确性与合法合规性进行审计。审计时，多采用逆查法，从会计报表审计入手，针对表内某些重点项目及审计中所发现的疑点，再倒转来对有关会计账目和凭证作进一步审查，并对审查结果作出评价。下一页返回任务二会计报表审计的内容二、中期会计报表审计企业中期会计报表审计，是对企业年度中期资产负债表和中期利润表的真实性、正确性与合法合规性进行审计。按照规定，股份制企业和发行债券的企业除报送年度会计报表外，还须报送中期会计报表。经过审计的中期会计报表才具有法律效力。上一页下一页返回任务二会计报表审计的内容三、清算会计报表审计企业清算会计报表审计，是对企业编制的自年初至解散日会计报表的真实性、正确性、合法合规性进行的审计。企业因合同期满按期宣告解散，或因严重亏损等原因致使企业被兼并，或因企业资不抵债而不能持续经营宣告破产时，应经董事会决定进行清算，并编制清算结束日的资产负债表及清算期的利润表等企业清算会计报表。经过审计人员审计后的清算会计报表，才能作为企业清算和分配企业剩余资产的合法依据。上一页返回任务三会计报表审计的程序一、审计计划阶段审计计划阶段是会计报表审计的基础。这个阶段的工作做得充分，就能使整个会计报表审计工作做到有计划地进行。1.了解被审计单位情况，签订审计业务约定书2.制订审计计划3.评审内部控制制度下一页返回任务三会计报表审计的程序二、审计实施阶段审计实施阶段是企业会计报表审计的中心和重点。这个阶段的工作直接关系到审计的质量和审计风险问题。1.正确采用审计方法，按审计计划进行审计2.收集充分、适当的审计证据3.编写审计工作底稿上一页下一页返回任务三会计报表审计的程序三、审计报告阶段审计报告阶段是整个审计过程的全面总结阶段。审计人员在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。该阶段应做好以下工作：1.总结审计工作，对会计报表实施总体性复核2.出具审计报告2.出具审计报告上一页返回任务四会计报表审计的方法一、按审计资料的范围分类会计报表审计的方法按审计资料的范围分类，分为抽查法和详查法。抽查法是会计报表审计中常用的主要审计方法。会计报表审计一般不采用详查法。在特殊情况下，譬如被审计单位内部控制制度混乱，会计资料严重歪曲事实真相，采用抽查法存在巨大审计风险时，也可以采用详查法。下一页返回任务四会计报表审计的方法二、按审计方法的技术特征分类会计报表审计的方法按审计方法的技术特征分类，分为技术性审计方法和实证性审计方法。会计报表的技术性审计方法是指从总体上对会计报表内部各项目的关系和编制的正确性所进行的审查复核活动。会计报表的实证性审计方法是指为了合理保证会计报表的可靠程度而对会计报表的合法、公允和真实正确情况进行的审查核实活动。上一页返回任务一资产负债表审计探索一、技术性审查资产负债表的技术性审查属于基础性审查。其审查方法包括观察、检查、计算、分析性复核等方法。在具体审查时，应将资产负债表与总账账户及相关明细账户相互核对、复核，并和利润表、利润分配表的有关项目进行核对，以查明表内各项目数字是否正确，有无计算和填制上的技术性差错，从而增强会计报表的可信度。资产负债表的技术性审查包括以下内容：下一页返回任务一资产负债表审计探索（一）资产负债表内各项目之间关系的审查资产负债表的各项目是按照“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式排列的。因此，审查时应先查明资产总额是否等于负债与所有者权益之和，然后再进一步复核表内各有关项目的小计、合计和总计等是否计算正确。（二）资产负债表与账簿之间关系的审查资产负债表内各项目的数字是依据账簿记录填列的，由账户信息进入报表，把科目转换为项目的确认过程。上一页下一页返回任务一资产负债表审计探索项目与其相对应的账簿记录进行核对，以表明两者是否相符。(1)对根据总账账户的期末余额直接填制的项目，应与各有关总账账户的期末余额相核对，如交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、实收资本等。(2)对根据几个总账账户的期末余额加以合并才能填制的项目，应与各有关总账账户余额相加核对，如货币资金。(3)对根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填制的项目，应与各相关账户余额核对，如固定资产与累计折旧、固定资产减值准备数额的核对。(4)对需要根据明细账户期末余额计算填制的项目，应与各有关明细账户期末余额及相对应的项目核对，如应收账款、预付账款等。上一页下一页返回任务一资产负债表审计探索（三）资产负债表与其他主要会计报表之间关系的审查资产负债表与利润表、现金流量表之间存在相互联系的勾稽关系。如果在编表过程中出现了技术性差错，表与表之间的数额就会不平衡，这种相互联系的勾稽关系也就会出现矛盾。审查时，应将资产负债表与利润表、现金流量表的各有关项目核对，看它们的勾稽关系是否相符：(1)将年末的资产负债表中的“未分配利润”和所有者权益变动表中的“未分配利润”相核对，看其是否相符。

(2)资产负债表和现金流量表从不同的角度来反映企业的会计信息。上一页下一页返回任务一资产负债表审计探索二、实证性审查资产负债表的实证性审查是资产负债表审计的重点。其审查方法包括监盘、函证和查询等方法。（一）流动资产的审查对现金及各种存款，包括库存现金、各种银行存款和备用金以及其他货币资金，可从货币资金的收付凭证、日记账和实有数额等方面进行审查。其中，对现金应进行现场监督盘点，银行存款应取得银行的证明。（二）长期投资的审查关于企业向其他单位的投资，应重点审查投资的入账时间和入账价格是否正确；对长期股权投资则应重点审查投资方向是否正确，投资分得的利润是否按规定入账等。上一页下一页返回任务一资产负债表审计探索（三）固定资产的审查

对固定资产，主要应审查核算内容是否正确，计价是否符合规定；固定资产折旧方法是否科学合理，折旧的账务处理是否正确；固定资产减值准备计提是否合理，是否设置了减值准备等。

（四）无形资产和其他资产的审查对无形资产，主要通过对总账、明细账的核对，验证无形资产是否存在，入账价格是否正确，摊销是否合理。上一页下一页返回任务一资产负债表审计探索（五）流动负债的审查对各项流动负债，主要应查明流动负债的内容是否正确，其负债额是否真实；是否在规定期限内归还。（六）长期负债的审查对长期负债的审查，主要应查明长期借款是否区分借款性质并按实际发生数记账，其使用及归还是否符合规定；发行公司债券是否经过批准，是否按债券面值记账；在溢价发行时，是否将实收价值与面值的差额单独核算，是否正确核算债券利息等。（七）所有者权益的审查所有者权益审查包括投入资本的审查和留存收益的审查两个部分。上一页下一页返回任务一资产负债表审计探索三、对所反映的企业财务状况进行评价（一）企业偿债能力的审查衡量企业偿债能力的指标主要有以下三类：(1)流动比率。流动比率是流动资产与流动负债的比率，它表明企业每一元流动负债有多少流动资产作为偿还的保证，反映企业可在短期内转变为现金的流动资产偿还到期流动负债的能力。其计算公式为流动比率=流动资产÷流动负债一般情况下，流动比率越高，反映企业短期偿债能力越强，债权人的权益越有保证。上一页下一页返回任务一资产负债表审计探索(2)速动比率。速动比率是企业速动资产与流动负债的比率。所谓速动资产，是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、预付账款、一年内到期的非流动资产和其他流动资产等之后的余额。

其计算公式为速动比率=速动资产÷流动负债速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据=流动资产-存货-预付账款-一年内到期的非流动资产-其他流动资产上一页下一页返回任务一资产负债表审计探索(3)资产负债率。资产负债率又称负债比率，是企业负债总额对资产总额的比率。它表明企业资产总额中，债权人提供资金所占的比重以及企业资产对债权人权益的保障程度。这一比率越小，表明企业的长期偿债能力越强。其计算公式为资产负债率=负债总额÷资产总额审查企业的偿债能力，应从以下几方面进行审查：首先，审查企业偿债能力的可靠性。其次，应审查企业偿债能力的正确性。

最后，还应审查企业偿债能力的合理性。上一页下一页返回任务一资产负债表审计探索（二）企业盈利能力的审查企业盈利能力是指企业赚取利润的能力，反映企业盈利能力的指标有营业利润率、成本费用利润率、总资产报酬率、自有资金利润率、资本保值增值率等。这里只介绍如下三种衡量企业盈利能力的指标。(1)总资产报酬率。总资产报酬率是企业利润总额与企业资产平均总额的比率。它反映企业资产综合利用效果的指标，也是衡量企业利用债权人和所有者权益总额所取得盈利的重要指标。其计算公式为总资产报酬率=息税前利润总额/资产平均总额×100%

息税前利润总额=利润总额+利息支出=净利润+所得税+利息支出资产平均总额为年初资产总额与年末资产总额的平均数。上一页下一页返回任务一资产负债表审计探索(2)自有资金利润率。自有资金利润率也叫净资产收益率，是净利润与自有资金的比值，是反映自有资金投资收益水平的指标。其计算公式为自有资金利润率=净利润÷平均所有者权益×100%

平均所有者权益为年初所有者权益总额与年末所有者权益总额的平均数。(3)资本保值增值率。资本保值增值率是指所有者权益的期末总额与期初总额的比值。其计算公式为资本保值增值率=期末所有者权益总额÷期初所有者权益总额一般说来，如果资本保值增值率大于1，说明所有者权益增加；如小于1，则意味遭受损失。上一页返回任务二利润表审计探索利润表（表8-3）与资产负债表都是企业的主要会计报表。利润表审计，是指针对企业编制的利润表所进行的审查和证明活动。其目的是要审查企业是否客观公允地反映了被审计单位的经营成果情况，成本结转方法是否符合一贯性原则，利润表的编制是否符合《企业会计准则》《企业会计制度》《企业财务会计报告条例》和其他财会法规的规定等。下一页返回任务二利润表审计探索一、技术性审查利润表的技术性审查也属于基础性审查。其审查方法包括观察、检查、计算和分析性复核等方法。利润表的技术性审查包括以下内容：（一）利润表内各项目之间关系的审查利润表的编制是根据有关收入和费用账户的发生额，采用一定的格式进行的。根据国家统一会计制度，利润表包括如下关系：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用上一页下一页返回任务二利润表审计探索（二）利润表与损益类账户之间关系的审查利润表内各项目的数字是根据损益类各账户记录填列的。审查时，应将表内各项目与有关损益类账户逐一进行核对，看账、表之间是否相符。利润表的审查主要包括：(1)营业收入项目，可与营业收入账户的贷方发生额扣除销售退回和销售折扣与折让后的净额进行核对，以审查二者是否一致。(2)营业成本项目，可与营业成本账户的借方净发生额核对，审查二者是否一致。上一页下一页返回任务二利润表审计探索(3)营业税金及附加项目，应与营业税金及附加账户的借方发生额核对，看是否相符。(4)销售费用项目、管理费用项目、财务费用项目应与相应的“销售费用”“管理费用”“财务费用”账户的借方净发生额核对，看利润表上的项目是否与相对应账户的记录相符。(5)利润表上的其他项目，包括投资收益项目、营业外收入项目、营业外支出项目和所得税项目，也应与相应的“投资收益”“营业外收入”“营业外支出”“所得税”账户相核对，看两者之间的记录是否相符。上一页下一页返回任务二利润表审计探索（三）利润表和其他报表之间关系的审查利润表与资产负债表、现金流量表之间存在着相互联系的勾稽关系。审查的方法和主要内容如下：(1)将利润表中的“净利润”项目，与资产负债表中的“未分配利润”和利润分配表中的有关项目进行核对。(2)将年度利润表中的“净利润”项目与现金流量表中的“净利润”项目进行核对，看二者是否一致。如不一致，也可能出现了技术性差错，须进一步查明原因。上一页下一页返回任务二利润表审计探索二、实证性审查（一）营业收入的审查对营业收入，主要应审查企业是否按会计制度所规定的收入实现原则去正确确认企业的收入。凡已具备收入实现条件的业务，不作销售收入处理即为漏计或隐匿收入；反之，未具备收入实现条件的业务而作为营业收入处理则为虚增收入。上一页下一页返回任务二利润表审计探索（二）成本和费用的审查对成本的审查，主要审查企业是否按规定的成本结转方法结转营业成本；在成本结转时，是否符合一贯性原则和要求。由于成本的结转直接关系到当期利润的多少和期末存货价值的高低，因此，在开展此项审查时，除采用计算、分析性复核等方法外，还应结合存货监盘的情况进行审查。（三）利润总额和净利润的审查利润总额由营业利润、营业外收支净额组成，净利润由利润总额抵减所得税后形成，营业利润及其相关所属项目审计内容前面已作说明，这里主要说明营业外收支净额和所得税的审查。对营业外收支净额，应着重审查营业外收入和营业外支出的处理是否符合规定。上一页下一页返回任务二利润表审计探索（四）利润分配的审查企业的利润分配关系到如何正确处理国家、企业、职工个人三者之间的利益关系以及如何正确处理企业的当前利益和长远利益之间关系的问题。对利润分配进行审查，重点应审查企业是否按有关财会法规规定的利润分配程序进行分配。其中，企业是否按规定提取和使用法定盈余公积金和公益金、职工奖励及福利基金等；同时，还应审查分配给所有者的利润是否合法、公允，法定未分配利润是否正确合规等。上一页下一页返回任务二利润表审计探索三、对反映的企业经营成果进行评价（一）营业利润率营业利润率是企业一定时期营业利润与营业收入的比率。其计算公式为营业利润率=营业利润／营业收入×100％从利润表来看，企业的利润包括营业利润、利润总额、净利润三种形式。而收入来源有商品销售收入、提供劳务收入、资产使用权让渡收入等。上一页下一页返回任务二利润表审计探索（二）成本费用利润率成本费用利润率是企业一定时期利润总额与成本费用总额的比率，体现企业经营耗费所带来的经济效率。其计算公式为成本利润率=利润总额／成本费用总额×100％成本费用总额=营业成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用该指标越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制得越好，获利能力越强。上一页返回任务三现金流量表审计探索现金流量表（表8-4）和资产负债表、利润表一样是企业的主要会计报表。现金流量表审计，是针对企业编制的现金流量表所进行的审查和证明活动。其目的是要审查被审计单位是否客观公允地反映了在各项业务活动中的现金流量，以证明企业的现金流量信息是否正确可靠，从而有助于各报表使用者对企业的整体财务状况作出客观评价。下一页返回任务三现金流量表审计探索一、技术性审查现金流量表的技术性审查方法包括观察、检查、计算和分析性复核等方法。（一）现金流量表内各项目之间关系的审查现金流量表的结构与资产负债表、利润表的结构不同，其基本内容共包括五个项目。其中，前三个项目为企业的经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量。在这三个项目中，分别按照各项活动引起的现金流入、流出的原因划分为若干个小的项目，如“销售商品、提供劳务收到的现金”等，并将各个小项目的“现金流入小计”减去“现金流出小计”，即等于该项活动所产生的现金流量净额。第四项为汇率变动对现金的影响，反映企业持有的外币现金由于汇率变动而产生的对折算为人民币金额的影响数。第五项是现金及现金等价物的净增加额，等于前四个项目的相加之和，即上一页下一页返回任务三现金流量表审计探索现金及现金等价物净增加额=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影响额“现金及现金等价物净增加额”应当与补充资料第三部分“现金及现金等价物净增加情况”的数字相等。上一页下一页返回任务三现金流量表审计探索（二）现金流量表与其他会计报表之间关系的审查(1)现金流量表与资产负债表之间勾稽关系的审查。资产负债表是从静态的角度反映了企业某个会计期点(月末或年末)的会计信息；从范围角度观察，反映的是企业拥有的全部经济资源及其要求权(负债，所有者权益)的会计信息。现金流量表是从动态的角度反映企业某个会计期间(年初至年末)关于现金流量的会计信息。上一页下一页返回任务三现金流量表审计探索(2)现金流量表与利润表之间勾稽关系的审查。现金流量表的编制目前规定采用两种列报方法，一是直接法；另一是间接法。在采用间接法条件下，是以本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。上一页下一页返回任务三现金流量表审计探索二、实证性审查（一）经营活动产生现金流量的审查对经营活动产生的现金流量的审查，首先，应审查据以计算现金流入和现金流出的各项是否正确可靠。这只需在前述资产负债表和利润表实证性审查的基础上，抽查涉