会计舞弊案例分析

会计舞弊案例分析

近年来，会计舞弊事件时有发生，在社会上导致了某些不良的影响。下面就选用蓝田

股份及东方电子等会计舞弊事件做详细的描述。

一蓝田股份企业会计舞弊案分析

(-)蓝田股份企业会计舞弊案概述

1蓝田股份简介

蓝田股份股票(600709)1996年发行上市，后更名为生态农业，以销售农副水产品

和饮料为主营业务。一直以来以"老牌绩优股”的形象出目前证券市场。企业总资产规模

五年间增长了近十倍，上市后资产收益率一直位于上市企业的最前列，也曾以股本扩张了

360%的骄人成绩，发明了中国股市的神话。然而，在1月12日，该企业管理人员却因涉

嫌提供虚假财务信息被拘传。

2蓝田股份优秀业绩引起疑问

(1)应收账款比例低得令人难以置信。在其企业及中期的应收账款均局限性其上亿元

销售的0.5%,这使人怀疑其巨额销售收入的真实性。由于无论是其水产品还是饮料的销售

都不也许是直接与每一种消费者在〃一手交钱，一手交货〃的自然经济状态下完毕的。

(2)产品号蟀与同行相比高得异常。年报以及中报显示，蓝田股份水产品的号蟀

约为32%,饮料的毛利率达46%左右，与同一行业相比毛利率高出诸多。而一般状况下，

这种产品构造的企业，除非是基于产品市场被绝对垄断，产品价格由企业完全控制或产品

具有超常低成本优势的状况才会有如此高的毛利率。

(3)融资行为与现金流量体现不符。中报显示，蓝田股份增大了对银行的资金的依赖

程度，流动资金借款增长了1.93亿元，这与其良好的现金流体现不太符合。

(4)巨额广告费用甜艮表中找不到支出。企业销售收入到达了5亿多元，而其中仅

有3590万元是通过销售网点销售，而在中央电视台投放的巨额广告费用在报表中找不到

支出，使其存在虚增股份企业利润的嫌疑。

(5)职工每月收入仅100多元，如此廉价的收入水平，对于历年业绩如此优秀的蓝

田股份而言，是不合理的。

(二)蓝田股份产生会计舞弊的原因分析

重要原因是为了获取更大的利益。

(三)蓝田实现会计舞弊的手段

蓝田股份重要是通过会计处理上的某些不合规手法，在收入和成本两方面一增一减，

大幅增高利润，尤其是通过固定资产来调整利润。由于作为一种企业的正常经营，其固定

资产是不停增长的，只有详细分析固定资产和流动资产的配比才能发现其中的问题,而这

采用定向募集的方式设置了烟台东方电子信息产业股份有限企业，企业重要拥有电网监控

及能量管理系统等八大系列300多种产品。东方电子曾业绩及股价连年翻倍，不仅是中小

投资者追捧的对象，并且还是多家机构重仓持有的股票。然而，伴随检察官的公诉，一度

号称中国第一股的东方电了绩优高成长的伪装被一层层剥开，真相大白于天下…

(-)东方电子产生会计舞弊的原因分析

其重要原因是企业高层为了获取高额的利益

(三)东方电子怎样造假及波及的会计实现舞弊的手段

1东方电子造假的操作手段

东方电子的股市神话开始于内部职工股，东方电子将职工股过户至个人账户，并隐匿

职工股。东方电子上市后，每年初都制定了一种年增长速度在50%以上的发展计划和利润

目的，而按企业的实际生产状况是不也许的。于是在每年年中和年终，根据实际完毕状况

与计划目的的差异，由抛售股票收入来弥补。其详细造假过程如下：1证券部负责抛售股

票提供资金。东方电子从1998年开始抛售持有的内部职工股，一直到8月份，每年抛售

的时间大概集中在中期汇报和年度汇报披露前，每次抛售的数量有由企业业绩的需要而定，

在证券企业抛售股票，并将所得收入转入企业在银行的账户。2企业经营销售部门负责伪

造协议与发票。销售部门人员采用修改客户协议.刻客户印章.向客户索要空白协议，粘贴复

印伪造协议等四种手段。同步，为了应付审计，销售部门还伪造客户的函证。此外"吏销

售部门人员与个别客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇回的方式，虚增销售收入。3过

桥账户一"东方电子技术服务企业"的账户。1998年10月，东方电子在华夏银行开立账

户，通过它东方电子1044万股内部职工股套现后所得的资金以及投入巨款炒卖我司股票

所得的利益，被拆细为一笔笔小额资金，再根据东方电子提供的假协议和假发票伪造银行

进账单以及对应的对账单，最终，再把"合法化〃了的资金转入东方电子自己的账户上。4

企业财务部负责拆分资金和做假账。5华夏银行负责制作假对账单和进账单。

2东方电子造假过程口波及的会计舞弊手段

东方电子会计舞弊是一种"倾轧帐〃式的舞弊模式。重要是将巨额炒股收益列作主营

业务利润。虽然，从利益额上看，这样进行会计处理，并不影响利润总额，但会影响利润

质量，尤其是这部分收益在总收益比重很大时。在收益的众多构成部分中，主营业务利润

的来源最稳定，最具可持续性，因此主营业务利润的比重上升，其他利涧的比重下降，可

以提高收益质量，从而有助于股价上升。

(四)东方电子会计舞弊的后果

东方电子的造假行为使得众多投资者蒙受巨大损失，同步也给东方电子带来了劫难性

后果。最终，涉嫌参与造假的有关人员也得到了法律的制裁。

三琼民源会计舞弊案分析

(-)琼民源会计舞弊案概述

“琼民源"是海南民源现代农业发展股份有限企业的简称，1993年4月30日，以"琼

民源A股"在深圳证券交易所上市，上市后，琼民源继续以很好的势头发展着。然而，在

1995年，企业濒临亏损的边缘，股价应声而跌，成为垃圾股。但令人惊奇的是1996年中

期，琼民源进入回档期，股价深入升至21元，高速的成长，市场无不震撼。那么，漂亮

的背后是什么呢？实际上，破除这层假象我们就可以看到金玉其外，败絮其中的本质。

(-)琼民源产生会计舞弊的原因分析

1994年以来，业绩的持续滑坡，直至濒临亏损，停牌摘牌等强大的外部压力，促使经

营管理层出现经营理念动摇，产生造假舞弊的动机。

(三)琼民源实现会计舞弊的手段

琼民源实现会计舞弊重要是通过直线造假及曲线造假这两种方式。直线造假重要指其

通过虚构业务，违规确认其他业务收入和营业收入来粉饰报表。曲线造假指其在资产重组

和业务往来中，通过不公允的关联方交易转移资金.操纵利润来粉饰上市企业业绩，来防止

其上市企业退市或被打入ST,PT行列。

（四）琼民源会计舞弊的后果

由于会计舞弊事件的披露，琼民源的有关负责人受到了法律的制裁，负责为殖民源虚

假财务汇报审计的注册会计师的资格证书被吊销。

四有关会计舞弊事件的反思

从国内的蓝田.麦科特・锦州港.东方电子.银广夏到国外的双〃安”世通…等等事件的发

生，一再证明诚信的重要。在上述案例中。舞弊行为千姿百态，有的是企业内部独立作假，

有的与中介机构窜通一气，有的初衷虽无不良动机但最终玩火自焚…其被淘汰出局的主线

共性都是违反了诚实守信这一职业基本规定。这其中也不乏企业会计人员迫