税务合规计划 课件 -第十章 城镇土地使用税、资源税、环境保护税的税务规划

城镇土地使用税、资源税、环境保护税的税务规划蔡昌中央财经大学财税学院教授、博导中央财经大学税收与法律研究中心北京大数据协会财税大数据专委会

主要内容1.城镇土地使用税的税务规划2.资源税的税务规划3.环境保护税的税务规划Part1城镇土地使用税的税务规划（一）纳税人在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人一、城镇土地使用税的基本构成要素用地情况不同的纳税人拥有使用权的单位和个人土地使用权的纳税人不在土地所在地的，代管人或实际使用人缴纳土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，实际使用人纳税土地使用权共有的，由共有各方共同纳税（二）计税依据在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人级别每平方米税额（元）大城市1.5～30中等城市1.2～24小城市0.9～18县城、建制镇、工矿区0.6～12一、城镇土地使用税的基本构成要素（三）税收优惠免缴城镇土地使用税1.国家机关、人民团体、军队自用的土地2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地4.市政街道、广场、绿化带等公共用地5.直接用于农、林、牧、渔的生产用地其他情况1.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5～10年。2.由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。一、城镇土地使用税的基本构成要素（一）利用税收优惠进行税务规划房地产开发公司废弃土地（二）企业选址的税务规划如果建在城市、县城、建制镇、工矿区以外的地区就可以不缴纳城镇土地使用税。（三）利用土地级别不同进行税务规划土地使用税实行幅度税额，大城市、中等城市、小城市、县城、建制镇、工矿区的税额各不相同。纳税人在投资设厂时就可以进行税务规划，选择不同级别的土地。

二、城镇土地使用税的税务规划方法案例分析

某食品制造公司想要扩大生产基地。由于公司总部在上海，所以初步方案是将生产基地建在上海郊区，面积为10000平方米，选用的土地为四级土地（每平方米土地每年需要缴纳城镇土地使用税12元）。若选择在上海郊区建设生产基地，每年需要缴纳城镇土地使用税12万元。该公司应如何降低城镇土地使用税？

解析：经过多方考虑，该公司最终决定将生产基地建在江苏沿海城市——南通市，这样不仅能方便出口贸易，每年也可少交城镇土地使用税。由于该地区的城镇土地使用税按照每年4元/平方米征收，所以每年只需要缴纳城镇土地使用税4万元，节省了8万元。二、城镇土地使用税的税务规划方法Part2资源税的税务规划（一）纳税人

在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。

水资源税：

自2017年12月1日起，水资源税改革试点从河北进一步扩大到北京、天津、山西、内蒙古、河南、山东、四川、陕西、宁夏9个省区市，由征收水资源费改为征收水资源税。除规定情形外，水资源税的纳税人为直接取用地表水、地下水的单位和个人，包括直接从江、河、湖泊（含水库)和地下取用水资源的单位和个人。一、资源税的基本构成要素（二）资源税的税目、税率

资源税的税目主要分为五大类，资源税的具体适用税率，由省级人民政府在规定的税率幅度内提出税率建议，报财政部、国家税务总局备案。税目税率能源矿产固定比例税率幅度比例税率定额税率金属矿产非金属矿产水气矿产盐一、资源税的基本构成要素（三）计税依据

资源税的计税依据为应税产品的销售额或销售量。实行从价计征或者从量计征。

1.从价计征下销售额的认定

资源税应税产品的销售额，按照纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款确定，不包括增值税税款。计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。

2.税额计算

（1）从价定率计征的应纳税额的计算应纳资源税=销售额×适用税率

（2）从量定额计征的应纳税额的计算

应纳资源税=课税数量×单位税额

代扣代缴应纳资源税=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额一、资源税的基本构成要素（一）精准核算规划

《资源税法》第四条规定：纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税率。因此，纳税人可以通过准确核算各税目的课税数量，清楚区分哪些是应税项目，哪些免税项目，应税项目适用于何种税额，以便充分地享受到税收优惠，达到节省资源税的目的。

二、资源税的税务规划方法案例分析

华北某矿产开采企业销售原油10000吨，生产销售原煤5000吨，开采使用天然气10万立方米（其中，5万立方米为开采煤炭时伴生，该企业未分开核算，当地规定纳税人开采共伴生矿免税），已知原油售价为3300元/吨，原煤售价为700元/吨，天然气售价为2.35元/立方米，其适用的资源税税率为原油6%、原煤2.5%、天然气6%。该企业应如何进行税务规划？

二、资源税的税务规划方法

解析：该企业应缴纳的资源税为：10000×3300×6%＋5000×700×2.5%＋100000×2.35×6%＝2081600（元）

规划方案：由于在煤炭开采时生产的天然气免税，如果该企业将采煤时伴生的天然气分开核算，则可以享受免税优惠，节省资源税7050元（＝50000×2.35×6%）。（二）利用折算比例规划

纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。1.企业产品的加工生产综合回收率与同行业企业相比较低，不提供或不准确提供应税产品销售数量或移送数量2.企业产品的加工生产综合回收率相对同行业较高，便应该准确进行核算

可用这种方式进行税务规划的资源主要有以下两种：

(1)煤炭。(2)金属和非金属矿产品原矿。二、资源税的税务规划方法（三）利用相关产品规划

伴生矿、伴采矿、伴选矿（四）充分利用税收优惠政策

例如，纳税人从深水油气田开采的原油、天然气，减征30%资源税，并同时规定深水油气田是指水深超过300米的油气田。

[思考]某纳税人现有两个深水油气田项目可供选择，A项目水深为280米，B项目水深为360米。该纳税人应如何进行税务规划？二、资源税的税务规划方法规划方案如下

由于两个项目的水深不同，两个项目的开采成本会产生差异，因此在税务规划时除了考虑资源税外还要考虑两者开采成本的差异，综合比较两个项目的净收益。如果两个项目的产值相同，B项目减征的资源税为销售额的1.8%（6%×30%），当B项目增加的开采成本占销售额的比重小于1.8%时，则选择B项目有利。

二、资源税的税务规划方法核心抓手油气田水深开采成本税收优惠政策Part3环境保护税的税务规划（一）纳税人

在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。（二）征税对象

应税污染物，包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四类。特殊情形（不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环保税的情形）：(1)向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的。(2)在符合国家和地方环保标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。(3)达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环保税，但依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环保税。一、环境保护税的基本构成要素（三）税目、计税单位、税率（四）环境保护税应纳税额的计算应税大气污染物的应纳税额=污染当量数×具体适用税额应税水污染物的应纳税额=污染当量数×具体适用税额应税固体废物的应纳税额=固体废物排放量×具体适用税额应税噪声的应纳税额=超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额税目计税单位税率大气污染物每污染当量定额税率水污染物固体废物每吨噪声超标分贝一、环境保护税的基本构成要素（一）大气污染的税务规划

通过控制企业大气污染物的排放浓度达到节税的目的。（二）噪声污染的税务规划

通过对排污企业工作时间的灵活安排达到节税的目的。（三）固体废弃物的税务规划

通过引进相应环保设备或建设环保设施来规避部分环境保护税（四）水污染的税务规划

建造污水处理厂，可以减少污水的排放

引申思考：污水处理方案的选择。

二、环境保护税的税务规划方法案例分析

杭州某淀粉有限公司为一般纳税人食品制造加工企业，增值税率为13%，现废水主要排入外部环境，预计每月排污X吨，

目前公司计划自建自用每天处理约40万吨污水的污水处理厂。

现在有两种方案可供选择，一是直接排入外部环境，淀粉工业污水的PH值一般为4.3，假设每污染当量为1.4元，依检测数据计算应缴环保税，二是自行建造一座中型污水处理厂，该中型污水处理厂投资额在5亿元，年运行成本大概在6000万元，按照20年计提折旧。从环保税角度，该公司是否应该建立污水处理厂，减少缴纳环境保护税。

二、环境保护税的税务规划方法解析0.52×1.4×12X=500000000÷20＋60000000X＝9729853.48吨，约等于972万÷12＝81万吨/月

当企业每月的排污量81万吨时，企业两种方案均可选择。

当每月排污量超过81万吨时，企业应选择自建污水处理场，根据规定不需要缴纳环境保护税。但是要注意，所建的污水处