税务合规计划 课件 -第三章 增值税的税务合规计划

第三章增值税的税务合规计划主要内容第一节增值税概述第二节纳税人身份筹划第三节多档税率筹划第四节利用增值税税收优惠第五节特殊销售方式的税务合规计划第六节特殊核算方式的税务合规计划第一节增值税概述一、增值税的基本情况及其基本筹划思路增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为征税对象征收的一种流转税。2024年，《中华人民共和国增值税法》，于2026年1月1日起施行。为鼓励扶持相关产业发展，我国设计了一系列增值税优惠政策，例如农业产品免税政策、自行开发的软件产品增值税税负超过３％的部分即征即退政策、债转股免征增值税政策等，为企业开展税务合规计划提供了政策空间。增值税筹划的基本思路（１）准确把握国家政策导向、充分利用税收优惠政策。（２）把握税法对增值税的特别规定，准确把握合规发票开具方式、纳税义务发生时间、增值税税额计算方法等内容，避免因概念模糊造成额外税负。二、增值税的税率及税额计算（一）增值税税率表3-1一般纳税人增值税应税行为适用税率税率征收范围13%纳税人销售货物、加工、修理修配服务、有形动产租赁服务或者进口货物，除9%、零税率的外9%纳税人销售交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务，销售不动产，销售土地使用权，销售或进口下列货物：（1）粮食等农产品、食用植物油、食用盐（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、沼气、二甲醛、天然气、居民用煤炭制品

（3）图书、报纸、杂志、影像制品、电子出版物

（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜

6%纳税人销售服务（主要包括销售增值电信服务、金融服务、现代服务、生活服务）、无形资产，除13%、9%和零税率的规定外0纳税人出口货物（但国务院另有规定的除外）、跨境销售国务院规定范围内服务、无形资产，税率为零*最新税率依据《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号），征收范围依据中华人民共和国增值税法。

征收率征收范围5%（1）小规模纳税人销售自建或者取得的不动产。（2）一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售。（3）房地产开发企业中的小规模纳税二年，销售自行开发的房地产项目。（4）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房）。（5）一般纳税人选择简易计税方法的不动产经营租赁。（6）小规模纳税人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含个人出租住房）。（7）其他个人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含住房）。提升：个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。（8）一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的。（9）一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择适用简易方法计税的。（10）一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥闸通行费，选择适用简易计税方法的。（11）一般纳税人提供人力资源外包服务，选择使用简易计税方法的。（12）纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的。3%除适用5%征收率以外的纳税人选择简易计税方法发生的应税销售行为，其征收率均为3%。2%（特殊规定）适用3%征收率的某些一般纳税人和小规模纳税人可以减按2%计征增值税。（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。（2）小规模纳税人销售自己已使用过的固定资产。（3）纳税人销售旧货。提示：适用3％征收率的某些一般纳税人和小规模纳税人可以减按2％计征增值税表3-2小规模纳税人增值税应税行为适用征收率*最新税率依据《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号），征收范围依据中华人民共和国增值税法。一、增值税的税率及税额计算（二）应纳税额的计算1.一般纳税人应纳税额的计算方法计算公式如下：当期应纳增值税税额=当期销项税额－当期进项税额销项税额=销售额×适用税率其中，进项税额为增值税发票上注明的可抵扣进项税额2.简易计税办法计算方法计算公司如下：当期应纳增值税税额=不含增值税当期销售额×征收率不含增值税当期销售额=含增值税销售额/（1+税率）【案例3-1】腾达外贸公司进口一批农业机械，组成计税价格为2000万元，增值税适用税率为9%，腾达公司进口环节应纳增值税税额为：应纳税额＝2000×9%＝180（万元）（二）出口退税的计算根据《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部、国家税务总局、海关总署〔2019〕39号）规定：1.原适用于16%税率且出口退税率为16%的出口货物，出口退税率调整至13%。原适用于10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至9%。2.适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11%；适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为8%。另外，税法规定，适用不同退税率的货物、劳务以及跨境应税行为，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用税率。1．生产企业出口退税的计算生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理方法。实行“免、抵、退”税方法的免税是指免征本环节的增值税额，抵税是指生产企业外购的原材料等应予以退还的增值税额抵内销货物的应纳税额，退税是指资产货物当月内应抵的进项税额大于应纳税额时，对未抵扣完的部分予以退税。根据免抵税的定义我们得到增值税在出口退税环节的计算办法：①当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末抵扣完的进项税额当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）－当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用退税率－出口货物退税率）②当期“免、抵、退”税额的计算当期“免、抵、退”税额＝出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率－当期“免、抵、退”税额抵减额当期“免、抵、退”税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率③当期应退税额和免抵税额的计算如当期期末留抵税额≤当期“免、抵、退”税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期“免、抵、退”税额－当期应退税额如当期期末留抵税额＞当期“免、抵、退”税额，则：当期应退税额＝当期“免、抵、退”税额当期免抵税额＝0当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。【案例3-2】某企业为生产型出口企业，适用于“免、抵、退”退税方式，该产品的征税率为13%，退税率为13%。2x24年2月有关资料如下：①进口原材料取得增值税专用发票上注明价款1000000元，税款130000元，款项已支付，货物已入库。②内销一批产品，不含税销售额为500000元。款项已收到。③报关出口一批产品，离岸价为50000美元（1:8.3），款项尚未收到。该企业当月应退税额计算如下：【解答】：①购进原材料，其进项税额=130000元②内销货物，其销项税额=500000×13%=65000(元)③出口货物，其销售额=50000×8.3=415000（元）④计算当期应纳税额：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=0当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末抵扣完的进项税额=65000－130000=65000（元）【案例3-2】某企业为生产型出口企业，适用于“免、抵、退”退税方式，该产品的征税率为13%，退税率为13%。2x24年2月有关资料如下：①进口原材料取得增值税专用发票上注明价款1000000元，税款130000元，款项已支付，货物已入库。②内销一批产品，不含税销售额为500000元。款项已收到。③报关出口一批产品，离岸价为50000美元（1:8.3），款项尚未收到。要求：计算该企业当月应退税额。⑤计算免抵退税额：当期“免、抵、退”税额＝出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率－当期“免、抵、退”税额抵减额=415000×13%＝53950（元）⑥计算应退税额：当期期末留抵税额65000元＞当期免抵退税额53950元应退税额=当期免抵退税额=53950（元）当期免抵税额==0（元）⑦结转下期留抵税额：65000－53950＝11050（元）【案例3-3】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%，退税率为11%。2x24年5月有关经营业务为：购入原材料一批，取得增值税专用发票注明价款500万元，准予扣除的增值税进项税额为65万元。上期末留底税款8万元。本月内销货物不含税销售额150万元，收款169.5万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。计算该企业当期的“免、抵、退”税额。解析：①当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额=200×（13%－11%）=4（万元）②当期应纳税额=150×13%－（65－8）－8=-45.5（万元）③出口货物“免、抵、退”税额=200×11%=22（万元）④如当期期末留抵税额＞当期“免、抵、退”税额，则：当期应退税额＝当期“免、抵、退”税额企业当期应退税额为22万元⑤当期免抵税额=当期“免、抵、退”税额－当期应退税额=0⑥期末留底结转下期继续抵扣税额为45.5-22=23.5（万元）2．外贸企业出口货物应退税额的计算有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物的，应依据购进货物所取得的增值税专用发票上列明的进项税额和该货物适用的退税率计算退税。其计算公式为：应退税额=购进货物的进项税额×退税率对出口货物库存账和销售账均采用加权平均价核算的企业也可以按适用不同退税率的货物，分别按下列公式计算应退税额：应退税额=出口货物数量×加权平均价×退税3．特定企业出口货物应退税额的计算对从事对外承包项目、对外承接修理修配业务等特定企业出口货物，特准退（免）税的计算方法是，按购进货物的增值税专用发票列明的进项税额和规定的退税率计算退税，其计算公式为：应退税额＝购进货物的进项税额×退税率小规模纳税人自营和委托出口的货物，一律免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。对出口企业从小规模纳税人购进特种退（免）税货物，因小规模企业提供的是普通发票，其退税计算公式为：应退税额=普通发票所列含税销售额/（1+征收率）×退税率二、增值税三大基本特征我国现行增值税制充分体现了“道道课征、税不重复”的基本特性，反映出公平、个性、透明、普遍、便利的原则，同时对抑制企业偷税、漏税发挥了积极有效的作用。（一）普遍征收现行增值税对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物和单位和个人就其创造的增值额征税，普遍适用于生产、批发、零售和进口商品及加工、修理修配等领域的各个环节，几乎覆盖所有商品的所有流通环节。（二）价外计税增值税实行价外计税，以不含增值税税额的价格为计税依据，纳税人能够直接感受到税负。1．使用增值税专用发票2．多级税率结构（三）累退性累退性是指纳税人的税收负担随着收入的增加而降低，不符合量能课税原则。增值税采用比例税率，但是个人消费商品和劳务的数量并不是与收入成比例的。在边际消费递减的情况下，增值税就具有累退性。小资料

境内范围的明晰界定在境内发生的应税交易，主要强调利用境内的社会经济资源完成交易，因此需要在境内纳税。增值税法第四条规定，在境内发生应税交易，是指下列情形：（1）销售货物的，货物的起运地或者所在地在境内；（2）销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权的，不动产、自然资源所在地在境内；（3）销售金融商品的，金融商品在境内发行，或者销售方为境内单位和个人；（4）除上述（2）、（3）两项规定外，销售服务、无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人。境外单位或个人向境内单位或个人销售完全在境外发生的服务，不缴纳增值税。案例1：境外律所提供的仅在境外使用的法律服务，则不需要在境内缴纳增值税。案例2：在开曼注册公司的股票在境外销售，则不需要在境内缴纳增值税。案例3：中国境内的企业从境外A国购买货物后直接销售给境外B国，货物的起运地或者所在地均在境外，则这类转口贸易，不需要在境内缴纳增值税。三、增值税的规划原则（一）事先筹划原则企业应在经营业务活动发生之前进行合理、合法筹划，业务一旦发生，纳税金额也就随之确定无法变更。另外，税务规划方案影响企业生产经营决策，税务人员也要考虑到税务规划方案对供应链和各方利益的影响。（二）兼顾显性税收与隐性税收原则显性税收是企业直接付给税务机关的税款，而隐形税收是以具有税收优惠的投资机会的税前收益率降低、投资风险增大等形式表现出来的类似税收支出的代价。纳税人在设计税务规划方案时，必然会在最低税负和最佳生产经营决策之间做权衡，最终目的是使实现企业税后净利润最大化或企业价值最大化。（三）考虑整体税负原则增值税的税务规划方案是企业整体税务规划方案的一部分，不仅要看增值税税收负担的高低，还要看增值税税务规划对其他税种负担的影响。（四）兼顾短期与长期效应原则增值税政策处于改革调整时期，未来可能继续进行税率简并优化和税法条款的变化，因此企业必须考虑短期规划策略，还要及时把握最新税制改革动态，预测未来税制变化对税收负担影响的长期效应。【案例3-4】A服装厂委托B厂加工生产棉线4吨，双方商定如下两种加工方案：解析：（1）采用经销加工方式B生产的棉线每吨售价为12000元(不含税)，B厂的电费等可抵扣的进项税额为500元，直接人工费和制造费用合计为5000元，城建税税率为7%，城市教育费附加和地方教育附加计征比率为3%。A向B供应棉纱(原料)共5吨，每吨作价6000元，提供增值税专用发票上注明增值税进项税额为780元。这5吨棉纱全部用于4吨棉线的生产。①B应纳增值税税额为：12000×4×13%-780-500=4960(元)②该项目给B的主营业务税后利润带来的增加额为：12000×4-6000×5-5000-4700×(7%+3%)-4700=7830(元)（2）采用纯粹加工方式A按每吨棉线向B支付加工费1800元(不含税)，A免费供应棉纱(原料)。①此时，B加工费收入为：1800×4=7200(元)②应纳增值税税额为:7200×13%-500=436(元)③该项目给B的主营业务税后利润带来的增加额为：7200-5000-436×(7%+3%)-436=1720.4(元)显然，B采取经销加工方式比采取纯粹加工方式更有利。第二节纳税人身份筹划一、纳税人身份判定标准税法规定：小规模纳税人是指年应税销售额在500万元及以下的个人和企业。此外，年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。年应税销售额未超过标准的，从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。一般纳税人的增值税基本适用税率为13%，少数几类货物及服务适用于9%、6%的低税率，一般纳税人允许进项税额抵扣。小规模纳税人不得抵扣进项税额。【案例3-5】销售业务中的增值税专用发票开具问题。假设A公司为增值税一般纳税人，但其会计凭证和财务报表显示以下几个方面的税务风险：（1）企业为了逃避税收存在部分销售业务没有开具发票的现象；（2）财务人员对部分业务开具增值税普通发票，造成下游企业的进项税额无法抵扣。在企业的进项税额较大的情况下，税务机关将会识别出企业存在的税务风险和漏税现象，企业面临税务处罚。二、增值率与纳税人身份的选择增值税是以每一环节的增值额为依据对企业进行征税，以增值率为中间变量，，不同纳税人身份与增值税税负的关系测算如下：增值率＝（销售价款－购进项目价款）/销售价款

（1）注意，这里的销售价款都是不含税价款。假定增值率为R，销售价款为S，购进价款为C，增值税一般纳税人适用税率T1，小规模纳税人适用的征收率为T2，则：R=(S-C)/S（2）一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=S×T1-C×T1=R×S×T1（3）小规模纳税人应纳税额=S×T2（4）当两类纳税人应纳税额相等时，有：R0=T2/T1。若R>R0，此时一般纳税人应纳税额>小规模纳税人应纳税额，企业选择小规模纳税人身份增值税税负较低;若R<R0，此时一般纳税人应纳税额<小规模纳税人应纳税额，企业选择小规模纳税人身份增值税税负较低。也就是说，增值率较低时企业作为一般纳税人的税收负担较轻，增值率越高时企业作为小规模纳税人的优势越显著。表3-3根据T2和T1计算出平衡点R0，企业根据自身的增值率合理选择纳税人身份。表3-3两类纳税人税负平衡点的增值率一般纳税人税率小规模纳税人征收率不含税平衡点增值率13%5%38.46%3%23.08%9%5%55.56%3%33.33%6%5%83.33%3%50%【案例3-6】假设某企业的产品A适用13％的增值税税率，且其购进项目全部可以抵扣进项税，产品A的购进项目价格为100元，产品A的销售价格为120元。当该企业是一般纳税人时，其应缴纳的增值税=销售价格×13％-购进项目价值×13％；当该企业是小规模纳税人时，其应缴纳的增值税=销售价格×3％。解答：R0=T2/T1，经计算可知，当产品增值率为23.08％时，该企业作为一般纳税人与小规模纳税人增值税负担相等；当增值率高于23.08％时，该企业作为小规模纳税人增值税负担较低。此案例中企业的产品增值率为20%，低于23.08%，企业选择作为一般纳税人的增值税税负较低。三、购销双方对纳税人身份的选择增值税具有“道道课征、道道抵扣”的特征，基于这一特点，企业要对供应链上下游企业的纳税人身份进行选择，实现增值税税负和生产经营成本整体最小化。（一）一般纳税人企业为采购方企业采购货物或服务，上游企业为一般纳税人，采购方可以进行增值税进项税额抵扣；上游企业为小规模纳税人，采购方无法取得增值税专用发票，无法进行增值税进项税额抵扣。假设P小和P一般分别为小规模纳税人和一般纳税人的含增值税销售价格，则：1.若P小=P一般×（1+T1）/（1+T1），采购企业在一般纳税人处购进货物时支付的增值税款在未来可以抵扣，抵扣进项税额之后的产品成本与在小规模纳税人处购进货物成本相同，则上游企业的纳税人身份对企业的增值税税后经营成本没有影响。若是考虑到货币时间价值，则在小规模纳税人处购进货物比较合适；一般纳税人企业的规模较大，生产经营能力较为成熟，若是想要保障产品质量，则从一般纳税人处购进货物比较合适。2.若P小>P般×（1+T1）/（1+T1），采购企业在一般纳税人处采购货物支付的进项税额可以全额抵扣，企业在小规模纳税人处购进货物的成本高于在一般纳税人出抵扣进项税额之后的产品成本，采购企业选择一般纳税人作为供应方。3.若P小<P般×（1+T1）/（1+T1），即便采购企业将进项税额全额抵扣，也高于在小规模纳税人处的采购成本，显而易见选择小规模纳税人作为供应方比较合适。所以一般情况下小规模纳税人的销售价格低于一般纳税人的销售价格，以此来提高自己的竞争力。4.假设L0=（1+T1)/（1+T1），则，当P小/P般=L0时，采购企业选择一般纳税人或者小规模纳税人作为供应方的增值税税后生产经营成本没有差别；当P小/P般>L0时，采购企业选择一般纳税人为供应方的增值税税后生产经营成本较低；当P小/P般<L0时，采购企业选择小规模纳税人为供应方的增值税税后生产经营成本较低。表3-4根据推论得出一般纳税人增值税税率下的L0数值。一般纳税人税率L013%76.99%9%83.49%6%88.68%表3-4两类供应方增值税税后经营成本相同的含税价格比（二）小规模纳税人企业为采购方小规模纳税人为采购方时，增值税进项税额无法进行抵扣，因此小规模纳税人一般对含税价格比较敏感。只有当一般纳税人销售价款和增值税税款的总额小于或者等于小规模纳税人的价款时，小规模纳税人才会选择一般纳税人企业作为供应方。【案例3-7】假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额600万元，其中可抵扣进项增值税的购入项目金额约200万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税为12万元。

分析：按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额超过500万元，应被认定为一般纳税人，并缴纳66万元（600×13％-12）的增值税。如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳18万元（600×3％）的增值税。因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售额均控制在500万元以下，并按照3％的征收率计算缴纳增值税。通过企业分立，该商业批发企业实现规划节税48万元。经营规模较大，年销售额超过500万元的商业企业，可以通过健全财务核算，规范财务制度积极办理一般纳税人资格认定。而经营规模不大的商业企业（年销售额低于500万元），按照规定，“一律不得认定为增值税一般纳税人。”这种情况下，企业可通过联合方式进行操作，即小规模商业企业各自注销自己的企业，然后组成联合体，共同申请认定一般纳税人身份，这样并不会有损各企业的独立性，而且都会得到好处。第三节多档税率筹划税法规定：试点纳税人发生应税销售行为使用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，分不同情况适用税率或者征收率。①兼有不同税率的应税销售行为，从高适用税率；②兼有不同征收率的应税销售行为，从高适用征收率；③兼有不同税率和征收率的应税销售行为，从高适用税率。为避免发生从高适用税率的现象，应分开核算适用不同税率或者征收率的销售额，在特殊情况下也可以将业务分拆出去成立单独的企业，例如将产品销售和服务销售分拆成不同的公司，适用不同的增值税税率。一、分开核算为了避免兼营行为从高适用税率或征收率而加重税收负担的情况，兼营有不同税率或征收率的销售货物，以及提供服务、无形资产、不动产或金融商品的企业，要将各自的销售额分别核算。二、业务分拆根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。对于涉及两个以上税率的销售行为按照销售货物缴纳增值税的企业，平均适用税率会被提高，可以考虑将低税率的业务分拆出去单独成立公司，独立核算。【案例3-8】A公司属于从事货物生产、批发或者零售的单位，该公司的混合销售行为按照销售货物缴纳增值税。A公司2020年销售商品5000万元，在销售货物的同时提供货物运输服务300万元，该行为属于混合交易行为，需要一并按照13%的税率计算缴纳增值税。税务规划方案：A公司将货物运输服务业务分拆单独成立物流公司B并独立核算，物流公司B所负责业务适用运输服务9%增值税税率，以达到降低增值税实际平均税率的目的。在实际操作过程中，B物流公司向A公司有偿提供物流运输服务，并向A公司提供增值税专用发票，A公司获得物流运输进项税额抵扣额。综上所述，税务规划方案实施，一方面使得物流运输服务按照9%的低税率缴纳进项税额，另一方面增加A公司可抵扣进项税额。【案例3-9】某交通运输企业A为一般计税方法纳税人。该公司A采用水路运输方式为某钢铁厂运送一批钢材，并为其办理船舶进港手续，共收取价款700万元（含税）。该企业A如何进行税务规划才能减轻企业税负？解析：该项业务属于交通运输服务，适用增值税税率9%，因此该企业需缴纳增值税销项税额为：700×9%/(1+9%)=57.80（万元）如果该交通运输企业成立货物运输代理公司B公司，并由B公司代替钢铁厂办理船舶进港手续，钢铁厂向B公司支付200万元，向交通运输企业A支付500万元，则税务合规计划之后的销项税额为：200×6%/(1+6%)+500×9%/(1+9%)=52.6（万元）税务规划方案实施前后共节约增值税销项税额：57.8-52.06=5.74（万元）第四节利用增值税税收优惠一、农产品免税优惠政策的税务规划税法规定：农业生产者销售自产农产品免缴增值税，一般计税方法纳税人向农业生产者购买的免税农产品或者向简易计税方法纳税人购买的农产品，准予按照扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。自2019年4月1日起，纳税人购进农产品，原适用于10%扣除率的，调整为9%扣除率。纳税人购进用于生产或委托加工适用于13%税率的农产品，按照10%的扣除率进行增值税进项税额的扣除。另外，纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工13%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工13%税率货物和其他货物的农产品进项税额，未分别核算的，统一用增值税专用发票或以农产品收购发票注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。若企业将农业生产分立出一个新的单位，由新的单位直接进行初级加工，企业再从该单位收购农产品原材料，则不仅可以享受农产品免税的税收优惠，而且可以按照收购价格和9%的扣除率抵扣进项税额，实现降低税负的目的。若是企业同时生产销售适用9%和13%税率的产品，但未分别核算农产品进项税额，则从低适用农产品进项税额抵扣率。因此，企业要注意适用不同税率产品购进农产品的账务处理。【案例3-10】A茶叶生产公司的主要生产流程包括种植茶树生产茶叶和将茶叶制成精制茶两个步骤，最后将精制茶销售给各大商业公司或通过电商平台直接销售给居民。公司全年的不含税销售收入为500万元，购进的农业生产资料允许抵扣进项税额12万元，其他水电费等的进项税额为8万元。解析：应纳增值税税额=销项税额—进项税额=500×13%-（12+8）=45（万元）税务规划方案实施后，茶叶生产公司将种植茶树生产部门独立出来成为一个新单位，新单位销售的茶叶免征增值税，销售给茶叶生产公司的价格与市场价格相同为350万元，则应纳增值税税额=销项税额—进项税额=500×13%-（350×9%+8）=25.5（万元）企业分立可以合理利用农产品免税优惠政策，形成免税并进行增值税额的进项抵扣，该税务规划方案为企业节约增值税款19.5万元，占企业全年销售收入的3.9%，由此可见，分设农业企业的税务规划方案取得了良好的效益。二、增值税起征点和免征额的税务规划税法规定：小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税，超过10万元的，全额计算缴纳增值税。一般纳税人的月销售额超过10万元，可以将企业分拆，使得分拆后的单位销售额在10万元以下，各独立企业均无须缴纳增值税。【案例3-11】强力机械维修店是小规模纳税人，主营业务为维修业务，平均每月销售额为106，000元，计算该个体工商户的年应纳增值税税额，并提出增值税税务规划方案。解析：该维修店每年的应纳增值税税额为：106000×3%/（1+3%）×12=37048.54（元）该维修店每年的增值税税后收入为：106000×12-37048.54=1234951.46（元）若将每月含税销售额降低至103000及以下，则每月不含税销售额小于等于：103000/（1+3%）=100000（元）该销售额没有达到增值税起征点，不需要缴纳增值税，因此该维修店每年增值税的税后收入为：103000×12=1236000（元）第五节特殊销售方式的税务合规计划一、折扣方式筹划销售折扣和销售折让不同。销售折扣是指销货方未鼓励购货方及时返还货款而给予的激励方式，是一种理财费用，因而不能从销售额中扣除；销售折让是指销货方因产品质量问题而在价格上给予的减让，销售折让可以以折让后的货款为销售额。

【提示】折扣销售行为需要将价款和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，在“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中扣除；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额。企业在进行折扣销售时，要注意开具销货发票的正规性，否则需要多缴纳折扣金额部分的增值税销项税额。（一）买一赠一买一赠一实质上是一种捆绑销售，捆绑销售属于企业的一种折扣销售方式，只要将折扣额与销售额在同一张发票上注明，就可以按折扣后的销售额计算增值税和企业所得税。买一赠一这种促销方式赠送的商品价值应按照与销售商品的价值的公允价值比例进行分摊，核算销售收入。【案例3-12】某食品销售企业计划在春节期间进行促销活动，现有两种方案可供选择：方案一，打七折，即按现价折扣30%售出，原价100元的商品将以70元卖出；方案二，赠送购货价值30%的礼品，即购买100元商品，可获得30元礼品。已知商品毛利率35%，在只考虑增值税和企业所得税的情况下，应选择哪种促销方案？解析：①方案一净利润分析：应纳增值税=70×13%/（1+13%）-65×13%/（1+13%）=1.08元利润额=70/（1+13%）-65/（1+13%）=4.43元应纳所得税额=4.43×25%=1.11元税后净利润=4.43-1.11=3.32元②方案二净利润分析：应纳增值税=100×13%/（1+13%）-65×13%/（1+13%）-19.5×13%/（1+13%）=1.78元利润额=100/（1+13%）-65/（1+13%）-19.5/（1+13%）=13.72元应纳所得税额=13.72×25%=3.43元税后净利润=13.72-3.43=10.29元综上所述，较之方案一每销售原价100元的商品，方案二的税后净利润增长了6.97元，增值税额增长0.7元，增加企业税后净利润。（二）礼品赠送《增值税暂行条例实施细则》规定，将资产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人视同销售缴纳增值税。赠品同时赋予商品编码，售价定位零，则月末系统会自动将赠品的成本结转入相应的主营业务成本。值得注意的是，要避免出现无偿赠送的书面证据。（三）满额送折扣券满额送折扣券也是折扣销售的一种特殊销售方式，在满M元送折扣券N元的情况下，先按M开具发票，顾客再次购物的时候可以将折扣券代替现金适用。商家在企业使用折扣券购物的时候，可以直接按减去折扣券N元之后的实际支付金额开具发票。【案例3-13】某大型商场是增值税一般纳税人，购进货物能取得增值税专用发票。假定该商场销售价格为200元的商品，成本为80元，进项税额为10.4元。若消费者购买200元的商品，商场提供了采用四种促销方案:一是商品五折销售；二是购物满200元赠送价值100元的商品(成本50元，进项税额6.5元)；三是购物满200元，返还100元折扣券。以上金额含13%的增值税。假设消费者对这三种促销方式的满意度没有差别，商场选择哪种促销方案较为合适。要求：比较三种促销方式的税后经营利润，选择增值税税后经营利润最高的方案。③赠送100元折扣券应纳增值税为=200÷(1+13%)×13%-10.4=12.61(元)增值税税后经营利润=200-80-12.61=107.39（元）①打折销售如果商品五折销售，价值200元的商品售价为100元。应缴增值税额=100÷(1+13%)×13%-10.4=1.1(元)增值税税后经营利润=100-80-1.1=18.9（元）②赠送100元的商品赠送的商品“视同销售”，应缴增值税为：200÷(1+13%)×13%-10.4=12.61(元)100÷(1+13%)×13%-6.5=5(元)合计应缴增值税额=12.61+5=17.61(元)增值税税后经营利润=200-80-50-17.61=52.39（元）综合考虑，商场应选择打折销售作为促销方式。二、以旧换新筹划采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减就货物的收购价格。销售货物与收购旧货分属于两个不同的业务活动，收购额不能在销售额中扣减，增加企业的增值税负担。企业应将收购旧物和销售行为分开核算，这样收购旧货金额可以作为进项税额抵扣。三、还本销售筹划采用还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。还本销售实质上是一种筹资行为，利用实物交换资金的使用价值，到期还本不付息的办法。若是企业利用还本销售方式进行筹资，相当于利用实物抵销利息支出，将同时增加企业所得税和增值税税负。还本销售方式①需要按市场价格核算增值税销项税额；②视同销售增加企业所得税应纳税所得额；③相对于财务费用的支出减少了企业所得税的税前费用扣除。四、以物易物筹划以物易物双方都应作购销处理，以各自法除的应税销售行为核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物、劳务、服务等按规定核算购进金额并计算进项税额。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的不能抵扣进项税额。第六节特殊核算方式的税务合规计划税务合规计划空间：①赊销和分期付款在销售货物时确定应收账款，权责发生制下已经取得销售收入，但还未到税法规定的纳税义务发生时间，增值税纳税义务在取得货款时才会发生，会税差异为企业增加利润暂时不增加纳税义务。②预收货款方式销售货物结算方式下，会计处理和税法规定框架下均未取得收入，未产生增值税纳税义务，但企业提起按收到货款增加企业现金流入获得货币时间价值。结算方式发生纳税义务时间采取直接收款方式销售货物不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天采取托收承付和委托银行收款方式销售货物为发出货物并办妥托收手续的当天采取赊销和分期收款方式销售货物为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天采取预收货款方式销售货物为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天委托其他纳税人代销货物为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天一、特殊结算方式的税务规划【案例3-14】某大型机械生产企业在设备销售以后，还需要进行安装、调试和验收，因此销售周期长，货款回收慢。该企业如果采取不同的收款方式，对应的纳税义务的发生时间也就不同。解析：若是直接收款，其纳税义务发生时间均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。若是采用分期收款方式销售货物，其纳税义务的发生时间为按合同约定的收款日期的当天。由于分期付款结算方式增加应收账款账面价值，加大企业财务风险，建议按如下步骤进行税务规划：①首先，调查客户信用状况，以降低货款风险；②综合考虑各因素后确定分期日期、金额和违约责任等与客户签订合同，必要时，请税务专家对合同进行审核；③最后，在合同约定的收款日期当天确认纳税义务，及时向客户收取到期款项。二、物流运输结算方式的税务规划《增值税暂行条例》第六条注明，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。《增值税暂行条例实施细则》第十二条指出，增值税的价外费用不包括同时符合以下条件的代垫运输费用：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的②纳税人将该项发票转交给购买方的。方案一：由甲企业给乙企业开具运费收据甲企业在销售时，以销售价格440万元（不含税）开具增值税发票，销项税额57.2万元，运费11.3万元，由甲企业给乙方开具收款收据，通过其他应收款收回。甲企业纳税情况计算如下：增值税销项税额=440×13%+11.3/1.13×13%=57.5（万元）增值税进项税额=52（万元）应纳增值税=57.5－52=5.5（万元）税金及附加=5.5×（7%+3%）=0.55（万元）增值税税负率=5.5÷（440+11.3/1.13）=1.22%主营业务利润=440-400-0.55-11.3/1.13×13%=38.15（万元）【案例3-15】甲企业为增值税一般纳税人（产品适用增值税税率13%），2x24年2月21日购入一批货物，不含税价格为400万元，进项税额52万元，2020年3月11日，该企业和乙公司签订销售协议，协议规定该批货物出厂销售价格440万元（不含税），采取送货制，甲企业雇佣丙运输公司的车辆运送该批货物到达乙方，另外计算运费11.3万元，到达目的地的价税及运费总价款526.5万元，货物已发出，货款已收到（为了分析简便，假设甲企业期初进项税额为0，本月无其他进项税）。方案二：由运输公司给销货方开具发票。甲企业在销售时，将销售价格440万元（不含税）和运费10.9万元一并开具增值税发票，则：销项税额＝［440＋（10.9/1.09）］×13％＝58.5（万元）运费10.9万元由丙运输公司给甲企业开具运费发票。这时,按规定随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。甲企业应纳税额计算如下：增值税销项税额＝(440+10.9/1.09）×13%=58.5（万元