(2025年)高级会计考试试题及答案

(2025年)高级会计考试试题及答案一、案例分析题（本题20分）甲公司为境内上市公司，主要从事新能源汽车核心零部件研发与制造，2024年发生以下与企业合并相关的交易：（1）2024年1月1日，甲公司以银行存款5亿元、发行1000万股普通股（每股面值1元，公允价值15元）作为对价，取得乙公司80%股权。乙公司为非关联方，其原股东对甲公司支付的对价中包含一项或有安排：若乙公司2024年净利润超过1亿元，甲公司需额外支付2000万元现金。购买日，甲公司预计乙公司2024年净利润超过1亿元的概率为70%，公允价值为1500万元。（2）购买日乙公司可辨认净资产账面价值为6.5亿元（其中：股本3亿元，资本公积2亿元，盈余公积0.8亿元，未分配利润0.7亿元），公允价值为7.2亿元。差异源于一项管理用专利技术，账面价值0.5亿元，公允价值1.2亿元（剩余使用年限10年，采用直线法摊销）；一项应付账款，账面价值0.3亿元，公允价值0.2亿元（因供应商给予债务豁免）。（3）2024年12月31日，乙公司实现净利润1.2亿元（未考虑专利技术摊销及应付账款调整影响），未分配现金股利；甲公司对或有对价的估计未发生变化。要求：1.计算甲公司2024年1月1日企业合并的合并成本。2.计算购买日应确认的商誉。3.编制甲公司2024年12月31日合并乙公司财务报表时的调整分录及长期股权投资与子公司所有者权益抵销分录（不考虑所得税影响）。答案：1.合并成本=现金对价5亿+发行股份公允价值（1000万×15）1.5亿+或有对价公允价值0.15亿=6.65亿元。（依据：非同一控制下企业合并，合并成本包括购买方付出的资产、发行的权益性证券公允价值，及符合条件的或有对价公允价值。）2.购买日乙公司可辨认净资产公允价值=7.2亿元；归属于甲公司的可辨认净资产公允价值份额=7.2×80%=5.76亿元；商誉=合并成本6.65亿-5.76亿=0.89亿元。3.（1）调整乙公司可辨认净资产公允价值：借：无形资产——专利技术7000万（1.2亿-0.5亿）贷：应付账款1000万（0.3亿-0.2亿）资本公积6000万（2）调整乙公司2024年净利润：专利技术应补提摊销=7000万÷10年=700万；应付账款调整影响=1000万（减少负债，增加利润）；调整后净利润=1.2亿+1000万（应付账款豁免）-700万（摊销）=1.23亿元；归属于甲公司的净利润份额=1.23亿×80%=9840万；借：长期股权投资9840万贷：投资收益9840万（3）抵销长期股权投资与子公司所有者权益：乙公司调整后所有者权益总额=购买日公允价值7.2亿+调整后净利润1.23亿=8.43亿元；少数股东权益=8.43亿×20%=1.686亿元；借：股本3亿资本公积2.6亿（2亿+0.6亿）盈余公积0.8亿+（1.23亿×10%）=0.923亿未分配利润0.7亿+1.23亿×90%=1.807亿商誉0.89亿贷：长期股权投资6.65亿+0.984亿=7.634亿少数股东权益1.686亿二、案例分析题（本题20分）丙公司为金融行业上市公司，2024年发生以下金融工具相关业务：（1）2024年3月1日，丙公司购入丁公司发行的5年期债券，面值1亿元，票面利率4%（与实际利率一致），每年末付息，到期还本。合同条款约定：若丁公司信用评级降至BBB以下，丙公司有权将债券回售给丁公司，回售价格为面值的102%。丁公司当前信用评级为AA，丙公司管理该债券的业务模式为收取合同现金流量并在需要时出售以获取流动性。（2）2024年6月1日，丙公司与戊公司签订一项结构化存款合同，本金5000万元，期限1年，收益率=3%（固定）+标的股票价格涨幅×20%（最高不超过5%）。丙公司无法通过合同现金流量测试（SPPI测试）。（3）2024年9月1日，丙公司将持有的一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）的债券投资重分类为以摊余成本计量（AC）的金融资产。重分类日，该债券面值2亿元，公允价值2.05亿元，原计入其他综合收益的公允价值变动累计利得500万元。要求：1.分析丁公司债券的金融资产分类，并说明理由。2.分析戊公司结构化存款的金融资产分类，并说明理由。3.编制丙公司2024年9月1日金融资产重分类的会计分录。答案：1.丁公司债券应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）。理由：（1）合同现金流量特征符合本金加利息（SPPI测试通过，票面利率固定，本金到期收回）；（2）业务模式为既收取合同现金流量又出售（“收取+出售”模式），根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，应分类为FVOCI。2.戊公司结构化存款应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）。理由：该结构化存款的收益包含与标的股票价格挂钩的浮动部分，合同现金流量不符合“本金加利息”的基本借贷安排（SPPI测试不通过），且无法通过合同条款拆分出满足SPPI的部分，因此应分类为FVTPL。3.重分类分录：借：债权投资——成本2亿——利息调整500万（2.05亿-2亿）贷：其他债权投资——成本2亿——公允价值变动500万（原累计利得）借：其他综合收益——公允价值变动500万贷：债权投资——利息调整500万（依据：FVOCI重分类为AC时，原计入其他综合收益的累计利得应调整债权投资的账面价值，后续按摊余成本计量。）三、案例分析题（本题20分）己公司为建筑工程企业，2024年承接一项新能源充电桩安装合同，合同约定：（1）合同总价款1.2亿元，工期2年（2024年1月1日至2025年12月31日），己公司需提供设备采购、安装调试及5年质保服务（质保期内非人为损坏免费维修）。（2）单独销售设备的市场价格为8000万元，安装服务市场价格3000万元，5年质保服务市场价格1000万元（其中，保证类质保700万元，服务类质保300万元）。（3）2024年12月31日，己公司累计发提供本5000万元（设备采购4000万元，安装人工1000万元），预计剩余成本3000万元（安装人工2000万元，服务类质保成本1000万元）。（4）合同签订时，客户支付预付款3000万元；2024年末，客户确认工程进度50%（按成本法计量履约进度），并支付进度款4000万元。要求：1.识别合同中的单项履约义务，并说明理由。2.计算各单项履约义务的交易价格分摊金额。3.计算己公司2024年应确认的收入金额，并编制相关会计分录（不考虑增值税）。答案：1.单项履约义务包括：（1）设备销售；（2）安装服务；（3）服务类质保。理由：（1）设备、安装服务可明确区分（客户可单独使用设备，安装服务可由其他方提供）；（2）质保服务中，保证类质保（700万元）属于保证性质保，不构成单项履约义务；服务类质保（300万元）属于额外服务，构成单项履约义务（《企业会计准则第14号——收入》第九条）。2.交易价格分摊：单独售价合计=8000（设备）+3000（安装）+300（服务类质保）=11300万元；分摊比例：设备=8000/11300≈70.8%；安装=3000/11300≈26.55%；服务类质保=300/11300≈2.65%；分摊交易价格：设备=1.2亿×70.8%≈8496万元；安装=1.2亿×26.55%≈3186万元；服务类质保=1.2亿×2.65%≈318万元。3.2024年确认收入：（1）设备销售：设备控制权在交付时转移（假设2024年已交付），应确认收入8496万元；（2）安装服务：履约进度=已发提供本（安装人工1000万）/（预计总成本安装人工3000万）≈33.33%，确认收入=3186万×33.33%≈1062万元；（3）服务类质保：按时间分摊，2024年确认=318万×（1/5）=63.6万元；合计确认收入=8496+1062+63.6=9621.6万元。会计分录：借：银行存款7000万（3000+4000）合同资产2621.6万（9621.6-7000）贷：主营业务收入——设备销售8496万——安装服务1062万——服务类质保63.6万四、案例分析题（本题20分）庚单位为事业单位，2024年发生以下经济业务（均以万元为单位）：（1）1月5日，收到财政授权支付到账通知书，额度500万元（其中：基本支出300万，项目支出200万）。（2）3月10日，使用项目支出额度购入专用设备一台，价款180万，运输费10万，安装调试费5万，已验收合格并交付使用。（3）6月30日，计提专用设备折旧（直线法，预计使用年限10年）。（4）12月31日，经财政部门批准，将剩余项目支出额度10万（未使用）予以注销；基本支出额度未使用20万，下年可继续使用。要求：1.编制庚单位1月5日财务会计与预算会计分录。2.编制3月10日购入设备的财务会计与预算会计分录。3.编制6月30日计提折旧的财务会计分录（预算会计不处理）。4.编制12月31日额度注销的财务会计与预算会计分录。答案：1.1月5日：财务会计：借：零余额账户用款额度500贷：财政拨款收入——基本支出300——项目支出200预算会计：借：资金结存——零余额账户用款额度500贷：财政拨款预算收入——基本支出300——项目支出2002.3月10日：财务会计：借：固定资产195（180+10+5）贷：零余额账户用款额度195预算会计：借：事业支出——项目支出195贷：资金结存——零余额账户用款额度1953.6月30日：月折旧额=195÷（10×12）=1.625万元；借：业务活动费用1.625贷：固定资产累计折旧1.6254.12月31日：（1）注销项目支出剩余额度10万：财务会计：借：财政应返还额度——财政授权支付10贷：零余额账户用款额度10预算会计：借：资金结存——财政应返还额度10贷：资金结存——零余额账户用款额度10（2）基本支出额度20万下年可使用，无需注销（财政授权支付未使用额度自动结转），财务会计与预算会计不做处理。五、案例分析题（本题20分）辛公司为家电制造企业，2024年内部审计部门对销售与收款循环进行检查，发现以下问题：（1）销售部门可直接与客户签订500万元以下的销售合同，无需经信用管理部门审批；500万元以上合同由销售总监审批。（2）仓库根据销售部门开具的发货单直接发货，未核对客户签收记录；财务部门根据发货单确认收入，未取得客户验收证明。（3）应收账款对账由销售业务员负责，对账单仅列明余额，未逐笔核对交易明细；2年以上账龄的应收账款占比达15%（行业平均5%），未计提专项坏账准备。（4）客户信用档案由销售部门保管，更新频率为每年1次；对逾期3个月的应收账款，由销售业务员自行催收，无奖惩机制。要求：1.指出辛公司销售与收款循环中的内部控制缺陷。2.针对缺陷提出改进建议（引用《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》）。答案：1.内部控制缺陷：（1）合同审批权限不合理：500万元以下合同未经过信用管理部门审批，可能导致信用风险；500万元以上合同由销售总监审批，未实行集体决策或上级审批，存在越权风险。