应收帐款的融通、回收与管理

附1

应收会计岗位职责

1.分类汇总应收帐款会计事项的核对工作。

2.计算应收帐款和存货决策增加的现金流量，比较可供选择

的应收帐款和存货决策NPVo

3.进行应收帐款监督，向拖久债务的信用顾客追款。

4.积极配合公司正常经营活动，及时调整改变信用政策，加

速资金回拢。

5.内部人员建立备用金管理责任制，定期清查盘点，保证备

用金安全。

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附件2：

应收项目分类

应收项目的内容包括：

1.应收帐款

2.应收票据

3.预付款项

4.其他应收款

应收项目是对企业和个人在货币上的要求权。他们主要是由出售

商品和劳务以及贷款而产生的。

应收项目的两种主要类型是应收帐款和应收票据。应收帐款是

顾客及企业的金额。他们有时也是被称之为应收贸易款项，属于企业

流动资产。

应将应收账款与应计项目、票据以及其他资产区分开来，因为

应收帐款与企业的生命线一一销售收入或服务收入相关。而且，应收

账款中的金额应根据企业正常的收账政策来收回。

应收票据比应收账款更正式。应收票据是债务人以书面形式向

债权人许诺于将来一特定日期一一到期日支付一笔特定金额听款项。

这种称之为期票的书面文件是应收项目的证据。这种票据可以要求债

务人担保偿还贷款。这意味着如果借款人干到期日不能偿还借款。贷

款人对其某项资产有要求权。

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一年或一年以内到期的应收票据是流动资产，期限超过一年的

票据是长期应收项目。有些应收票据是分期收款的，那么在一年内到

期的部分是流动资产，剩余的部是长期资产。例如，通用汽车公司可

能持有你开出的价值¥6000的应收票据，但需你在今年偿还的仅有

¥1500,这是通用汽车公司的流动资产。

其他应收款是一些杂项，包括给职员和子公司的贷款。通常它是

一种长期应收项目，但如果收款期是一年或更短，则为流动资产。长

期应收票据和其他应收款资产负债表的流动资产之后，固定资产之前

列报。

每种应收项目都是独立的总分类帐帐户，并可在必要时设立明细

分类帐。

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附3

应收帐款的计算

应收帐款有三种情况：

1.不存在商业折扣与现金折扣；

2.存在商业折扣；

3.存在现金折扣；

相应的处理：

1.商业折扣不应包含在应收帐款入帐金额之内

2.现金折扣实质上是理财活动。当购货方在折扣期内付款时，买

方享受的现金折扣作为理财费用应收账款中支出。

商业折扣是指企业为适应市场供需情况，或针对不同的顾客，按

价目表上标明的价格打一定的折扣。此种情况下，应收账款额应扣掉

折扣的部分，如20000元打九折，则应收账款为18000元。

现金折扣是指销货方为了鼓励购货方早日偿还赊欠货款，允诺在

一定的还款期限内给予的折扣优惠，如2/10,n/30即指在10天还

款可扣减货款的2%。我国会计准则规定，赊销成立时按未扣减现金

折扣的金额作为应收帐款的入账金额，即采用总价法。但当购买方享

受现金折扣时，会计处理如下：

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借银行存款XXX

财务费用XXX（现金折扣数）

贷应收账款XXX

附4

坏帐的确认

应收账款初次确认的入帐金额并不意味着都能收回，由于债务

人的种种原因，其中有一部分可能无法收回，对债权人来讲是一种损

失，即为坏账损失。

因此赊销即有利益又有成本。不愿意或不能立即付款购买商品的

顾客可以赊购商品。这样，随着销售额的增加，收入和利润也会增加。

同时，随着赊销的增加，销售商品的成本也会因某些赊销客户的货款

不回来的增加。会计称这种成本为不可收回账款费用、可疑账款费用

或坏账费用。

那么，什么时候我们可以确认这是一笔坏账呢？

1.债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍无法收

回时、从法律角度讲，债务关系已不复存在了。

2.债务人逾期履行其偿债义务，且有明显迹象表明无法收回。

此时，从法律角度讲，债务关系尚存在，但从经济实质上讲，债款已

不能收回，会计上出于谨慎考虑，确认坏账损失。

不可收回账款费用的多少因公司而异，但是许多小零售企业可接

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受比大商店更大的赊销风险。这是为什么呢？一方面是为了增加收入，

另一方面是因为小企业常与顾客有一种私人关系，在这种情况下，顾

客更易付款。

附5

坏帐的处理

会计上处理坏账有两种方法：

1.直接转销：使用起来很容易，但它不能使收入与费用配比，因

此仅在坏账金额很小时才用。

2.备抵坏账法：

此时，坏账费用的金额取决于赊销额的大小、信用部门的有效性

以及收账部门工作的勤奋程度。

对赊销的企业而言，不可收回账款的费用与薪金费用和折旧费用

对企业的影响相同。坏账费用必须加以计量、记录和列报。

直接转销法下，企业要等到信用部门确定顾客的款项不可收回时，

才对坏账讲行会计处理，确认为坏账。在注销某一客户应收账款的同

时，把坏账损失列为发生期的管理费用。

这种简便易行的方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系：即在前

期不反映潜在的坏账损失，显然不符合权责发生制原则和配比原，也

容易使资产负债表上列示的应收账款高估。

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直接冲销法应用起来十分简单，如果运账损失金额不大，它也不

会引起太大的错误。但它所产生的会计数据不够准确。相比之下，备

抵法是一种应用权责发生制计量坏账费用的更好方法。

附6

应收帐款的融通

安安公司急需购进一批机器，无奈近日现金短缺，手头只有一批

应收账款，总经理发愁的时候会计主管献计了一一应收账款也能换来

钱，会计上叫应收账款的融通。

在金融业比较发达的情下，因此务经营的需要，当企业出现暂时

的资金紧缺，而又不能及时从银行取得信用借款或以其他财产抵押借

款时，可以利用应收账款的融通业务筹集所需资金。所谓应收账款的

融通，是指企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为。

在比较活跃的资金市场，会产生一些专门从事资金融通业务的机

构，通过收购股票、债券等形式，向企业提供资金：也可能通过收购

企业的应收账款或以企业称为信贷公司。无论是应收账款的抵借，还

是应收账款的让售，企业都必须与信贷公司签定有关的合同，明确规

定双方的权利的责任。

1.应收账款的低借

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一般来说，企业以应收账款抵借方式取得借款时，低借合同主要

是规定借款限额和借款期限。借款限额是企业可以取得的最高借款额，

借款限额以外的部分，主要是为应付销货折扣、销货退回、销货折让

等事项，并用以支付部分或全部借款利息。企业在借款限额和借款期

限内可以随时取得借款。借款限额一般按应收账款金额的一定比率计

算确定。比率的大小根据赊购方的信誉程度以及借款企业的财务状况

等因素确定，一般3()%〜80%不等，其中，以总价法核算应收账款的，

比率稍低；以净价法核算应收账款的，比率同。借款利息一般根据实

际取得的借款额按日计算。

企业以应收账款作抵押取得借款，可能只将应收账款作抵押，也

可能以应收账款抵押的同时，以开具票据的方式作出还款的承诺。无

论哪种方式，只是以应收帐款作担保，应账款抵借后，并不改变应收

账款的所有权，因而也就不需要通知赊购方。待企业收到应收账款后，

再将借款归还信贷公司，并支付一定的利息。

会计处理上，企业应设置“抵借应收账款”科目。取得借款时，

按借款额借记“银行存款”贷记“应付信贷公司票据”科目。

收到抵借的应收账款时，借记有关科目，贷记“抵借应收账款”。

归还信贷公司借款并支付利息时，按归还借款的本金借记“信贷公司

贷款”或“应付信贷公司票据”科目，按支付的利息借记“财务费用”

科目，按本息合计金额贷记“银行存款”科目。上例中，安安公司对

应收账款采用总价法核算，根据发生的有关应收账款抵借的经济业务，

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编制会计分录如下：

(1)先以应收账款10000元作为抵押，向某信贷公司取得80%

的借款，计8000元。

借：抵借应收账款10000

贷：应收账款10000

同时：

借：银行存款8000

贷：信贷公司借款8000

(2)一个月后收回现款9000元，发生销货退回1000元

借：银行存款9000.00

产品销售收入854.70

应交税145.30

贷：抵借应收账款10000.00

(3)归还信贷公司借款80()()元，并按日利率().3%支付利息

兀O

利息=8000X35X0.003=84元

借：信贷公司借款8000

财务费月84

贷:银行存款8084

2.应收账款的让售

企业采用让售应收账款的方式取得资金时，应与信贷公司签定应

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收款让售合同，让售合同主要是规定手续费、利息和信贷公司扣留款

等事项。

手续费主要用于信贷公司支付收取应收账款的费用，并用以应付

无法收回账款的风险。手续费一般按扣除最大现金折扣后的应收账款

净额一定比率计算，比率的大小，根据收回账款的工作量和承担的风

险程度加以确定，一般在1%〜5%不等。

扣留款是信贷公司为了应付销售退回、销售折让以及其他需要减

少应收账款的事项，而从应收账款总额中扣留的部分，具有保证金的

性质。信贷公司收到应收账款后，将未用扣留款退还企业。扣留款占

应收账款总额的比率，由让售企业与信贷公司协商确定，一般不超过

应收账款总额的20%

应收账款总额扣除最大现金折扣额、手续费以及扣留款后的余额，

即为企业让售应收账款后，可向信贷公司取得的筹款总额，包括企业

筹措资金的本金和利息两部分。

利息是企业因筹措资金而负担的资金使用费，一般按筹措的资金

额、规定的利息率及资金筹措日至收回账款前一日的实际天数计算。

由于在筹措资金时应确认利息额的大小，此时尚无法正确估计账款的

收回日，只能预先估计借款天数。习惯上，人们把最后现金折扣日以

后的第十天作为估计的账款收回日。

企业将应收账款让售后，应收账款的所有权发生改变，同时将应

收账款可能带来的损失风险转给了信贷公司。因此，应收账款让售后，

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应立即通知赊购方，并通知其将账数直接付给信贷公司。

在会计核算上，企业应设置“应收信贷公司款”及“应收扣留款”

等科目核算应收账款的让售业务。企业让售应收账款时，借记“财务

费用”、“应收扣留款”、“应收信贷公司款”等科目，贷记“银行存款”

科目，按负担的利息借记“财务费用”科目，按实际使用的可筹款限

额贷记“应收信贷公司款”科目。发生销货折让、销货退回等业务时，

借记“产品销售收入”等科目，贷记“应收扣留款”科目。企业收到

信贷公司退还的未用、多余的扣留款时，借记“银行存款”科目，货

记“应收扣留款”科目。

附7

应收帐款的回收

应收账款的回收方法：

1.收受现金、票据等；

2.与客户的债务相抵扣。

除了零售商之类以现金交易为主体的公司之处，一般的公司出售

商品时，都以应收账款记入销售的金额。而应收账款通常在一定的期

间内会收回。

应收账款的回收，通常可分为现金或票据的方式。而比较特殊的

例子是，与客户的相互抵扣的方式。

发生应收账款后，客户的状况可能有所变化，对于该笔账款的回

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收可能会产生质疑。例如，票据拒付或遭受重大事故或灾害。如果确

定无法收回该笔应收账款时，就必须以呆呆账损失，并提列呆账。即

作成借记“呆账损失”；贷记“备抵呆帐”之分录。待确定应收账款

无法收回再行借记“备抵呆账”；贷记“应收账款二

附8

应收账款的管理

应收帐款的管理是保证应收账款回收的一个重要方面。

应收账款管进的检查重点：

(1)与客户的分户总账核对月底余额与月初余额。

(2)当月份如增加金额，应分析其内容，并与销货账及其他相

对科目分类账杳对。

(3)当月份如金额减少，应分析其内容，并与现金、现金出纳

账、应收票据登记簿、销货账等查对。

(4)关于客户分户总账户头的贷方交易项目，必须做下列手续:

①应收帐款的收回，应与相对科I的分类账查对：

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②关于销货退回、折让、回扣等，应与销货扣除项目的分类

账查对；

③关于呆帐的处理，应与呆账申请书、汇议书、重健计划、

债权者会议录等查地，并确认处理的妥当性；

④上述①〜③以外的交易，应与凭证资料相核对，并确认手续

与会计处理的妥当性。

(6)统计应收账款科目的期末余额的明细表，并将客户分户总

账及总账核对。

(7)着手各销售部门、各客户等的应收账款余额与周转率的年

度比较，以及预算实绩的比较，若有显著的变动，则应调查原因，并

检讨其妥当性。在估计周转率时，应考虑应收票据、预收款等因素。

(8)确认对客户的应收账款的余额。

(9)确认余额查对的结果，修正事项等，是否在账簿上做适当的

处理。

(10)收到期末日的应收账款年龄调查表，应做下列手续：

①比较年龄调查表上所表示的分析额与前记分析额，并检讨公司

的债权管理状况；

②与客户分户总账查对，确认年龄调查表是否正确；

③确认回收条件的基准，对于超出基准的债权余额，应调查原因、

客户状况等，并检讨回收的可能性。

(11)期末结算余额后的进款，应确认是否依据回收条件的基准

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回收。

（12）关于外币的应收账款，应确认是否依规定的基准兑换本国

货币。

（13）查对总账及客户分户总账的期末日前后的交易，确认是否

有巨额的销货，异常的折让、退回交易等，如果有，则应检讨其处理

的妥当性。

（14）期末日前后的收款，要将客记分户总款与现金、存款出纳

账、银行存款对账单、应收票据登记簿相互核对，并检讨期末结算处

理手续的妥当性。

附9

应收帐款的申请手续

应收账款申请手续的检查重点：

1.所有的销货，都应依规定的基准开立请款单，适时且正确

地交付客户；

2.核查请款单的内容保证与订单、单价表相符；

3.请款单应事先编号，而且适切地管理申请用的纸张：

4.开立请款单的部门，应与客记分户总账记账者或销售经办

部门分开而独立作业；

5.请款的开立时期，应有一定的期间；

6.为防止重复，对于再请款应有一定的规定。

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商品、产品等一旦出货了，对于应收的货款，就必须向对方申请

给付货款。

记载交易内容的交货传票等，都已经送回开立请款单的部门，所

以根据交货传票检查出货等内容后，应作成请款单交付于客户。这时

候，从内部牵制之观点来看，应作成请款单与已作成的请款单的必须

由经办者以外的人来执行。

从业务效率化的观点来看，必须规定请款单开立日期的基准，而

且为了防止重复，对于延迟收款的再请款，必须制订处理上的规定。

附10

应收账款的回收手续

应收账款的回收手续的检查重点：

1.收款经办者不得兼办下列业务：

(1)送货单之作成与请款单之开立；

(2)客户分户总账与收款分类账之记账；

(3)折让、回提、销售费用、赔偿费用之认可;

(4)不良债权之偿还的认可；

(5)邮件的开封。

2.派遗收款人时，应注意下列几点：

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(1)是否对收款人进行身家调查，是否有保证人制度；

(2)未使用的收据，是否立刻送回开立部门；

(3)是否要付款人在收据存根上证明支付的金额。

3.相互抵扣的收款，必须经由主管的认可才能开立收据。

4.开立临时收据口寸，应有一套完善的管理体制，以防止不当、

错误等情形发生。

在内部牵制方面，应收账款的回收业务，可以说是必须非常小必

的业务之一。特别是在派收款人前往收款的情况中，对于上述的管理，

更应十分留意。

用相互扣抵的方式收款，是属于较特殊的例子。必须根据以往交

易的来龙去脉来判断是否可行，因此在开立收据之前，必须取得主管

的认可。

附14

债权管理的注意事项

债权管理的重点：

1.应收账款余额差异之掌握：

2.年龄调查表的作成；

3.客户管理卡的作成。

债权管理可以正确掌握应收账款余额。因此，除了应查核各种帐

簿或凭证之外，更要对客户确认余额。

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此时，不只是相对应收账款余额的差异，为了便于日后拟定应收

账款回收对策，最重要的还是要查明差异原因。除此之外，作为债权

管理上的资料，还要定期作年龄调查表，并经常定期评估客户管理卡。

站在内部牵制的立场，应禁止应收账款出纳业务兼任客户分户总

账的记账业务，而且要避免客户分户总账经办者长期承办同一客户，

应时而有人事上的变动，这么一来就可达到防止不当、错误发生的效

果。

附12

授权信度管理

使用信用卡购买商品或服务和顾客是赊购。这种业务产生了销售

商的应收款项。多数有交较高比例赊销额的公司都有独立的信用部门。

该部门用一标准程序来评价申请信用卡的颜客，以决定商店将向哪些

顾客赊销商品。这套标准包括收入、信用历史以及其他因素。在批准

顾客申请后，由信用部门掌管顾客的付款记录。有及时付款的客户，

则取消或减少他们的信用额。从顾客处尽快回款以保证现金流通是企

业的目的之一。

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授权信度管理的目的：

1.避免与不良客户交易，防止呆账发生；

2.勿对付款能力不佳的客户过分促销。

企业各有其不等的实力，而依实力所反应出来的付款能力也各有

差异。当然，资金少的小规模企业与股票上市的大企业要相较，在信

用程度上就大不相同了，在调查客户的信用程度之后，对于交易的金

额就可设定等级。也就是说，当某客户赊购商品时，会对该客户事先

设定在此程度内有足够偿还能力的限度，这就称为授权信度之设定。

实际上，客户如果订购超出以往的购买量时，任何人都会感到疑

惑。这时候，就可以根据授权信度来判断是否可以出货，而且根据授

权信度可以避免发生呆账的危险。

授权信度管理的效果有：定期收集重要客户之情报；了解公司在

客户眼中的分量，对客的应对方式可以有所差别化；事前察知购买量

急增之企业异样的前兆；对营业员或销售人员等而言，是教育、训练

的最有效方式。

特别是销售部门，他们为达到目标中的销售数字，可能会与不良

客户交易从而发生呆账，所以更应让他们了解授权信度管理的重要性，

而此时会计部门就应从旁协助。

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附件13：

应收账款的处理事项

应付账款有下列几种：

(1)购买原料、材料、零件等未付的货款；

(2)购买原料、材料、零件等未付的货款；

(3)加工费用的未付金额。

解说：

通常公司对公司的交易，很少有一手交钱，一手交货的情形。由

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于地持续性的交易，所以通常都是每个月款一次，例如双方约定“月

底结算，于次月10日付款”等条件。

应付账款就是这种方式交易，未支付购买进来的,商品的货款，而

对销货原厂商背负着一项债务。

此外，应付账款的范围还包括物品、材料、零件、商品、加工工

资等，也就是购买进来的东西，不管是原封不动地卖掉，或加工后再

卖掉，只要是未支付的款项都是应付账款。

与有呆帐危险的应收账款管理相比较，应付账款的管理就较容易

粗心。付款常出差错的话，很可能会导致公司信用的低落，也可能会

发生重复付款之类的错误或不当的行为。因此，有必要每个定期与各

往来客户查对应付账款明细及余额。

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附14

应收票据的计价与到期日的确定

一、应收票据的计价

按其有效期限是否在一定之内，可分为两种：

1、短期应收票据（无需按现值计价）；

2、长期应收票据（在我国尚不存在）。

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应收票据入账价值的确定亦有两种方法：

1、按票据面值入账：简单、实用；

2、按票据到期的现值入帐：科学、合理。

鉴于以上所述，为了简化会计核算手续，企业收到的商业汇票以票据

面值入账。

二、应收票据到期日的确定：

商业汇票的持票认在票据到期日可向承兑人收取票据款。商业汇

票自承兑日起生效，其到期日是由票据有效期限的长短来决定的。在

实务中，票据的期限一般有按月表示和按月表示两种。

票据期限按月表示时.，票据的期限不考虑各月份实际天数多少，

统一按次月对日为整月计算。当签发承兑票据的日期为某月月末时，

统一以到期月份的最后一日为到期日。如3月2日签发承兑的期限为

6个月的商业汇票，其到期日为9月2日；1月31日签发承竞的期限

为1个月、2个月、3个月和6个月的商业汇票，其到期日分别为2

月28日、3月31日、4月30日和7月31日。票据期限按月表示时，

带息票据的利息应按票面金额、票据期限和月利计算。

票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实

际天数计算。在票据签发承况日和票据到期日这两天中，只计算其中

的一天。如3月2口签发承况的期限为180天的商业汇票，其到期日

为8月29日；1月31日（当年2月份为28天）签发承兑的期限为3

月2日、4月1日、5月1日。票据期限按日表示时，带息票据的利

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息应按票面金额、票据期限（天数）和日利率计算。

附件15：

应收票据到期处理

企业对持有的将到期的商业汇票，应确定划款时间，提前委托开

户银行收款。一般说，银行来说，银行承兑汇票的票款能够衣时收妥

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入账。商业承兑汇票的票款人入账户资金是否足额，有两种情况：一

是付款人足额支付票款，结清有关的债权债务；二是付款人帐户资金

不足，将托收的汇票退回，由收付款双方自行处理。

商业汇票到期时，应按商业汇票的到期借记有关科目，按商业汇

票的帐面金额贷记“应收票据”科目，按两者的差额贷记“财务费用”

科目，需要指出的是，根据《中华人民共和国票据法》的规定，汇票

到期被拒绝付款的，持票人可以对有关债务人行追索权。因此，到期

未兑现的应收票据，应按汇票到期值反映企业对债务人的债仅情况。

商业汇票到期值是指票据到期应收的票款额，对于不带息票据来

说，到期值就是票据面值，对于带息票据来说，其到期值是票据面值

计应收票据到期利息的合计金额。计算应收票据到利息的方法是：

应收票据利息=应收票据面值X利率X时期

公式中的票据面值是指商业汇票票面记载的金额，时期是指票据

的有效期限，利率是指票据所规定的利率（一•般以年利率表示）

当商业汇票的期限按月数表示，应收票据到期利息的计算方法是：

应收票据利息=应收票据面值X利率X时期（月数）/12

例如：

某企业持有一张面值为117000元的商业汇票，年利率为9.6%,

票据的出票日为3月31日，票据期限四个月，到期日为7月31日。

则该商业汇票到期值为120744元。计算方法是：

应收票据利息=117000X9.6%X4/12

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=3744（元）

票据到期值=117000+3644

=120744（元）

当商业汇票的期限按天数表示时，应收票据到期利息的计算方法

是：

应收票据利息=应收票据面值X利率X时期（天数）/360

例如：

某企'也持有一张面值为4000元，年利率为8.4%的商业汇票，

出票日（承兑生效日）为1月31日，期限为90天，到期日为5月1

日。则该商业汇票的到期值为40840元。计算方法是：

应收票据利息=40000X8.4%X901/360=840（元）

票据到期值=4000+840=40840（元）

应收票据利息是是企业所获得的一种收入，对这部分收入也必须

时入账核算。但是，如果应计票据利息金额不大或票据生效日期和到

期日在同一会计年度时，为了简化会计核算手续，也可以在票据到期

计票据本息时，将利息收入记入“财务费用”科目贷方；如果应计票

据利息金额较大日.票据生效日和到期日跨会计年度时，会计期末应确

认当期应收利息，借记“应收票据”科目。

附16

应收票据贴现

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应收票据的收款人可能在票据到期前应需要现金。这时，收款人

可以出售票据％出售票据又称票据贴现。这种做法对那种以不动产作

为收款担保的长期应收票据来说非常普遍。贷款的银行可以将应收票

贴现以获取现金。

贴现过程遵循以下五个步骤：

1.计算到期值

2.计算银行的贴现期

3.计算银行的贴现息

4.计算实际进款

5.编制日记账分录。

借：现金XX

贷:利息收入XX

应收票据XX

收款人也可能会贴现短期应收票据，即到期日为一年或一年以内

的票据。计算贴现价格的方法有几种。就基本原理来说，价格取决于

现值的概念。但票据买卖双方的业务可采取任何一种双方都同意的形

式。我们仅说明一种贴现短期应收票据的程序。为及时取得现金，出

售方愿意接受贴现价格。票据的购买方则主要对票据所赚得的利息感

兴趣，即票据的购买价格与到期收回金额的差。贴现款即企业贴现后

实际的进款，计算方法如下：

贴现款=票据到期值一贴现息

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贴现息=票据到期值X贴现率X贴现天数/360

贴现天数是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，在贴

现日的票据到期日这两天中，只计算其中一天。如果2月10日将1

月31日签发承兑的期限为30天、60天、90天，到期日分别为3月

2日、4月1日、5月1日的商业汇票贴现，其贴现天数分别为20天、

50天、80天。

应收票据贴现，一般有两种情，一种带追索权，一种不带追索权。

带追索权的票据贴现，贴现企业因背书在法律上负连带责任；不带追

索权的票据贴现，企业将应收票据的风险和未来经济利益全部转让给

了金融机构，相应地对这两种贴现方式会计处理也是不同的。

1.不带追索权的票据贴现。贴现时，直接贷记“应收票据”科目，

票据帐面价值与贴现净额之差调整财务费用，因为贴现本质是理财活

动的一种方式。

例1.假设甲企业将其持有的不带息面值为1万元的票据向银行

贴现，银行扣除25元贴现息后，将9975元划入企业账户。则企业作

如下会计分录：

借:银行存款9975

财务费用25

货:10000

2.带追索权的票据贴现。对于带追索权的票据贴现，当票据的主

债务人不按期付款时，因贴现企业承担保证贴现票据获按期支付的责

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任，银行可以向贴现企业追索。这种情况下，贴现企业有或有负债，

过去，或有负债一直通过财务报表脚注揭示，近年来，表外揭示表内

化的呼声越来越高，因而在贴现时，贴现企业不宜直接贷记“应付票

据”科目，而应单独设立“应收票据贴现”科目，作为“应收票据”

科目的备抵科目，用于登记已向银行贴现的应收票据的账面价值，待

贴现票据到期收回票款后，再将两个科目对冲转销。

例2.甲企业销售产品一批给乙企业，乙企业开出商业承兑汇票

一张，出票日为2月1日，到期日为8月1日，票面价值为10万元，

票面利率为每年6%。甲企业持有2个月后，由于资金紧张，逐将票

据向银行贴现，银行贴现息为每月1%

票据到期值=100000+100000X6%/12X6=103000

贴现息=103000X1%X4=4120

贴现净额=103000—4120=98880

票据账面价值=100000+100000X6%/12X2=101000

(1)贴现时，企业作如下会计分录：

借：银行存款98880

财务费用2120

贷：应收票据贴现101000

(2)8月1日，乙企业偿还全部票据款，作会计分录：

借：应收票据贴现101000

贷：应收票据101000

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(3)8月1日，若乙无力还款，银行从甲企业账户中划走103000

元，作会计分录：

借：应收票据贴现101000

贷:应收票据101000

借：应收账款103000

贷：银行存款103000

附17

应收票据拒付处理

如果票据的出票人于到期日不偿付票据，称为拒付票据或对票据

违约。由于票据的期限已满，票据协议不再生效，因而不能再流通。

然而，收款人仍对出票人有债权要求，并通常将该要求权从应收票据

户转到应收账款户。收款人还要记录票据上所赚得的利息收入，即将

票据的到期值全部借记“应收帐款”账户。

假设曼曼珠宝店有一张凯文开出的金额为¥120(),期限为6个月,

利率为10%,到期日为2月3日的应收票据，到期时凯文违约。曼

曼珠宝店记录该项违约如下：

2月3日：

借：应收账款一一凯文1260

贷：应收账款一一凯文1200

利息收入60

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期票违约后，曼曼珠宝店要向凯文催收账款。公司可将这类应收

账款视为一类特殊帐款以加强收账措施。如果这笔应收账款后来被证

明不可收回，该账户应按前面所述方式冲销“坏账准备”账户。

出票人可能分对原收款人贴现了的票据违约。例如，假设道门建

筑物公司拒付其票据，而该票据已被原收款人通用电子公司贴现给了

银行。对于拒付，银行要加上拒付证书费。假设通用电子公司向银行

地付了票据的到期价值加¥25拒付证书费。这笔付款收起道门公司

向通用电子付款的义务。通用公司然后向道门公司出示拒付事实报告

并于票据到期日作如下分录：

19X4年1月18日：

借：应收账款一一道门建筑物